新企业所得税政策解读与纳税筹划实务
新企业所得税纳税筹划的思路探讨
易会 、 展览会等发生的餐饮 、 住宿费等也可以列为业务招待费支出。 区
此， 可以适当规划广告费、 业务宣传费、 业务招待 费的列支比例 ， 当妻 中某一项费用超支时， 时进行调整。 及 例如， 当业务招待费可能超过所
新《 企业所 得税法》 鼓励 自主技术创新 的优 惠很多且 力度大 ， 主要规定有 ： 技术转让所得不超过 ５ ０ ０ 万元 的部分 ， 免征企业所得 税； 超过 ５ ０万元 的部分 ， ０ 减半征收 ； 企业 开发新技术 、 新产品 、 新 工艺发生 的研究开发费用 ， 以在据实扣除的基础上 ， 可 再加计 扣除 ５％， Ｏ 不再受增长达 １ ％的限制 ； 业的固定资产由于技术进步等 Ｏ 企
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税筹、 的思路探讨 划
理学院 张凌 燕 要求企业寻找新 的纳税 筹划方法 ， 实现 自身利益 最大化 。本文分别从 降 得税法下纳税筹划的新思路 ，
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独立的纳税企 业； 其次要关注年应税 所得额 ， 当应税所得额处于临界
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原税法 规定外国投资者从外 商投资企业取 得的利润或股息 免 Βιβλιοθήκη 垂 § ｊ ； Ｉ
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征所得税 ， 但新《 企业所得税法》 中将这些所 得的税 率规定为 １ ％， Ｏ 增加 了税收负担 ，这部分非居 民纳 税人可 以利 用税 收协定进行 筹 划。根 据新税 法的规定 ， 同外 国政府订立 的税收协定与新税法有不 同规定 的 ， 依照协定办理 ， 意味可以利用我 国和其他 国家或 地区 这 的税 收协定合理避税 。如 ， 前 我国香港 、 目 科威 特等国家和地 区与
５。 ％ 。即业务招待费的扣除标准有所下降 ， 且超 支部分不得向 以后每
新企业所得税法下企业纳税筹划探析
新 业 得 法 企 纳 筹 Ｉ析 企 所 税 下 业 税 戈 ｊ 探
摘 要 ： 企 业 所 得 税 法 对 纳税 人 、 率及 优 惠政 策 等 进 行 了较 大 新 税
调整 ， 纳税筹划空间大大压缩。 文章 立足财务工作 实务， 就企业如何利用 有限的筹划空间， 合理安排 生产经营 ， 实现 节税进行 了探讨。
关键词 ： 税法 新 纳税 筹划 企 业 中圈 分 类 号 ： ８０４ ４ Ｆ １ ． 文 献 标 识 码 ： ２ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ９）６ １８ ０ １０ — ９４ ２ ｏ ０ — ８— ２
若选择 方案二 ， 即设立分 公司， 以合并纳 可 税 ，则 Ａ 公 司 应 纳 企 业 所 得 税 为 ５ ０万 元 【８０ ６ ０ ×２ ％】 （０—０ ） ５ 。 ●吉 文丽 可 见 ， 设 立 分 公 司 可 节 税 １０ 万 元 ５ （５－０ ） ２ ０ １０ 。一般初创 阶段较长的企业 ， 应设置分公司 ， 这样既可 以利用 公司扩张成本抵减 总公 司的利润 ， 从而减轻税负 ； 同时 ， 当企业及下属单 位有盈有亏时， 通过合并纳税 ， 实现盈 亏互抵 ， 减轻总体税 负。当集 团内 部各子公司多数亏损的情况下 ， 也可考虑将 子公司变更为分公 司， 以起
● 税 务 研 究立全资子公 司， 子公司 当年亏损不缴纳 企业 所得税 ， 其亏损可结转 以 后年度 ， 用以后年度利润弥补。 Ａ公司应纳企业 所得税 ２ ０ ０ 万元（ ０ Ｘ２ ％） 公 司总体税负为 ８０ ５ 。
２ ０万 元 。 ０
要。
新企业所得税法主要变化 １ ． 统一税法。一是不同性 质、 不同类 别的企业 ， 均适用 同一个税法 。 既包括 内资企 业 ， 也包括外商投资企业和外国企业 。二是实行法 人纳税 制度 。 借鉴 国际经验 ， 税法 明确实行法人所得税制度 ， 新 并采用 了规范的 居民企业和非居民企业 的概念 。居民企业 就全球所得纳税 ， 居民企业 非 只就来 自中国的所得纳税 。 ２统一税率 。除符 合规定 的小 型微利企业 （０ 和高新技术企业 ． ２ ％） （５ 外 ， 外资企业均适用 ２％的税率。 １％） 内、 ５ ３ ． 统一税前扣除范 围和标准。 新税法解除了内资企业在某些费用 的 税前扣除限制 ，对企业实际发生的各项成本费用作 出统一的扣除规定 ， 包括工 资支 出、 公益性捐赠支 出等 ， 外资企 业实行一致的政策待遇 。 内、 为内、 外资企业供了一个更加公平的竞争平台。 ４ 一税收优惠政策。新税 法借 鉴国际上成功经 验 ， 照“ 统 按 简税制 、 宽税基 、 低税率 、 严征管 ” 的要求 ， 对税收优 惠政策进行适当调整， 将企业 所得税 以区域优惠为 主的格局 ， 调整 为产业 优惠为主 、 区域优惠 为辅新 税收优惠格局。税收优惠重点转向基础设施 、 科技进步和环境保护 。 ５统一并严格税收征管。新税 法增加了特别 纳税 调整 章节， ． 加强对 关联方转让定价、 资本弱化 、 避税地避税等对策 的防范 ， 加强了反避税管
企业所得税纳税筹划分析
企业所得税纳税筹划分析企业所得税是我国税制中的一个重要税种，对于企业而言，如何合理地筹划企业所得税，降低税负，提高经济效益，是每个企业必须重视和研究的问题。
本文将对企业所得税纳税筹划进行分析和探讨。
一、企业所得税基本情况企业所得税是指在中国范围内设立或者实际控制的企业、经营单位，从事生产经营所得取得的税金。
其税率为25%，是国家税收收入的重要来源。
企业所得税的应纳税所得额主要包括企业收入、减除费用和税前利润三个部分。
其中，企业收入主要包括销售收入、投资收益、承包工程收入等；减除费用主要包括生产经营费用、财务费用、所得税费用等；税前利润则是指企业的净利润。
企业所得税纳税筹划是指企业运用各种合法手段，通过调整企业经营行为和财务状况，以达到降低企业所得税负的目的。
企业所得税纳税筹划既要符合法律法规的规定，又要遵循税收政策的指导，以避免违法违规。
下面简单介绍一些常见的企业所得税纳税筹划措施。
1、减少应纳税所得额企业可以通过合理的减除费用进行企业所得税的筹划。
减除费用包括生产经营费用、财务费用、所得税费用等。
其中，生产经营费用是企业在生产或经营过程中实际发生的支出，包括原材料、人工、租金、水电费、保险费等；财务费用则是指企业为筹集资金所支付的利息和费用；所得税费用是企业按规定缴纳的所得税。
在减少应纳税所得额时，企业可以采取以下措施：（1）合理计提资产折旧，降低固定资产成本；（2）适当提高管理费用的比例，扣除企业的合理费用；（3）加强合同管理，合理降低成本支出。
2、通过财务机构转移利润在跨国公司中，跨国企业可以通过财务机构转移利润，以有效地实现企业所得税的降低。
企业的财务机构通常采取独立于其母公司的形式，以实现其所属企业的商业利益。
这些财务机构主要承担跨国公司的融资和资金管理职能，通过财务和税务工程，对减少企业所得税贡献重要作用。
3、用增值税转移企业所得税企业可以通过增值税的转移，降低企业所得税的负担。
增值税是企业向消费者收取的税款，通常由企业在销售商品或提供服务时向其消费者收取。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业在一定期间内所获得的纯利润，按照一定比例向国家交纳的税金。
企业所得税的交纳是企业法律义务的一部分，但合理的纳税筹划可以帮助企业降低税负，提高企业利润和竞争力。
本文将从企业所得税的征收标准、征收周期、免税政策等方面进行探讨，以期为企业所得税的纳税筹划提供一些实用性建议。
一、企业所得税的征收标准企业所得税的征收标准是企业利润，也就是企业在税务年度内的所得减去各项必要费用和捐赠后的余额。
企业所得税的征收率是20%，但对于符合小型微利企业标准的企业，可以适用15%的税率。
企业所得税的计算是按照“分红先扣缴、退税后补缴”的原则进行的，企业在分配利润后需要将应纳所得税先行缴纳，待年度已经结束，税务局进行年度确认后再结算并退还多余的税款。
企业在税务结算时需要考虑的重要因素是税收政策的变动。
政策的变动可能会直接影响企业的财务状况和税务负担，例如财政部会定期出台新的税收政策，增设减免税政策等。
因此，企业应该密切关注政策变化，及时进行纳税筹划。
企业所得税的征收周期是每年一次，时间为每年的3月1日至6月30日，这个时间段也被称为“清算期”。
在清算期内，企业需要对当年的经营情况进行全面的财务账务检查，生成财务报表并纳税。
在清算期外，企业需要定期对企业的财务状况进行核算，进行纳税查核和税务申报等工作。
企业在税款过高的情况下，可以通过合法途径进行降低税负的操作。
这包括但不限于财务账目的合理调整、妥善利用税收优惠政策等。
尤其是企业要特别关注优惠政策的变动情况，不断根据优惠政策进行企业经营的调整，以达到缓解财务燃眉之急的目的。
企业所得税的免税政策是指一些符合政策规定的企业可以免除企业所得税的征收，从而降低企业的税负。
常见的免税政策包括但不限于：1、符合科技型中小企业标准的企业，可以享受企业所得税的免征政策；2、符合创新型企业标准的企业也可以获得相关优惠政策；3、对于涉及外商投资企业的企业所得税征收，政府也会根据外商投资企业的实际情况，制定相应的免税政策。
最新税收政策解析及企业所得税汇算清缴-万科
税法千万条，算对第一条，财税不规范，亲人两行泪！最新税收政策解读及企业所得税汇算清缴实务操作课程背景1、2019年3月5日，全国两会传来重大消息，增值税税率将大幅下调。
税率调整将给房地产建安行业带来哪些影响？企业又该如何应对？2、为了与新版利润表和2018年最新颁布的税收优惠政策向适应，2018年12月17日，国家税务总局颁布了2018年第57号公告，较大幅度修订2017年版企业所得税年度纳税申报表，2018年的企业所得税纳税申报表又该如何填报？3、房地产企业与其他行业的生产流程、产品特性都有很大的差异，税收规定和纳税申报与其他行业有很大的不同，再加上国家税法条文粗犷，很多实操问题找不到直接的文件依据，企业经营中的税收风险较大。
2、按照我国现行的税收征管体制，企业只有一次纳税申报的机会，税务政策和税务处理如果把握不住，汇算清缴结束后被税务稽查出来，就要按偷税处理，面临滞纳金和罚款。
为了准确理解把握最新的税收政策，规避税收风险，做好企业所得税的汇算清缴工作，我们特结合房地产企业的业务特点，开展房地产企业“最新税收政策解读及企业所得税汇算清缴实务操作”的培训。
课程收益1.了解最新的政策规定，探讨应对技巧2.把握企业所得税的计税原理和精髓3.解读国税发（2009）31号文和配套法规4.探讨企业所得税汇算清缴工作中的实务问题5.分享企业所得税节税和税务风险控制的切身体会课程时长1天，定于年月日，讲授时间不短于6小时课程大纲一、最新税收政策解读1、企业集团内单位之间的无偿资金借贷（1）政策规定（2）理解和把握（3）与统借统还的区别2、增值税税率调整（1）政策规定（2）对房地产建安行业的影响（3）企业应对之道3、新版企业所得税年度纳税申报表（1）修订背景（2）填报实例和技巧二企业所得税的计税原理和精髓1、法人所得税制2、就所得额征税3、所得额的计算技巧4、以票控税5、税前扣除凭证三、企业所得税的预缴1、预缴的时点2、收入确认及口径（1）预售收入（2）代收款项3、计税毛利率4、具体问题的处理（1）可否减除期间费用？（2）可否减除经营税金？（3）可否弥补亏损？5、预缴的纳税申报四、企业所得税汇算清缴1、完工条件和判定2、完工产品成本的结转方法3、成本对象的确定4、计税成本的计算及实务问题（1）土地成本和土地返还款（2）建安成本及分摊（3）公共配套和市政配套（4）借款利息（5）开发间接费（6）成本预提（7）停车场和地下停车位（8）非货币性交换和合作建房（9）销售佣金5、预计毛利调整为实际毛利五、企业所得税的税务稽查1、季度预缴（1）是否推迟申报缴纳（2）收入金额是否准确（2）计税毛利率是否正确2、收入确认（1）开发产品是否完工（2）是否往来挂账、推迟确认收入（3）是否存在视同销售行为（4）停车位停车库是否计入收入（5）租金收入是否申报纳税3、税前扣除。
税务工作人员需要了解的企业所得税政策
税务工作人员需要了解的企业所得税政策企业所得税是国家对企业经营所取得的所得征收的一种税收，也是企业的重要财务成本之一。
税务工作人员作为企业所得税的征收管理者，需要全面了解企业所得税政策，确保企业依法纳税，避免因税收政策不明导致的税务风险。
一、企业所得税的基本政策企业所得税是按照企业所得额乘以税率计算的一种税收。
我国目前的企业所得税税率为15%，对于小规模纳税人可适用3%的税率。
企业所得税的应税所得包括企业从事的各种经营活动所取得的利润、股利、利息、租金等各类所得。
二、企业所得税的征收管理税务工作人员需要定期对企业进行税务检查，核实企业所得税的纳税情况。
在企业所得税申报过程中，需要协助企业填写企业所得税申报表，确保申报数据准确无误。
对于企业可能存在的税收优惠政策，税务工作人员需要了解并协助企业申请，保障企业合法权益。
三、企业所得税的优惠政策为鼓励企业发展，我国实行了一系列的企业所得税优惠政策。
如高新技术企业享受15%的税率，小微企业可适用3%的税率等。
税务工作人员需要了解各种优惠政策的具体条件和申请流程，指导企业合理利用各项政策，减轻企业税收负担，提高税收合规水平。
四、企业所得税的税前筹划税前筹划是指企业根据税法规定和税收政策，通过调整税前结构、设置合理账务核算、避免不必要的税款支出等方式，降低企业的应纳税额。
税务工作人员需要指导企业进行税前筹划，合理安排财务收支，优化企业税负结构，降低税收支出，提高企业的经济效益。
五、企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报是企业依法履行纳税义务的重要环节。
税务工作人员需要引导企业按时足额申报纳税，确保企业所得税的合规缴纳。
在企业所得税纳税申报中需要注意填写准确，避免因填报错误导致的税收风险。
综上所述，税务工作人员需要全面了解企业所得税政策，指导企业依法纳税，促进企业健康发展。
税务工作人员要不断提升税法实务知识，加强与企业的沟通合作，提高税务管理水平，为企业创造良好的税收环境。
企业所得税纳税筹划(教案)1doc汇编
新企业所得税法税收筹划一、税收筹划点（一）利用纳税人的规定进行筹划新税法规范了居民企业和非居民企业概念。
居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。
对居民企业和非居民企业作了明确界定：即依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。
这一新变化对外资企业影响非常大，如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。
外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。
（二）税率的筹划原内资企业所得税税率为33％(特区、高新技术企业为15％全年应纳税所得额3万元－10万元的为27％，3万元以下的为18％)；外资企业所得税税率为30％，外加3％的地方所得税。
新企业所得税法规定法定税率统一为25％，国家需要重点扶持的高新技术企业为1 5％，小型微利企业为20％，非居民企业(未在中国境内设立机构场所)为20％。
应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，用好用足新所得税法的优惠政策。
另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。
（三）利用税前扣除进行筹划新企业所得税法与原企业所得税法相比，从总体上看，新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，这让企业扩大了纳税筹划的空间。
企业在进行纳税筹划的过程中，要把握好这些变化，以便更好地设计纳税筹划方案。
新税法在计税工资、捐赠、广告费用、研发费用等项目的税前扣除上均做出了与以往不同的规定。
1、取消了关于计税工资的规定。
原税法采取计税工资制度，税前工资扣除限额为：人数×1600×12，不超过扣除限额的部分可以据实扣除，超过部分不予扣除。
新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，真实合法的工资支出可以直接全额扣除。
新企业所得税法三费的税务筹划
新企业所得税法三费的税务筹划The document was prepared on January 2, 2021新企业所得税法“三费”的纳税筹划实务中,不少企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常发生超过税法规定扣除限额,而导致不能在税前扣除加重税收负担的现象.2008年1月1日实施的新企业所得税法对上述三项期间费用相关规定做了不小的调整,为应对新变化,应在准确把握新政策的同时进行纳税筹划思路的重新调整.新企业所得税法规定,业务招待费支出,按照发生额的60％扣除,但最高不得超过当年销售营业收入的5‰.而原规定扣除限额为销售1500万元以下的可扣除5‰；1500万元以上部分,可扣除3‰.企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售营业收入15％的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.而原规定,一般行业企业的广告费不超过当年销售营业收入2％的部分准予扣除；超过部分可无限期的在以后纳税年度结转扣除.一般行业企业的业务宣传费不超过当年销售营业收入的5‰的部分准予扣除；超过部分不得结转.特别行业企业规定例外.由此可见,新实施条例不再严格区分广告费和业务宣传费.业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下,尽可能加大据实扣除费用的额度,对于有扣除限额的费用应该用够标准,直到规定的上限.一、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度按规定,业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的,如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将集团公司产品销售给销售公司,再由销售公司实现对外销售,这样就增加了一道营业收入,在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高.案例维思集团2008年度实现产品销售收入8000万元,“管理费用”中列支业务招待费150万元,“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元,税前会计利润总额为100万元.试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划.业务招待费若按发生额150万的60％扣除,则超过了税法规定的销售收入的5‰,根据孰低原则,只能扣除40万元8000万元×5‰.企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元,超过当年销售收入的15％,两者取其低故只能扣除1200万元.该企业总计应纳税所得额为260万元100万元+110万元+50万元.企业应纳所得税65万元260万元×25％.若维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司.先将产品以7500万元的价格销售给销售公司,销售公司再以8000万元的价格对外销售,维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元,广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元.假设维思集团的税前利润为40万元,销售公司的税前利润为60万元.两企业分别缴纳企业所得税.维思集团当年业务招待费可扣除万元7500万元×5‰；广告费和业务宣传费合计发生900万元,未超过销售收入的15％.则维思集团合计应纳税所得额为万元40万元+90万元—万元,应纳企业所得税万元万元×25％.销售公司当年业务招待费可扣除36万元,未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元,未超过销售收入的15％.则销售公司合计应纳税所得额为84万元60万元+24万元,应纳企业所得税21万元84万元×25％.因此,则整个利益集团总共应纳企业所得税为万元万元+21万元,相较与纳税筹划前节省所得税万元65万元一万元.设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外,对于扩大整个利益集团产品销售市场,规范销售管理均有重要意义,但也会因此增加一些管理成本.纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点,兼顾成本与效益原则,从长远利益考虑,决定是否设立独立纳税单位.二、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算在核算业务招待费时,企业应将会务费会议费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业将产生不利影响.因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得税前全额扣除,不受比例的限制.例如发生会务费时,按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件,否则不能证实会议费的真实性,仍然不得税前扣除.同时,不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算,否则属于偷税.案例A企业2008年度发生会务费、差旅费共计18万元,业务招待费6万元,其中,部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全,导致5万元的会务费无法扣除.该企业2008年度的销售收入为400万元.试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划.根据税法的规定,如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除,但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费,而该企业2008年度可扣除的业务招待费限额为2万元400万元×5‰.超过的9万元6万元+5万元一2万元不得扣除,也不能转到以后年度扣除.仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税万元9万元×25％.如果在2009年度,企业加强了财务管理,准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划.严格将业务招待费尽量控制在2万元以内,各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证,同时,在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算,使得当年可扣除费用达8万元.由此可节约企业所得税2万元8万元×25％.三、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换在核算业务招待费时,企业除了应将会务费会议费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外,还应当严格区分业务招待费和业务宣传费,并通过二者间的合理转换进行纳税筹划.案例A企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元,业务宣传费支出为120万元,广告费支出为480万元.该企业2008年度的预计销售额8000万元.试对该企业进行纳税筹划.根据税法的规定,该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元8000万元×5‰.该企业2008年度业务招待费发生额的60％为90万元,故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元150万元一40万元.该企业2008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元8000万元×15％,该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元120万元+480万元,可以全额扣除.如果该企业事前进行纳税筹划,可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费,比如,可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品.这样可以将业务招待费的总额降低为65万元,而将业务宣传费的支出提高到205万元.此时,该企业2008年度业务招待费的发生额的60％为39万元,可以全额扣除.该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元,亦可全额扣除.通过纳税筹划,企业不得税前扣除的业务招待费支出为24万元,由此可以少缴企业所得税万元110万元一24万元×25％.。
新企业所得税法下企业纳税筹划的思路
企业纳税等划的基本模式是指企业在 进行税收筹划时常常采用的一些基 本方法 和手段 。值得注意的是 ，这些方法和手段 是根据税收法规的规定 ，以合法为前提 而 实施 的。因此 ，随着税收法规的改变 ，也 应做 出相应地调 整。实务 中，企业纳税筹 划时主要采用 以下几种模 式。 （ ） 利 用 税 法 优 惠 政 策 进 行 纳 税 筹 一 划 。该 种 模 式 下 的 纳税 筹 划 主 要 包 括 三 个 方面的内容 ：一是充分了解税 收优惠政策 的 基 本 内容 ；二 是 掌握 取 得 税 收 优 惠 政 策 所 必 须 的 条 件 ； 三 是 争 取 税 务 部 门 的 认 可 ，取得相应资格。这是在纳税筹划中对 政策利用最直接 、最简便、最安全的一种 模式。在这种模式下 ，企业纳税筹划的成 本较低 ，而且通常不太可能 因为疏忽而造 成政 策条文使用不 当导 致的违法 的行 为。 这种模式的要点是 ：掌握好税 收优惠的条 件 ，在合法的前提下 ，追求节税金额的最 大化 。 （ ）强化企业 内部节约进行 纳税筹 二 划 。在实务操作 中，经常会发生由于 会计
（ ） 三 运用较低税率进行纳税筹划。 企 业在经营活动 中，各种主营业务所对应的 税种及税率大不相 同。这也给纳税筹划以 相 当 灵活 的变 通 空 间。 在 现 实 中 ，某 些 应 税 行为 只要在 经营 行为 的定 位上 略有变 动 ，其对 应的税种就会 发生相应 改变 ，也 就 可 能 在 应税 额 不变 的 情 况 下 通 过 降 低对
进 行 筹 划 。例 如对 施 行 超 额 累 进 税 率 、超 员 所 支 付 的 工 资 ，可 以在 计 算 应 纳 税 所得
、
企业 进行 纳税 筹划 的基 本模 式 率累进税 率的税种进行纳税 义务发生 时间 额 时 加 计 扣 除 。
企业所得税纳税筹划实务论文
论企业所得税纳税筹划的实务研究中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）03-186-02摘要加强纳税筹划是加强企业财务管理的重要内容，企业所得税是企业的一大税种，其纳税筹划的意义更为重大。
当前纳税筹划存在着误区，本文从所得税纳税时间入手，通过相关案例探讨了安排纳税时间在企业所得税纳税筹划中的实际问题。
关键词所得税纳税筹划利息费用工资总额一、所得税与纳税筹划企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。
纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。
它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。
降低企业所得税税基的思路为：使收入总额极小化和使税前准予扣除项目金额极大化。
二、企业所得税纳税筹划的实务研究1．利用税收优惠进行筹划新税法统一实行 25%的税率。
同时对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率。
新政策扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。
同时，企业从事环境保护项目的所得和企业符合条件的技术转让所得可以享受减免税优惠。
企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。
2．工资薪金筹划新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金。
准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。
当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
这意味着职工教育经费可全额扣除。
尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：提高职工工资，超支福利以工资形式发放；持内部职工股的企业。
纳税筹划-如何合理避税(案例实务版)
04
纳税筹划风险与防范
纳税筹划风险识别
01
02
03
政策风险
税收政策变化可能导致原 有筹划方案失效，给企业 带来经济损失。
执法风险
税务机关执法力度和尺度 的不确定性，可能导致企 业面临补缴税款、罚款等 风险。
经营风险
企业经营状况的变化，如 收入、成本、费用等波动， 可能影响筹划方案的实施 效果。
风险防范措施与建议
合理规划税收优惠政策的利用
企业应对税收优惠政策的利用进行合理规划，确 保在政策有效期内充分享受优惠，降低企业税负。
选择合适的纳税方式
根据企业经营情况选择合适的纳税方式
01
企业应根据自身经营情况、业务模式等因素，选择对企业最为
有利的纳税方式，如一般纳税人、小规模纳税人等。
合理利用不同纳税方式的税收差异
06
个人所得税纳税筹划
个人所得税概述及政策解读
个人所得税基本概念
阐述个人所得税的定义、纳税义务人、征税范围等基本概念。
个人所得税政策解读
详细解读个人所得税法及其实施条例，包括税率、税基、税收优惠 等政策规定。
个人所得税改革动态
介绍近年来个人所得税改革的背景、目的和主要内容，以及未来改 革趋势。
个人所得税计算方法与技巧
纳税筹划方法与技巧
通过具体案例，阐述了纳税筹 划的常用方法和技巧，如利用 税收优惠政策、合理安排企业 组织形式、合理规划税务筹划 流程等。
纳税筹划风险与防范
强调了纳税筹划过程中可能面 临的风险，如税收法规变动风 险、税务稽查风险等，并提供 了相应的风险防范措施。
学员心得体会分享
增强了纳税意识
通过学习，学员们更加认识到纳 税是每个企业和个人应尽的义务， 合理避税不等于逃税。
基于新企业所得税法税收优惠政策下的纳税筹划
好 用足政策给予的优 惠条件， 对企业进行 纳税 筹划＇ 在筹划 中创造 经济效益 。
［ 关键词］ 企业所得税； 税收优惠； 纳税筹划 ［ 中图分类号 ］Ｆ ３ ［ ２４ 文献标识码 ］Ａ ［ 文章编号 ］１７— １４ ２０ ）７０ ３— ３ ６ ３０ ９ （０ ８ １— ０３ ０
一
相对应 。如传统会计科 目中有 “ 固定资产” 目， 科 在社会责 任 会计 中可 以设 置 “ 社会 责任 固定 资 产 ” 级科 目． 置 一 再设 三 、完 善我 国企 业社 会 责任 会 计信 息披 露体 系 “ 境 固定 资产 ”“ 环 、消费 者责 任 固定 资产 ” 等二 级科 目。这 的 建 议
、
（ 制 定社会 责任会 计 准则和 制度 一）
样 ，社会责任会计信息就从传统会计信息中分离出来了，
也是实现社会责任会 由于会计准则和制度对会计信息的披露具有重要作 这既是会计信息使用者的客观需要 ， 计 目标的必然要求。 用， 因此 ， 同一般性会计工作一样 ， 社会责任会计也应建立 （ ） 四 提倡 编制 独 立的企 业社会 责任会 计报 告 定 的准则 和制度 ， 这是 对社会 责任 会计 实 施有 效 管理 的 信息需求者对社会责任会计信息 的分析 主要 是评估 重要措施 。我们应 借鉴 西 方会计 界 、 企业 界 的理 论成 果 与
则应优先采用定量指标进行披露 ， 如企业每年购置的用于 污水处理 、 环境保护方面的固定资产 ； 每年向社会福利部
２０． ｏ ５
（ ） 露 时应 以会 计基 础 型社 会责 任会 计 信 息 二 披
为 主
主 要参考 文献
对 于企业 承担 的社 会责 任 。 是 可 以确 认 和计 量 的 ［ ］阳 秋 林 ． 国 社会 责 任 会 计 研 究 ［ ． 京 ： 国财 政 经 济 出 版社 ， 如果 １ 中 Ｍ］ 北 中
第四章企业所得税理论及税收筹划实务
“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、 行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分 别由各个领域的法律、行政法规规定。主要有： 《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单 位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基 金会管理办法》等。
[案例4-1] 王先生自办企业，年应税所得额为3000据现行 税制，税收负担实际为(300000×35％一6750)元 =98250元
若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25 ％，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则 该投资者的税收负担为300000×25％+300000×(1-25 ％)×20％=120000（元）
人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。 公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。 《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责 任公司：一人有限公司和国有独资公司。
无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独 资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作 了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应 的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配 股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投 资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获 得的股息红利所得，减按10%的税率征收个人所得税。
第四章企业所得税理论及税收 筹划实务
案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照 中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企 业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政 府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴
浅析新企业所得税背景下的纳税筹划
二 、新企业所得税背景下纳税 筹划的思路和方 法
１ ． 充分利用税收减免政策 在新税法 中确定 了产业优惠为主的税收新格局 ， 在一些国家重 点扶持的项 目中税收减免幅度比较大 ， 所以企业可以利用这项政策， 在选择投资项 目的时候 ， 在其他条件相 同的情况下 ， 可以优先考虑拥 有税收减免政策的项 目。例如， 食 品加工企业在投资中可 以将着眼 点放在农林牧渔等项 目中， 从而可以不缴税或者是少缴税。又如 ， 生 产企业可 以在购置生产设备的时候选择一些节能节水 、环保 的设 备， 利用税额抵免减轻企业的税负。 ２ ． 纳税人身份的筹划 在新企业所得税法 中对居 民和非居 民企 业的纳税义务做 了新 的规定， 采用实际管理机构和注册地相结合的标准来判断企业是居
一
、
一
国民经济 中需要扶持 的产业和领域实行税 收优惠 。在税率调整方 面， 新企业所得税法中将内外资企业原来的 ３ ３ ％的法定税率下调到 ２ ５ ％， 将非居 民企业在我国境内没有设立机构和场所 的适用税率调 整到２ ０ Ｏ ／ ｏ ， 对于一些微型企业根据实 际情 况的不同也制定了相应 的 优惠税率。
延纳税 ， 企业也可 以在直接后款销货的时候将收款时间推迟 ， 将确认 收入时间推延到下一年 ， 从而获得延迟纳税利益。 ６ ． 减少纳税筹划 中的风险 企业进行纳税筹划是为了降低企业的纳税负担， 但是纳税筹划 也是有风险的 ， 企业应该必须要对纳税筹划的风险进行预测， 对当地 税务征管具体要求有了解 ， 对新税法进行全面深入的研究 ， 保证纳税 筹划的合法性 。另外， 企业聘用具有专业知识的人员进行纳税筹划 ， 保证纳税筹划的专业 ｌ 生 和可靠性， 从而实现企业的最大利益。
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ Ｉ财 会 研 究
2023年中国企业所得税政策解读与操作指南
2023年中国企业所得税政策解读与操作指南随着中国经济的快速发展，企业所得税一直是重要的财政收入来源之一。
为了适应经济发展的需要，并保证税收政策的公平和透明，中国政府对企业所得税政策进行了一系列的调整与优化。
本文将对2023年中国企业所得税政策进行解读，并提供操作指南，帮助企业正确理解政策的要点，合理规划税务筹划。
一、税率调整与税基优化随着经济结构调整与发展需要，2023年中国企业所得税税率将进一步调整。
根据最新的政策指引，不同的行业和企业规模将有不同的税率适用。
对于小微企业，税率将进一步下降，以减轻其税负压力。
对于高新技术企业和战略性新兴产业，税率则有望进一步优惠，以鼓励创新和发展。
与此同时，2023年还将继续进行税基优化。
政府将进一步完善税收依法执政机制，并加强纳税人的权益保护。
企业在申报税款时，应准确填报相关信息，避免税务纠纷的发生，并积极主动配合税务机关的相关工作。
二、税务筹划与合规管理在面对日益复杂的税收政策与调整时，企业应积极进行税务筹划，以合法方式降低税负，提高经营效益。
首先，企业应合理选择税负较低的行业，进行产业结构优化，同时注重技术创新与研发投入。
这样不仅可以享受相关税收优惠政策，还能够提高企业核心竞争力。
此外，企业还应加强内部税务管理和合规风险控制。
建立完善的税务管理制度，规范企业的财务核算和账务记录，确保申报的准确性与合规性。
定期进行税务风险评估与排查，发现问题及时解决。
通过这些措施，企业可以有效避免涉税风险，提高运营的可持续性。
三、税收优惠政策的合理运用中国政府一直推行多元化的税收优惠政策，旨在鼓励企业创新、扩大投资和促进产业升级。
2023年，这些优惠政策仍将继续有效，企业应充分了解并合理运用。
例如，对于高新技术企业和研发型企业，政府将继续给予一系列税收优惠政策，如研发费用加计扣除、技术入股等。
企业可以充分发挥研发优势，申请相关纳税人资格，有效降低税负，提高科技创新能力。
纳税筹划实务与案例
纳税筹划实务与案例纳税筹划是指在不违反法律的前提下，通过合理运用税收政策的优惠措施，对纳税人进行合法的税收规避，从而降低纳税负担的一种合理方式。
下面，将从企业所得税筹划、增值税筹划和个人所得税筹划三个方面，分别介绍纳税筹划的实务和案例。
一、企业所得税筹划1.利用税务优惠政策公司为了促进技术创新，通过合法途径申请了技术研发费用加计扣除的政策，将一些符合条件的研发费用以项目形式进行报销，最终成功降低了企业所得税的税额。
2.合理调整企业利润公司在完成一项大型工程后，出现了较大的盈余。
在纳税筹划中，该公司合理调整企业利润，进行资本金的设置，从而分割该盈余到未分配利润账户中，以延缓企业所得税缴纳。
二、增值税筹划1.适用适用含税销售法公司为了提高销售额，采用了含税销售法。
公司在对外报价时，在价格中含有一定比例的增值税，以此来吸引客户下单。
通过这种筹划方式，公司将原本应缴纳的增值税负担转嫁给了客户，降低了企业的税负。
2.利用增值税发票公司在税负较高的一段时间内，采取了利用增值税发票的筹划方式。
该公司出售一些价值较低的商品，但通过开具高额增值税发票，将应缴纳的增值税转嫁给其他企业，从而降低了自身的纳税负担。
三、个人所得税筹划1.合理规避个税一些体工商户为了规避个人所得税，将部分收入转移至配偶或其他家庭成员名下注册的公司，减少了自身需要缴纳的个人所得税。
2.灵活选择个人所得税计算方法高收入个人通过选择限额扣除法，灵活调整工资发放时间，使得每月计算个人所得税时优先扣除个税起征点，并将较高的收入集中在年度末期进行发放，从而减轻了个人所得税的负担。
以上是企业所得税、增值税和个人所得税三个方面的纳税筹划实务与案例。
纳税筹划虽然可以在法律允许的范围内合理降低税负，但建议纳税人在筹划过程中需遵守法律法规，避免违规操作，以免导致不必要的风险和损失。
新企业所得税法下企业所得税的筹划
（ ） 业 依 照 法律 、 政 法 规 有 关 规 定 ２企 行
础 上 ， 行 企 业所 得 税 筹划 ， 为 财 税 界 人 销 售 在 受 托 方 寄 回代 销 清 单 时 确 认 收 入 。 提取 的用 于 环 境 保 护 、生 态 恢 复 等 方 面 的 进 成 士关 注 的焦 点 。 所 得 税 法 规 定 ， 业 每 一 企 业 可 以 通 过 销 售 方 式 的 选 择 ，推 迟 销 售 专 项 资 金 ， 以全 额 扣 除 。但 是 ， 述专 项 新 企 可 上
通 过 ， ２０ 从 ０ ８年 １月 １日开 始 实施 ， 新 的 所得 税 法 下 ， 业如 何 进 行 所得 税 筹 划 ， 理 论 界 和 实务 界 关注 的 焦 在 企 是 点 ， 过 对 新 税 法的 解 读 ， 应 纳 税 所 得 额 、 率 、 收 减 免 和 税 额 抵 免 几 个 方 面 论 述 了企 业 所得 税 筹 划 的 具 体 通 从 税 税
维普资讯
新企业所得税法下企业所得税的筹划
方 芸
４ ０７ ） ３ ０ ４ （ 中南民族 大 学工商 管理 学院 湖 北 武 汉
摘 要 《 中华 人 民 共 和 国企 业 所 得 税 法 》 ２０ 于 ０ ７年 ３月 １ 日在 十届 全 国人 民代 表 大会 第 五 次会 议 高票 ６
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中华字典解释： 从事生产、运输、贸易 等经济活动的部门
企业名称分类 个体户 个人独资企业 合伙企业 有限公司 股份有限公司 其他形式
纳税人的两个重大区别
企业所得税： 居民企业和非居民企业 个人所得税：
居民纳税人和非居民纳税人
确定企业居民身份的主要标准
公司组建地标准 公司所在地标准 中心管理和控制所在地标准 主要机构或总机构所在地标准 实际管理机构所在地标准
国家信息中心预测，2007年我国税 收收入将达到45160亿元，比2006 年增长20%左右，占GDP的比重上 升到19.0%左右
05年7月刊《福布斯》杂志 税负痛苦指数的由来
法国税负痛苦指数绝对值为 174.8，为全球第一 中国税负痛苦指数绝对值为160， 排名第二
谢局长详解税收增长 远超GDP增长原因
“常设机构”是指企业进行全部 或部分营业的固定营业场所，其中 固定营业场所不仅指一方企业在另 一方从事经营活动经登记注册设立 的办事处、分支机构等固定场所，
也包括由于为另一方企业提供长期 服务而使用的办公室或其他类似的 办公设施等
一方企业派其雇员到另一方从事 劳务活动在任何12个月中连续或 累计超过6个月”的规定中仅提 及“月”为计算单位，执行中可 不考虑具体天数
非居民企业纳税辨析
设立机构、场所
1）境内所得 2）境外所得有实际联系 3）境内所得没有实际联系
未设立机构、场所
4）境内的所得
非居民企业的“实际联系”和 “没有实际联系”的概念
非居民企业的利润归属原则
1、实际联系原则：营业利润的获 得应当与其本身的活动有关。如果 有关则由来源国征税，否则由居住 国征税 2、引力原则：不管所得是否与该 机构有关，都征税
1.将货物交付他人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送至其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外； 4.将自产、委托加工的货物用于非应税 项目；
5.将自产、委托加工或购买的货物作为投 资，提供给其他单位和个体经营者； 6.将自产、委托加工的货物用于集体福利 或个人消费； 7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人。 8.将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
2006 年 3月政协提案组将 《关于尽快统一内外资企业所 得税的提案》列为本次政协会 的一号提案
两税合并对税收的影响
财政减收约930亿元 内资企业所得税减收约1340亿元 外资企业所得税增收约410亿元
企业所得税改革的指导思想
1、“简税制、宽税基、低税 率、严征管” 2、贯彻公平税负原则
两税合并博弈历程
· 2004年12月7日，财政部部长金
人庆宣布，合并内外资企业所得 税将是2005年的税制改革4大工 作重点之一
财政部、税务总局积极倡导的原因 税收增幅太快 2006年税收3.76万亿 每年递增20% GDP10%
1、2006国内生产总值20万亿元， 按可比价格计算，比上年增长9.8% 2、目前我国企业税后净利润仅占 产值的3%左右，而平均税负已达产 值的18% 3、纳税痛苦指数之高列世界第2位
3、参照国际惯例原则
实现“四个统一” 适用统一的企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策
新法实施后老政策的处 理由实施细则解决
美国公司派人在济南组织 施工期间的纳税分析
国际通用规则
属人主义原则 属地主义原则
第一章
什么是企业？
营业税暂行条例实施细则第四条
条例第一条所称提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产，是指 有偿提供应税劳务、有偿转让无形 资产或者有偿转让不动产所有权的 行为
营业税暂行条例第九条
营业税的纳税义务发生时间， 为纳税人收讫营业收入款项或 者取得索取营业收入款项凭据 的当天
增值税视同销售收入的处理
本协定适用于下列税种： 1. 2. 3. 4. 个人所得税 中外合资经营企业所得税 外国企业所得税 地方所得税
常设机构纳税标准
（一）建筑工地，建筑、装配或 安装工程，或者与其有关的监督 管理活动，仅以连续超过六个月 的为限；
（三）企业通过雇员或者其他人 员，在该国内为同一个项目 或有关项目提供的劳务，包括咨 询劳务，仅以在任何十二个月中 连续或累计超过六个月的为限
每个外资企业平均获利 润750万元，是内资的8倍 平均实现销售收入7032 万元，是内资企业的5倍
外资企业销售收入达8 万亿元占 全国销售收入总量的37.5 % 缴纳各类税款6400 亿元，占全 国税收总量的20.7 ％
配比减税（避税）测算
2006年我国税收收入3.76万亿 37.5%-20.7%=17% 17%×3.76=6400亿 6400亿÷59万=110万
但设计完成后，又派员来我国解释图纸并对 其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督 管理和技术指导，已构成在中国境内设有机 构、场所从事经营活动，对其所得的设计业 务收入，必须在合同中载明其发生在中国境 外的设计劳务部分所收取的价款，计算征税 时就境外部分准予扣除。
中美关于对所得避免双重征 税和防止偷漏税的协定
实际管理机构所在地一般地 说可以是最高层人士或其团体 （如董事会）进行决策的地点， 在这里决定该企业整体行动方 案
但是在决定实际管理机构所在地 时，也可以采用其他原则，并且 要考虑相关的事实和环境。一个 企业同时可以有一个以上的管理 机构所在地，但只能有一个实际 管理机构所在地
居民企业和非居民企业的区 别关键----境外所得的处理不同 境内所得的税率不同
新企业所得税政策解读 与纳税筹划实务
十届全国人大五次会议 3月16日表决通过
《中华人民共和国企业所得税法》 自2008年1月1日起施行，共8章 60条6500字
外资企业发展现状 及税收状况
1980年起创办5个经济特区 1984年开放14个沿海港口城市 经济开放区，共有4个： 长江三角洲，珠江三角洲， 闽南三角地区 ，环渤海经济圈
第一，两者的统计口径不同 第二，GDP的结构与税收结构 之间的差异 第三，外贸进出口对经济增长 的作用，与对税收增长的作用 影响是不一样 第四，征管因素的影响
商务部持消极态度的原因
· 2005年1月6日，54家在华
跨国公司联合向国务院法制办 提交了一份报告，要求“取消 对外资企业优惠政策应有一个 5到10年的过渡期 ”
至2006年，我国国家级开发区 总数达147个 经济技术开发区54个 高新技术开发区53个 边境经济合作区14个 旅游度假区11个 保税区15个
截至2006年底，全国累计批准设 立外商投资企业有59万多家，实 际使用外资金额6854亿美元
北京市统计局 平均每个外资企业 研究生以上学历的人员4人 大学本科学历的20人 高级技术人员2人 均为内资企业的2至4倍
有实际联系的25% 没有实际联系的可能是 20%或10%
20%或10%为预提所得税 仅限以下情况
外国企业没有在中国境内设 立机构、场所，取得来源于 中国境内的利润、利息、租 金、特许权使用费、担保费 和其他所得
转让在中国境内的房屋建筑 物及其附属设施、土地使用权 等财产而取得的收益，以财产 转让收入减除财产原值之后的 余额为应纳税所得额
关于外商承包工程作业和提 供劳务征税有关问题》 （国税发[1995]197号）
外国企业与我国企业签订机器设备 销售合同，同时提供设备安装、装 配、技术培训、指导、监督服务等 劳务，如销售合同中未列明劳务费 金额，以不低于合同总价款的5%为 原则，确定其取得的劳务收入并计 算征收营业税和企业所得税
大连公司在山东设采购 点纳税争议事件 焦点:生产和销售的区别
黑龙江煤矿集团冬煤夏运至 山东仓库储存纳税争议 焦点:什么是用于销售?
关于企业所属机构间移送 货物征收增值税问题的通知
国税发[1998]137号
目前，对实行统一核算的企业 所属机构间移送货物，接受移 送货物机构(以下简称受货机构) 的经营活动是否属于销售应在 当地纳税，各地执行不一。经 研究，现明确如下:
中心管理和控制所在地标准
1.公司董事会开会地点 2.公布分红的地点 3.公司进行营业活动的场所 4.公司帐簿保管存放地点 5.股东大会召开的地点
主要机构或总机构所在地标准
注册地 老政策:
我国外资企业实行总机构标准
实际管理机构所在地标准
决定公司经营方式的机构 所在地 主要决策地点
国际税收范本
1.经济合作与发展中国家对所得和财产 避免双重征税协定范本(OECD范本) 2.联合国关于发达国家与发展中国家避 免双重征税协Байду номын сангаас范本(联合国范本)
我国为什么用实际 管理机构所在地标准?
(OECD范本第四条) 实际管理机构所在地是指实质地作 出管理和商务决策的地点，这种决 策对经营企业而言是不可缺少的
即香港企业为内地某项目提供服务 （包括咨询服务），以该企业派其 雇员为实施服务项目第一次抵达内 地的月份起直到完成服务项目雇员 最后离开内地的月份作为计算期间， 在此期间如连续30天没有雇员在境 内从事服务活动，可扣除一个月， 按此计算超过6个月的，即为在内地 构成常设机构
常设机构不是居民企业 常设机构是非居民企业的一种 常设机构是用时间或场所来判断
美国公司派人在天津
组织施工期间的纳税分析
《关于外商承包工程作业 和提供劳务征收流转税有 关政策衔接问题的通知》
（国税发[94]214号）
外商接受中国境内企业的委托进行 建筑、工程等项目的设计，除设计 工作开始前派员来我国进行现场勘 查、收集资料、了解情况外，设计 方案、计算绘图等业务全部是在中 国境外进行，设计完成后，将图纸 交给中国境内企业，对此种情况， 可视为劳务在境外提供，对外商从 我国取得的全部设计业务收入，不 征收营业税