筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
筹资与投资循环审计
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
第十三章筹资与投资循环审计cysd
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
（1）债券的发行是否根据董事会授权和有 关法律规定进行；
（2）债券发行是否履行审批手续；
（3）债券发行收入是否立即存入银行；
（4）是否按照债券契约的规定及时支付债 券利息；
（5）是否将应付债券记入恰当的账户；
（6）债券持有人明细账是否定期核对；
（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善 保管；
1、了解并确定被审计单位有关借款的 内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （必须指出，教材中只有本章节的 “借款”、“所有者权益”出现这一 目标，与其他章节内容不同，这是一 个“或有错误”，因为它是符合性测 试的目标，而不是实质性测试的目标！ 参见教材P103审计证据的相关性。）
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第十三章 筹资与投资循环审计
短期借款实质性测试
筹资活动由借款交易和股东权益交易 组成，企业的借款交易涉及短期借款、长 期借款和应付债券，这些内部控制制度基 本类似，股东权益增减变动的业务较少， 但金额较大，注册会计师在审计中一般直 接进行实质性测试。现以应付债券为例说 明其内部控制和内部控制测试。
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
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第十三章 筹资与投资循环审计
13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试
一、内部控制和内部控制测试概述 表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制
3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控 制的内容、控制测试和实质性测试的程序 和方法；
审计实务课件：筹资与投资循环审计
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
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二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
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任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计咱们先来说说啥是筹资与投资循环审计哈。
其实啊，这就好比是给企业的资金流动做一次全面的“体检”。
筹资，简单来说就是企业找钱的过程。
比如说，找银行借点钱，或者发行股票让大家来投资。
投资呢，就是企业把手里的钱投出去，像是买个新厂房、设备，或者投资其他公司啥的。
那为啥要审计这个筹资与投资循环呢？我给您讲个事儿。
之前我碰到一家公司，表面上看起来风风光光，业绩不错。
可一深入审计他们的筹资和投资情况，发现了大问题！这家公司为了快速扩张，从各种渠道筹了大量的资金。
但问题来了，他们在借款的时候，好多条款都没弄清楚，结果利息高得吓人，还款压力巨大。
而且在投资方面，盲目跟风，投了一些看似热门但根本不了解的项目，钱是大把大把地扔出去了，回报却少得可怜。
咱们再仔细瞧瞧这筹资审计。
得看看企业筹来的钱合不合法，手续全不全。
比如说，借银行的钱，那贷款合同有没有漏洞？发行股票，是不是符合规定？还有啊，利息的计算对不对，有没有多付冤枉钱。
投资审计也不简单。
得搞清楚企业投资的项目是不是经过了认真的评估和决策。
不能一拍脑袋就决定了，那可不行！还要看看投资的资产有没有妥善管理，有没有减值的风险。
这就好比您家里打算买个大房子投资，是不是得好好想想地段好不好，以后能不能升值？会不会突然跌价？企业也是一样的道理。
再说了，审计人员就像是企业资金的“侦探”。
得从一堆堆的文件、数据里找出蛛丝马迹。
有时候为了弄清楚一笔资金的去向，得翻遍好多账本，跟好多人了解情况。
比如说，有一次我为了查清楚一家企业的一笔投资资金到底去了哪儿，我跟财务人员、项目经理、甚至是合作方都聊了个遍。
那过程，就跟破案似的，紧张又刺激。
总的来说，筹资与投资循环审计可太重要了。
它能帮企业发现问题，避免风险，让企业的资金流动更健康、更合理。
就像给企业的资金装上了导航，让它能稳稳当当地走向成功的彼岸！所以啊，不管是企业自己，还是相关的监管部门，都得重视这个筹资与投资循环审计，可不能马虎大意！只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中走得稳，走得远！。
投资与筹资循环审计
复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
（2）借方的财务费用是正确的，贷方的应付利息不正确。 【正确的账务处理如下： 借：财务费用 521 635（ 10 432 700 × 5％，） 应付债券——利息调整 78 365（10 000 000×6％-521 635） 贷：应付利息 600 000（1000万×6%）】 调整分录如下： 借：应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 78 365
检查长期借款的抵押资产情况：所有权、实际价值（实际价值与抵押契约中的规定相一致。） 检查企业重大的资产租赁合同（否存在资产负债表外融资的现象。 ） 检查其披露：抵押和担保
筹资与投资循环审计-
（5）向相关金融机构发函询证交易性 金融资产期末数量以及是否存在变现 限制，并记录函证过程。取得回函时 应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的 相关凭证，检查其原始凭证是否完整 合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰 当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是 否归被审计单位所有；确定长期股权投资的 增减变动及投资损益的记录是否完整；确定 长期股权投资的核算方法是否正确；确定长 期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 确定长期股权投资减值准备增减变动的记录 是否完整；确定长期股权投资及其减值准备 的期末余额是否正确；确定长期股权投资及 其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概 述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同 的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借 款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
审计实务第7章筹资与投资循环审计
审计依据
审计人员依据审计准则和相关法律 法规，对被审计单位的财务报表进 行了全面、细致的审查，并采用了 适当的审计程序和方法。
审计结论
由于未发现重大问题，审计人员得 出无保留意见的结论，认为财务报 表在所有重大方面公允反映了企业 的财务状况和经营成果。
带强调事项段的审计报告
审计结果
确认和计量。
审计程序包括获取长期股权 投资明细表，核对总账与明 细账，检查相关凭证和记录
，以及评估投资风险等。
审计中需关注是否存在虚假 投资、关联方利益输送等问 题，以及相关内部控制制度 的健全性和有效性。
04
筹资与投资循环中的重大错 报风险
重大错报风险的识别
01 借款合同、债券发行等筹资活动的相关内 部控制是否存在缺陷。
特点
筹资与投资循环涉及大量的资金流动， 是企业财务管理的重要环节。该循环 涉及的风险较高，因此需要建立健全 的内部控制机制来降低风险。
筹资与投资循环的风险
ห้องสมุดไป่ตู้01
02
03
信用风险
企业在筹资过程中可能面 临借款方违约的风险，导 致无法按期还款。
市场风险
投资活动受到市场环境的 影响，如利率、汇率等变 化，可能导致投资收益下 降或亏损。
03
评估财务报表中涉及筹资与投资循环的科目，如短期借款、长期借款、 实收资本、股本等，是否存在重大错报风险。
04
考虑外部环境变化对筹资与投资循环的影响，如市场利率波动、政策 调整等。
重大错报风险的应对
根据评估结果，制定相应的审计程序，以应对筹资与投 资循环中的重大错报风险。
对财务报表中的相关科目进行实质性测试，验证其真实 性、完整性和准确性。
审计报告第13章 筹资与投资循环审计
第三节 投资交易的实质性程序
一、长期股权投资审计 1、获取或编制长期股权投资明细表，复核 加计正确，并与总帐、明细帐和报表核对； 2、检查股权投资核算方法是否正确； 3、向被投资单位函证； 4、权益法核算下的投资收益的审计； 5、成本法核算下的长期股权投资会计处理；
6、成本法和权益法相互转化的核算； 7、长期股权投资的增减变动的记录是否完 整； 8、长期股权投资的减值审计； 9、长期股权投资质押、担保情况审计； 10、长期股权投资在资产负债表上的列报 审计。
4.甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股 权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净 资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公 司会计分录正确的是（ ）。 A.借：长期股权投资——C公司（成本） 760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资——C公司（成本） 40 贷：营业外收入 40 B.借：长期股权投资——C公司（成本） 760 贷：银行存款 760 C.借：长期股权投资——C公司（成本） 800 贷：银行存款 800 D.借：长期股权投资——C公司（成本） 760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资——C公司（成本） 40 贷：投资收益 40
1.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行 测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（ ）。 A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、 手续是否齐全 B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记 录于审计工作底稿中 C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取 适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关 记录核对 D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账 再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规
筹资和投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
2.应付债券审计：
（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）执行实质性分析程序。 （3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。 （4）函证应付债券。 （5）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法， 资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计 算。 （6）验证应付债券账户的记录。 （7）检查其披露。
第十四章 筹投资循环审计
控制目标3：投资为被审计单位所有。 由内部审计人员或不参加投资业务的人员定 期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。 内部控制测试：了解企业是否定期进行投资资 产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是否 恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及 出现差异的处理是否合规
第十四章 筹投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
二、投资循环实质性程序 （一）交易性金融资产实质性程序
1.取得或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其 持有的目的，检查本账户的核算范围是否恰当。 3.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对。 4.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是 否存在变现限制，并记录函证过程。 5.检查交易性金融资产的账户记录。 6.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确。 7.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值 是否合理，相关会计处理是否正确。 8.确定披露是否恰当。
第十四章 筹投资循环审计
三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险
1.筹资计划环节 预算失误。 2.筹资作业环节 不经授权或批准非法筹资。 3.现金流入环节 已收回的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用。 4.现金流出环节 虚增筹资费用。 5.会计记录环节 筹资记录不真实的风险。
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金额资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。
一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动筹资活动主要是指公司不满足自身生存和发展需要，通过内部和外部两种途径筹集资金的活动。
企业的内部筹资主要是通过股利政策的调整，增加生产经营可用资金；外部筹资活动主要是靠债务筹资和股权筹资两种方式。
投资活动主要是指企业通过分配来增加财富，或者谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。
投资活动主要由权益性投资和债务性投资组成。
（一）筹资涉及的主要业务活动（二）投资涉及的主要业务活动第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。
筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。
筹资活二、投资业务的内部控制第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计（一）银行借款的实质性程序1.获取或编制银行借款明细表2.执行分析性复核3.审查借款业务的合法性4.审查银行借款的真实性5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性6.审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当（二）应付债券的实质性程序（三）所有者权益的实质性程序1.实收资本（或股本）的实质性程序2.资本公积的实质性程序3.盈余公积的实质性程序4.未分配利润的实质性程序未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。
筹资与投资循环审计概述
《案例1102资本来源的审计》解答： ⑴注册资本增加可能有三种来源： ①新收到投资者投入的资本； ②资本公积或盈余公积转赠资本； ③分配股票股利。 ⑵从以下两个方面审查其合法性： ①增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定； ②增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力 机构批准。
⑵资本公积的实质性测试 ①检查资本公积形成的合法性。
11.4 所有者权益审计
所有者权益审计包括实收资本（股本）、资本公积、 盈余公积和未分配利润审计。只需在资产、负债审 计基础上花较少时间，一般采用详查法。 11.4.1所有者权益审计目标 ⑴确定所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯 遵守。 ⑵确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他业 务会计记录的合法性与真实性。 ⑶确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的 合法性、真实性。 ⑷确定所有者权益反映是否恰当。
《例P249接受现金捐赠会计处理》： 据《企业会计准则》之规定无错误 《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》
③确定资本公积是否在资产负债表和所有者权益变动表中恰当反映。
《案例1103吸收新投资者投资会计处理错误》解答： 该企业2013年吸收A公司投资20万元，其注册资本 达到100万元，其中A公司投资占注册资本的20%， 该企业2012年末资本公积为20万元，由于A公司加 入后对资本公积也享有分配权，因此，A公司的投 资额也应包含资本公积的投入数。假设A公司投入 的资本公积为X万元，则X÷（20+ X）=20%，解得 X=5万元。所以，A公司应投资25万元，实际投入21 万元，应补投4万元。投入固定资产的会计分录应 为： 借：固定资产 21万元 贷：实收资本 20万元 资本公积 1万元
பைடு நூலகம்
⑶盈余公积的实质性测试 资料：盈余公积、利润分配等账户、有关原始凭证 和决议。 方法：检查（审阅、复核）及重新计算 ①获取或编制盈余公积明细表 与总账、明细账核对，并检查凭证 ②检查盈余公积的提取 ③检查盈余公积的使用 ④检查盈余公积是否在资产负债表上恰当披露
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第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环得特性筹资与投资循环中涉及得资产负债表项目主要包括:交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
筹资与投资循环中涉及得利润表项目主要包括:财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及得主要业务活动(一)筹资涉及得主要业务活动:(1)筹资得审批授权;(2)签订合同或协议;(3)取得资金;(4)计算利息或股利;(5)偿还本息或发放股利。
(二)投资涉及得主要业务活动(1)投资得审批授权;(2)取得投资;(3)取得投资收益;(4)转让债券或其她投资二、筹资与投资循环涉及得主要凭证与会计记录(一)筹资活动涉及得主要凭证与会计记录1、债券;2、股票;3、债券契约;4、股东名册‘5、公司债券存根簿;6、承销或包销协议;7、借款合同或协议;8、有关得记账凭证;9、有关会计科目得会计账簿包括明细账与总账。
筹资活动涉及得会计科目主要有:银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。
(二)投资活动涉及得主要凭证与会计记录:(1)股票或债券;(2)经纪人通知书;(3)债券契约;(4)被投资企业得章程及有关投资协议;(5)股票或债券登记簿;(6)有关得记账凭证与会计账簿。
包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关得记账凭证、明细账与总账。
第二节筹资与投资循环得内部控制测试一、筹资业务得内部控制主要由借款交易与股东权益交易组成,筹资业务得内部控制主要涉及筹资得授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管得控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当得披露等。
(一)内部控制目标:记录得筹资交易均系真实发生得交易(存在或发生)关键内部控制:(1)借款经过授权审批;(2)签订借款合同或协议等相关法律文件。
常用控制测试:(1)索取借款得授权批准文件,检查审批手续就是否齐全;(2)检查借款合同或协议。
交易实质性程序:检查支持借款记录得原始凭证。
(二)内部控制目标:筹资交易均已记录(完整性)关键内部控制:(1)负责借款业务得信贷管理员根据综合授信协议或借款合同,逐笔登记借款备查簿,并定期与信贷记账员得借款明细账核对;(2)定期与债权人核对账目。
常用控制测试:(1)询问借款业务得职责分工情况及内部对账情况;(2)检查被审计单位就是否定期与债权人核对账目。
交易实质性程序:检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等,确定有无未入账得交易(三)内部控制目标:筹资交易均已以恰当得金额记入恰当得期间。
关键内部控制:(1)负责借款业务得信贷管理员根据综合授信协议或借款合同,逐笔登记借款备查簿,并定期与信贷记账员得借款明细账核对。
(2)会计主管复核。
常用控制测试:(1)询问借款业务得职责分工情况及内部对账情况;(2)检查被审计单位就是否定期与债权人核对账目;(3)检查会计主管复核印记。
交易实质性程序:将借款记录与所附得原始凭证进行细节比对(四)内部控制目标:筹资交易均已记入恰当得账号。
关键内部控制:(1)使用会计科目核算说明。
(2)会计主管复核常用控制测试:(1)询问会计科目表得使用情况。
(2)检查会计主管复核印记交易实质性程序:将借款记录与所附得原始凭证进行细节比对二、投资业务得内部控制投资业务内部控制得主要内容包括合理得职责分工、健全得资产保管制度、详尽得会计核算制度、严格得记名登记制度、完整得定期盘点制度(一)内部控制目标:记录得投资交易均系真实发生得交易(存在或发生)关键内部控制:投资经过授权审批常用控制测试:索取投资授权批准文件,检查审批手续就是否齐全交易实质性程序:检查与投资有关得原始凭证,包括投资授权文件、被投资单位出具得股权或债权证明、投资付款记录等(二)内部控制目标:投资交易均已记录(完整性)关键内部控制:(1)投资管理员根据交易流水单,对每笔投资交易记录进行核对、存档,并在交易结束后一个工作日内将交易凭证交投资记账员。
(2)投资记账员编制转账凭证,并附相关单据,提交会计主管复核。
(3)复核无误后进行账务处理。
(4)每周末,投资管理员与投资记账员就投资类别、资金统计进行核对,并编制核对表,分别由投资管理经理、财务经理复核并签字。
(5)如有差异,将立即调查。
(6)对所投资得有价证券或金融资产定期盘点,并与账面记录相核对。
(7)定期与被投资单位或交易对方核对账目。
常用控制测试:(1)询问投资业务得职责分工情况及内部对账情况;(2)检查被审计单位就是否定期与交易对方或被投资方核对账目。
交易实质性程序:检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供得对账单、盘点报告等,确定有无未入账得交易。
(三)内部控制目标:投资交易均以恰当得金额记录恰当得期间关键内部控制:(1)定期与被投资单位或交易对方核对账目;(2)会计主管复核常用控制测试:(1)检查被审计单位就是否定期与债权人核对账目;(2)检查会计主管复核印记交易实质性程序:将借款记录与所附得原始凭证进行细节比对(四)内部控制目标:投资交易均已记录恰当得账户关键内部控制:(1)使用会计科目核算说明。
(2)会计主管复核。
常用控制测试:(1)询问会计科目表得使用情况。
(2)检查会计主管复核印记。
交易实质性程序:将投资记录与所附得原始凭证进行细节比对三、筹资与投资业务得内部控制测试(一)筹资业务得内部控制测试:(1)了解筹资业务得内部控制注册会计师应通过查阅被审计单位得各种规章制度、管理办法,或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内部控制,以便进行进一步得测试。
(2)抽查有关得会计记录注册会计师抽查会计记录就就是从会计角度审核被审计单位内部控制就是否得到一贯执行。
抽查范围包括有关筹资业务得明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。
(3)审查筹资业务中实物资产得保管情况(4)评价筹资活动得内部控制注册会计师在评价被审计单位得内部控制时,应重点考虑内部控制就是否存在、就是否完善、能否达到控制目得、就是否得到一贯遵守。
存在哪些缺陷及这些缺陷带来得影响,以便进行下一步得实质性程序。
(二)投资业务得内部控制测试(1)了解投资业务得内部控制通过询问被审计单位有关人员或查阅被审计单位得相关资料,了解被审计单位得内部控制得制定情况,并及时记录,以便测试被审计单位得内部控制。
(2)抽取与投资业务有关得会计记录抽查会计记录可以从各种投资业务得明细账开始,根据明细账得记录选择若干项业务,检查相关得记账凭证、原始凭证并与总账核对。
通过检查判断会计处理过程就是否完整,并据以核实有关得控制制度就是否被有效得执行。
(3)审阅内部审计人员或其她被授权人员得定期盘核报告如果客户得内部审计人员或其她授权人员已定期盘核被审计单位得对外投资证券,注册会计师应认真审阅其盘查报告。
(4)分析投资业务管理报告注册会计师应对企业得管理报告进行认真分析,判断企业投资业务得管理绩效。
(5)评价投资循环得内部控制审计人员完成上述测试后,取得了被审计单位投资业务内部控制就是否健全、有效得证据,找出投资业务内部控制得强弱点,对内部控制进行评价,确认对投资业务内部控制得依赖程度,进而确定进行实质性程序得重点。
第三节筹资与投资循环主要账户得审计一、筹资业务主要账户得审计筹资业务包括负债得发生、利息得支付、借款得偿还、债券得还本付息、权益得取得等。
筹资业务得审计目标主要包括:确认被审计单位所记录得各项筹资业务就是否确实存在,记录金额就是否正确;审查所有与筹资有关得业务就是否全部得到记录,入账就是否及时;确认负债就是否为被审计单位所承担,出资者得投资就是否为被审计单位所拥有;审查筹资业务得核算与计价就是否正确;审查筹资业务就是否以恰当得金额包括在财务报表中;审查筹资业务在财务报表中就是否得到恰当得披露。
(一)银行借款得实质性程序:银行借款就是被审计单位向银行或其她金融机构借入得款项,偿还期在1年以内得为短期借款,偿还期在1年以上得为长期借款。
对于银行借款得内部控制得实质性程序主要包括以下几个方面:(1)获取或编制银行借款明细表;(2)执行分析性复核;(3)审查借款业务得合法性;(4)审查银行借款得真实性;(5)审查银行存款账户记录得真实性、及时性及准确性;(6)审查借款业务在资产负债表中得披露就是否恰当。
(二)应付债券得实质性程序(1)获取或编制应付债券明细表;(2)审查应付债券业务得合法性;(3)审查应付债券业务得真实性;(4)审查应付债券业务会计处理及时性及准确性;(5)审查应付债券在资产负债表中得披露就是否恰当。
(三)所有者权益得实质性程序:所有者权益就是指所有者在企业资产中享有得经济利益,其金额为资产减去负债后得余额。
所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积与未分配利润。
与资产与负债相比,所有者权益得变化就是相对稳定得。
如果注册会计师对资产与负债进行了充分得审计,证明两者得期初余额、期末余额与本期发生额得变动都就是正常得,这在某种程度能够证明所有者权益得期末余额及本期发生额得正确性。
但注册会计师并不能因此忽略对所有者权益得审计,但由于所有者权益增减变动得金额都较大,所以,注册会计师在对资产与负债进行了详细、充分得审计后,仍应对所有者权益进行单独审计。
(1)实收资本(或股本)得实质性程序实收资本(或股本)得实质性审计程序通常包括:①获取或编制实收资本(或股本)增减变动情况明细表,复核加计就是否正确,与报表数、总账数与明细账合计数核对就是否相符。
②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(或股本)得规定。
③检查实收资本(或股本)增减变动得原因,查阅其就是否与董事会纪要、补充合同、协议及其她有关法律性文件得规定一致,逐笔追查至原始凭证,检查其会计处理就是否正确。
注意有无抽资或变相抽资得情况,如有,应取证核实,作恰当处理。
对首次接受委托得客户,除取得验资报告外,还应检查并复印记账凭证及进账单。
④对于以资本公积、盈余公积与未分配利润转增资本得,应取得股东(大)会等资料,并审核就是否符合国家有关规定。
⑤以权益结算得股份支付,取得相关资料,检查就是否符合相关规定。
⑥中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资得,检查得内容有:第一,如系直接归还投资,检查就是否符合有关得决议与公司章程与投资协议得规定,款项就是否已付出,会计处理就是否正确。
第二,如系以利润归还投资,还需检查就是否与利润分配得决议相符,并检查与利润分配有关得会计处理就是否正确。
⑦根据证券登记公司提供得股东名录,检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业就是否有违反规定得持股情况。