2020年(财务内部审计)筹资与投资循环审计案例
筹资与投资循环审计
处理注册会计师应提请该公司作调账处理.
调账
借：实收资本 10 000
贷：资本公积
10 000
第四节 负债筹资审计
一、负债筹资的审计目标
1 确定负债筹资业务记录是否完整. 2 确定负债筹资业务是否真实存在,所产生的负
债是否为被审计单位所承担. 3 确定负债筹资的的计算是否正确. 4 确定被审计单位所有负债筹资业务的会计处理
1 审批授权. 2 签订合同或协议. 3 取得资金. 4 计算利息或股利. 5 偿还本息或发放股利.
二 投资循环的业务活动
1 投资决策. 2 审批授权. 3 取得证券或其他投资. 4 取得投资收益. 5 转让证券或收回其他投资.
三、筹资与投资循环的凭证和记录
一 筹资活动的凭证和记录
债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议或合同 借款合同或协议 相关的记账凭证、明细账和总账
应付债券审计案例
案情ABC公司所得税税率为33％,法定公积金计提 比例为l0％.注册会计师于2006年2月9日在审
查该公司应付债券时,了解到该公司2005年12
月1日为了偿还银行借款以1 060万元的价格发
行面值为l 000万元的两年期债券不考虑发行 费用,票面利率为6％,其会计分录为：
借：银行存款
二 投资活动的凭证和记录
股票和债券及基金 经纪人通知书 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 相关的记账凭证和明细账及总账等
筹资与投资循环审计(ppt 28页)
【课堂教学案例】
德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司 2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度 实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报 告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增 资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损 为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有 120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单 位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册 会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由， 拒绝接受王玉的审计建议。
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第四节 长期股权投资审计
长期股权投资的审计目标 长期股权投资的实质性程序
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长期股权投资的实质性程序
（1）获取或编制长期股权投资明细表 （2）检查股权投资核算方法是否正确 （3）对于重大的投资，向被投资单位函证
被审计单位的投资额、持股比例及被投资单 位发放股利等情况
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（4）对于应采用权益法核算的长期股权投资
露
21
股本实质性程序
1. 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会 会议记录
2. 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规 定
3. 索取或自己编制股本明细表 4. 检查股票的发行、收回等交易活动 5. 函证发行在外的股票 6. 检查股票发行费用的会计处理 7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露
审计教程-投资与筹资循环
投资业务的内部控制
与投资业务相关的审计目标
记录的投资交易均系真实发 生的交易（存在或发生）
关键内部控制 投资经过授权审批
常用控制测试
索取投资授权批 准文件，检查审 批手续是否齐全
投资交易均已记录（完整性） 投资管理员根据交易流水单， 询问投资业务的
对每笔投资交易记录进行核对 职责分工情况及
存档，并在交易结束后一个工 内部对账情况。
筹资活动 ➢ 债券； ➢ 股票； ➢ 债券契约； ➢ 股东名册； ➢ 公司债券存根簿； ➢ 承销或包销协议； ➢ 借款合同或协议； ➢ 有关的记账凭证； ➢ 有关会计科目的会计账簿。
投资业务的内部控制
投资业务内部控制的主要内容包括：
➢ 合理的职责分工 ➢ 健全的资产保管制度 ➢ 详尽的会计核算制度 ➢ 严格的记名登记制度 ➢ 完整的定期盘点制度
筹资交易均以恰当的金额记 负责借款业务的信贷管理员根 询问借款业务的职责分 将借款记录与所附
录恰当的期间（计价和分摊） 据综合授信协议或借款合同， 工情况及内部对账情况。 的原始凭证进行细
逐笔登记借款备查簿，并定期 检查被审计单位是否定 节比对
与信贷记账员的借款明细账核 期与债权人核对账目。
对。
检查会计主管复核印记。
投资与筹资循环的特点
相较于其他循环，投资与筹资循环有以下三个特点：
1
筹资与投资循环审计课件
注意事项
根据资本公积明细账，对“资本(股本)溢价”的发生额逐项审查至原始凭证：
投资活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资
一、筹资与投资循环的特性
4.涉及的凭证与会计记录
筹资活动
投资活动
债券
股票或债券
股票
经纪人通知书
债券契约
债券契约
股东名册
企业的章程及有关协议
公司债券存根簿
投资协议
承销或包销协议
有关记账凭证
借款合同或协议以及对应的担保抵押合同 有关会计科目的明细账和总账
且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，在
审计工作底稿中说明理由。(1)编制短期借款函证结果汇总表，检查回函。 (2)调查不符事项，确定是否表明存在错报。(3)如果未回函，实施替代程 序。(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计 程序的性质、时间安排和范围的影响。(5)如果管理层不允许寄发询证函： 3 ①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性 与货币资金函证程序一起实施 收集审计证据；②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报
四、所有者权益审计
（一）审计目标 （二）股本和实收资本的实质性测试程序 （三）资本公积和盈余公积实质性测试程序 （四）未分配利润的实质性测试
筹资与投资循环审计.ppt
审批人应当根据筹资业务授权批准制度的规 定，在授权范围内进行审批，不得超越审批
权限
企业应当制定筹资业务流程，明确筹资决策、 执行、偿付等环节的内部控制要求
2019-10-12
谢谢聆听
12
决策控制
企业应当建立筹资业务决策环节的控制制度，对筹 资预算的编制和审批、筹资方案的拟订、筹资决策 程序等做出明确规定，确保筹资决策科学、合理
企业应当加强对筹资费用的计算、核对工作，确保筹资费用 符合筹资合同或协议的规定
企业应当按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资产
2019-10-12
谢谢聆听
14
筹资偿付控制
企业应当建立筹资业务偿付环节的控制制度
来自百度文库
企业应当指定专人严格按照合同或协议规定的本金、 利率及币种计算利息和租金
2019-10-12
谢谢聆听
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对外投资可行性研究、评估与决策控制
企业应当加强对外投资可行性研究、评估与决策环节的控 制，对投资建议的提出、可行性研究、评估、决策等作出 明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合理
企业应当编制对外投资建议书，由相关部门或人员对投资 建议项目进行分析与论证，并对被投资单位资信情况进行 调查或实地考察
企业应当根据经批准的筹资方案，按照规定程序与筹资对象、 中介机构订立筹资合同或协议
筹资与投资循环审计案例_OK
120000
贷：应付债券－－应计利息 120000
其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2004年1月1日以120万元 的价格发行了票面利率为12％的面值为100万元的5年期债券。
• 调整分录：
借：应付债券－－债券溢价 40000
贷：财务费用
40000
12
•
负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计
• 若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。
10
折价、溢价的摊销
• 会计处理：（以溢价为例）
发行时： 借：银行存款
贷：应付债券－债券面值 贷：应付债券－债券溢价
计提利息时：
借：财务费用
借：应付债券－债券溢价
贷：应付债券－应计利息
11
• 2004年12月30日的第97号凭证的会计分录：
借：财务费用
不是全部。 • 本案例的学习重点
学习本案例，同学们应重点掌握银行借款使用和借款利息列支的审计内容和 过程。
2
案例一 华兴公司负债融资审计案例
• 本案例的审计概况 1．审计人
立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长 及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、 照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电 器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口 国际贸易等。 3．审计时间和内容 2005年2月10至3月5日
审计学之筹资和投资循环审计(ppt 96页)
La
三、投资循环审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
发生以及权 利和义务
与列报相关
的认定
完整性
报表列报的信息依据实际已发生的、与投资 有关的相关；交易性金融资产、可供出售的金 融资产等账户余额反映的是企业在资产负债表 日的拥有相关资产。
报表及其附注充分披露与投资相关的信息
分类和可理 解性
准确性和计 价
筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法 规和相关契约的规定。
La
知识链接：筹资与投资循环涉及的交易事项
• 负债交易：借款的取得与偿还、债券的发行 与收回、利息的计提与支付等；
• 所有者权益交易：资本金的取得和减少、盈利 分配和亏损的弥补等；
• 对外投资交易：有价证券和其他股权投资取得 与转让有关的活动；
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险 1.投资计划环节 投资的目的 投资的风险 投资的收益
La
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（二） 识别和评估投资循环的重大错报风险 2 投资作业环节 相关的业务的授权以及不同业务的分工等。 3 现金流出环节 是否有现金流出盲目和没有回报的现象。
② 投资项目的授权、执行、保管和记录是否 严格分工。 ③ 有无健全的有价证券保管制度。
④ 有关的核算方式是否符合有关财务会计制 度的规定，相关投资收益会计处理是否正确。
审计实务与案例_中央财经大学_6 第7章筹资与投资循环审计_(6.2.3) 案例7.2：投资与筹资循环中会
投资与筹资循环中会计错弊的查证
2018年3月，审计组在审计华兴公司2017年度财务报表时，注意并处理了如下一些事项：
1. 2017年6月10日,华兴公司与渤海公司签订了租赁协议,将其闲置的一座仓库出租给渤海公司。租赁期开始日为2017年6月15日。2017年6月15日,该仓库的账面原值600万元,已提取折旧150万元,未计提减值准备,公允价值为470万元。2017年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为480万元,华兴公司采用公允价值模式对其进行后续计量。
2017年6月15日:
借:投资性房地产——成本4700000
累计折旧1500000
贷:固定资产 6000000
公允价值变动损益200000
2017年12月31日:
借:投资性房地产——公允价值变动100000
贷:公允价值变动损益 100000
2.华兴公司2016年7月1日以资金1500万元投资于M公司,拥有30%股份。2017年12月31日华兴公司根据M公司的报表(净利润750万元,所有者权益为2250万元,免交所得税)确认了225万元的投资收益。注册会计师审计时发现M公司经审计的报表为净利润-750万元,所有者权益为750万元。
3.华兴公司对I公司长期股权投资(无市价)为5000万元,I公司在2017年8月已经进入清算程序,至2018年12月31日清算正在进行，在编制2017年度会计报表时,华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。
4. 华兴公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年度母公司豁免了该项费用，公司把豁免的商标使用费计入了营业外收入，审计组获取母公司豁免商标使用费的相关文件，认可了公司的会计处理。
2020年(财务内部审计)财政专项资金审计案例分析
（财务内部审计）财政专项资金审计案例分析
财政专项资金审计案例分析
一、虚报项目骗取财政资金
项目申请单位获取财政专项资金要符合相关的规定且要履行法定程序，在这个过程中，各单位必须要以真实的财政财务收支状况和其他相关情况作为申领财政资金的依据。骗取财政资金行为的本质特征就是采用虚构事实或歪曲事实的手段，非法谋取不应当得到的财政资金。
案例：
定性依据：
1、《预算法实施条例》第十七条：各部门、各单位编制年度预算草案的依据：（一）法律、法规；（二）本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；（三）本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；（四）本部门、本单位的定员定额标准；（五）本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。
2、《行政单位会计制度》（财预字[1998]49号）第十一条：会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。
3、《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。
处理处罚依据：《财政违法行为处罚处分条例》第六条：国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所
得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：
（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；
（二）截留、挪用财政资金；
第十二章 筹资与投资循环审计
（二）投资循环交易内容
债权投资 股权投资 投资计划 短期投资 长期投资 投资作业
支付款项 投资收益 会计记录 投资处理
二、主要凭证与会计记录
筹资活动： 筹资活动： 债券或股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证和账簿 投资活动： 投资活动： 股票或债券 股票或债券登记簿 经纪人通知单 债券契约 被投资企业章程及有 关协议 有关记账凭证和账簿
“琼民源”为什么要这么做呢？ 琼民源”为什么要这么做呢？ 琼民源 经查实，“琼民源”的控股股东民源海 南公司与深圳有色金属财务公司联手， 先大量买进“琼民源”股票，再以虚构 的利润来抛出“利好消息、”使股价大 幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利 在这次操纵股市的违法行为中，两家公 司分别非法获利6651万元和663O万元。
案例
第四节 所有者权益审计
一、所有者权益的审计目标 1．确定被审计单位有关所有者权益内部控制 ． 是否存在、有效且一贯遵守。 是否存在、有效且一贯遵守。 2．确定投入资本、资本公积的形成、增减及 ．确定投入资本、资本公积的形成、 其他有关经济业务会计记录的合法性与真实 性。 3．确定盈余公积和未分配利润的形成和增减 ． 变动的合法性、真实性。 变动的合法性、真实性。 4．确定会计报表上所有者权益的反映是否恰 ． 当。
二、投资的实质性测试
1、获取或编制投资明细表 获取或编制投资明细表 2、分析性复核 实地盘点 盘点投资资产并检查账实是否相符 3、实地盘点投资资产并检查账实是否相符 检查投资的入账价值 4、检查投资的入账价值 检查投资收益 5、检查投资收益 检查长期投资的核算方法 6、检查长期投资的核算方法 检查短期投资跌价准备与长期投资减值准 跌价准备与长期投资 7、检查短期投资跌价准备与长期投资减值准 备的计提及会计处理是否正确 检查本期发生的重大股权变动 8、检查本期发生的重大股权变动 9、确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
项目八 筹资与投资循环的审计测试
项目应用
第二步：完成审计工作底稿 “所得税费 用审定表” 的编制
项目应用
5．本年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公 室使用的空调器一台，价款6 000元，（折旧年限按 3年计算，不考虑残值，与税法要求一致）。
6．年末“应收账款”借方余额1 500 000元，“ 坏账准备”科目贷方余额6 000元（该企业坏账核算 采用备抵法，按3%提取坏账准备金，与税法相关要 求一致）。
借：交易性金融资产——公允价值变动 3000 000
贷：公允价值变动损益
3000 000
项目应用
第二步：完成审计工作底稿“交易性金 融资产公允价值复核表”的编制
一、所得税费用的审计目标
所得税费用的审计目标
二、所得税费用的审计程序
所得税费用的审计程序
所得税费用核算的常见错弊形式 一、纳税依据不实 二、上缴税款不及时 三、骗取税收优惠政策
项目应用
【业务分析】 第二步：完成审计工作底稿 “长期借款审定表”的编制。
一、实收资本的审计目标
实收资本的审计目标
二、实收资本的审计程序
实收资本的审计程序
实收资本核算的常见错弊形式 一、投资的交纳时间、数额、比例不符合规定 二、无形资产的比例过高 三、投入资本的入账依据和入账价值不正确 四、资本增加未按规定 五、随意减少资本金，违反了资本保全原则
项目应用
财务审计之筹资与投资循环概述(ppt50张)
第一节
筹资与投资循环概述
一、筹资循环主要业务活动
一）借款与发行债券 1、审批授权（借款、债券） 2、签定借款合同和债券契约 3、发行债券，取得资金 4、记录负债和资产账户 5、计算并记录利息 6、偿还本息并记录本息的偿还 关键是抓住授权批准和章程、合同及协议
二）股票发行
1、审批授权（有关批准文件，股东大会） 2、股票的发行与回购 3、交易记录 4、确认并宣告发放股利 5、支付股利 6、记录股利支付
7、审查企业重大的资产租赁合同，判
断被审计单位是否存在表外融资的现象 8、审查外币长期借款 9、审查长期借款在资产负债表上披露
三、应付债券的审计
1、检查债券交易有关原始凭证，确定应付债
券金额及其合法性 （1）检查企业债券副本 （2）检查企业发行债券所收入现金的收据、 汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。 （3）检查用以偿还债券的支票存根，并检查 利息的计算是否正确 （4）检查债券偿还的原始凭证 （5）如果企业发行债券时作了抵押或担保， 检查相关契约的履行情况
实收资本审计的主要实质性程序
2、增加减少变动的测试 1)查明实收资本的增减变动原因 2)函证、鉴定——真实存在、计价是否正确 3、对于以资本公积、盈余公积和未分配利润
转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核 是否符合国家有关规定；以权益结算的股份支 付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 4、以非记账本位币出资的，检查其折算汇率 是否符合规定 5、检查实收资本是否已在资产负债表上恰当 披露
投资与筹资循环审计案例
投资与筹资循环审计案例
投资与筹资循环审计案例
1、甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：
（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。
（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。
（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。
（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。
（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。
要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在，请简要说明理由。
2、以下针对长期股权投资列示了一部分可能实施的主要审计程序。请针对长期股权投资的每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 A.获取和编制投资收益明细表，复核加计是否正确。 B.确定投资收益是否已恰当列报。
《审计》课堂案例——五大循环审计（最新整理By阿拉蕾）
《审计》课堂案例——五大循环审计
第八章销售与收款循环审计
一、主营业务收入审计的实质性测试
（二）连续三年收入比较表
被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号
（三）主营业务毛利分析表
被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号
（五）主营业务收入、主营业务成本审定表
被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号
二、应收账款审计的实质性测试
第九章购货与付款循环审计
引导案例：安然公司的“特殊目的实体”
隐瞒债务，从而低估负债是一些公司为了改变资本结构，以便进一步进行债务融资的重要手段。在著名的安然事件中，该公司以不将某些子公司纳入合并范围的方式，而使母公司在实质上得到的融资不在资产负债表中显示，这些子公司被母公司列入“特殊目的实体”（SPE）。所谓“特殊目的实体”，原义是指该实体非因经营目的而设立。由于在美国的会计惯例中，允许在“特殊目的实体”与投资公司是非关联公司的情况下，即使该“特殊目的实体”的风险主要由投资公司来承担，投资公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。安然公司即以这个会计惯例为名义，采用了不顾经济实质的会计处理办法，将其设立的数以千计的“特殊目的实体”作为隐瞒负债、掩盖损失的工具，在1997—2000年间共低估了25.85亿美元的负债。具体数字如下表：
一、固定资产审计的实质性测试
（四）固定资产减少测试情况表工作底稿索引号：
第十章生产循环审计一、存货审计的实质性测试
收入数。
例：审计人员李强审查山东华兴科技开发公司存货截止日入账的完整性和正确性时，在盘点存货中发现账实不符。寻找差异原因时，发现有未入账的业务。
审计学之筹资与投资循环审计概述62页PPT
将已入账的投资额与投资合同、出资证明、付款凭证中的金额进行核对 核算投资减值准备的计提是否合理、正确 复核债券投资溢（折）价的摊销和利息收入的计算 根据投资合同、出资证明等复核长期股权投资的核算方法是否合理；投 资收益的计算是否合理、正确
二、投资的交易类别测试
审查股权投资准备 审查拨款转入
审查外币资本折算差额
五、盈余公积的实质性程序
盈余
公积
法定盈余公积
任意盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积的使用
审查盈余公积
提取的合法性
审查盈余公积
使用的合法性
审查盈余公积提
取、使用及其账
面价值的真实性
确定盈余公积 在资产负债表上 是否恰当披露
六、未分配利润的实质性程序
有价证券的买卖是否经恰当授权，是否定
期核对交易业务
投资业务的控制测试程序
第三节 筹资与投资循环的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试 二、投资的交易类别测试
一、筹资的交易类别测试
测试登记入账的筹资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证短期借款、长期借款、应付债券、股本等账户至与借款或证券发 行有关的原始凭证，索取相应的授权文件、借款合同或协议、证券契约、 承销或包销协议等
审查未分配利
润的真实性
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（财务内部审计）筹资与投资循环审计案例
筹资与投资循环审计案例
本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。
案例一华兴公司负债融资审计案例
本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点与学习重点
1．本案例特点
负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；
（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；
（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。
2．本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。
二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1．审计人
立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。
2．被审计人
华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。
3．审计时间和内容
项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。
4．审计方法与过程
（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。
（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。
（二）本案例需要关注的问题
1．长期借款利息的审计
（1）会计制度规定
根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专
门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；
在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。
（2）实际中的问题及本案例的情况
在实际中容易出现：
将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；
将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。
两种情况都是会计舞弊。
本案例中，属于第一种问题。
大家看表16-3：
表16-3银行借款利息审计工作底稿
被审计单位：华兴公司编制人及日期：王军2002.2.16索引号：H9-1
审计项目：财务费用复核人及日期：王英2002.3.1页次：22
会计期间：2001年度
2．债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查（1）会计制度的规定
企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。
（2）本案例的情况
本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。
审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001
年12月30日的第97号凭证的会计分录是：
借：财务费用120000
贷：应付债券—应计利息120000
其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用80000
应付债券—债券溢价40000
贷：应付债券—应计利息120000
案例二东安公司权益融资审计案例
本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1．本案例特点
权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：
权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关
所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。
2．本案例学习重点
学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。
二、本案例关键内容
（一）审计概况
1．审计人
北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。
2．被审计人
东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。
3．审计时间和内容
项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。
4．审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。
（2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占