筹资与投资循环审计PPT课件
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筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
•
为了确定“应付债券”账户期
末余额的真实性，CPA可以向债权人、
债券承销人或包销人进行函证。函证
内容包括：
• 债券名称、发行日、到期日、利率、 已付利息期间、年内偿还的债券、资产 负债表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还：
• 对到期债券的偿还，CPA应审查相关 会计记录，检查其会计处理是否正确。
• 现行会计制度规定：溢价发行股票时， 各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的， 或溢价不足以支付的部分，作为长期待 摊费用，在不超过两年的限期内平均摊 销。
• 审计人员应审查股票发行费用是否 按上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和 披露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股 本项目的数字是否与审定数相符，并 检查是否在会计报表附注中披露与股 本有关的重要事项。
• 2、实收资本的实质性测试
• 实收资本的增减变动主要是由于企 业设立投资人资本、增资扩股及需要 减资等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要 应通过“实收资本”账户进行，其审 计程序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营 业执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东 大会、董事会会议记录。
• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一 、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实
物、无形资产等方式。但以无形资产
出资的金额不能超过股份有限公司注 册资本的20%，第二、采取募集式设
立的股份有限公司，发起人认购的股 份不得少于公司股份的35%。
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
2
第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
5
第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
筹资与投资循环审计概述(ppt 50张)
2.评估投资活动的重大错报风险: (1)管理层错报投资业务及其收益的偏好 (2)投资计量的复杂性 (3)投资的公允价值难以确定 (4)投资业务凭证控制风险 (5)投资多元化的风险 (6)发生各种错误的可能性 (7)衍生金融工具交易的复杂性
3.投资活动的控制测试: (1)投资项目是否经授权批准。 (2)投资项目的授权、执行、保管和记录是否有严 格分工。 (3)有无健全的有价证券保管制度。 (4)投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的 规定,相关投资收益的会计处理是否正确。 (5)对投资收益的监控是否适当。
其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预 付账款等以外的其他各种应收、暂付款项,包括不 设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收 的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项 等。 对于其他应收款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)检查其他应收款的真实性。 (2)检查其他应收款的账龄分析是否正确。 (3)检查其他应收款的披露是否恰当。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
筹资与投资循环审计(ppt44张)
二、应付债券的实质性测试
（1）获取或编制应付债券明细表，并 同有关明细帐和总帐核对相符。 （2）检查债券交易的有关原始凭证。 债券副本、现金收据、汇款通知单、 银行对帐单、支票存根、抵押担保合 同等。
（3）审查应付利息、溢价或折价推 销及其会计处理是否正确。 利息支出：列入财务费用或予以资 本化； 溢价摊销：与利息相抵列入财务费 用或予以资本化； 折价摊销：与利息相加列入财务费 用或予以资本化。
二、投资活动的控制测试
1．了解投资内部控制制度。一般而 言，应了解的内容包括： （1）投资项目是否经授权批准，投 资金额是否及时入账； （2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出 具的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合 有关财务会计制度的规定，相关 的投资收益会计处理是否正确， 手续是否齐全； （4）有价证券的买卖是否经恰 当授权，是否妥善保管并定期盘 点核对。
4、结合短期借款和长期借款的测试，检 查财务费用中的利息支出金额是否正确。 5、检查资产负债表日前后一定时期内大 额财务费用发生额的原始凭证，是否存 在跨期入帐的情况。 6、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益 计算方法是否正确，核对所用汇率是否 正确。 7、验明财务费用在利润表上的披露是否 恰当。
13.4 所有者权益相关项目审 计
13.4.1实收资本（股本）审计 13.4.2资本公积审计 13.4.3盈余公积审计 13.4.4未分配利润审计 13.4.5应付股利审计
二、长期借款的实质性测试
1．获取或编制长期借款明细表 2 ．了解金融机构对被审计单位的授信 情况以及被审单位的信用等级评估情况， 并进行验证，了解被审计单位获得短期 借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计培训(PPT 72张)
6.借款合同或协议
7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录
1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议
6.有关记账凭证
7.有关会计科目的明细账和总账
第十六章>>第一节
四、筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议
二、投资所涉及的主要业务活动
1.审批授权 2.取得证券或其他投资
3.取得投资收益
4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图16-2列示：
第十六章>>第一节
三、筹资与投资活动的共同特点
筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关 契约的规定。
B．所有应当记录的短期借款 均已记录。 C．记录的短期借款是被审计 单位应当履行的现时义务。 D．短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。 E．短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 √ √ √
√
一、短期借款的审计
筹资与投资循环审计(ppt 85页)
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
14
1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
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3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
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7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
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3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
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（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
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1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
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二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
14
1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
15
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
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7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
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3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
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（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
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1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
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二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
筹资与投资循环审计概述(PPT 75张)
⒉审查企业债券业务是否真实与合法。
⒊审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实 际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。 ⒋审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券 票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、 转换股份等情况在备查簿中进行登记。 ⒌检查应付债券费用的会计处理是否正确。 ⒍检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
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第3节
借款审计
⒌对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证， 核实还款数额。 ⒍检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 ⒎计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出 总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或 低估利息支出。
⒌投资多元化的风险。
⒍发生各种错误的可能性。 ⒎衍生金融工具交易的复杂性。
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第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈢投资活动的控制测试
⒈投资项目是否经授权批准。
⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。
⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
财务报表上的反映是否恰当。
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第3节
借款审计
二、借款的实质性测试 ㈠短期借款的实质性测试
⒈获取或编制短期借款明细表。 ⒉函证短期借款的实有数。 ⒊检查短期借款的增减。 ⒋检查有无到期未偿还的短期借款。 ⒌复核短期借款利息。 ⒍检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
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（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。
长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括：
（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否 正确，并与明细账、总账和报表核对相符。
（2）对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授 权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核 对。
（3）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行
第12章 筹资与投资循环审计
本章概要
1.筹资与投资循环的特性 2.控制测试和交易的实质性测试 3.借款相关项目审计 4.所有者权益审计 5.投资相关项目审计
12.1 筹资与投资循环的特性
1）筹资与投资循环的主要业务活动
（1）筹资所涉及的主要业务活动 ①审批授权
包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。
恰当，手续是否齐全。
2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。
3）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
②签订合同或协议
向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契 约和债券承销或包销合同等。
③取得资金
取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入 资金。
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
购买股票或债券、联营投资。
SUCCESS
THANK YOU
2019/5/25
（6）复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出 记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会 计处理是否正确。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限， 复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利 息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
③取得投资收益
取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。
12.3 借款相关项目审计
12.3.1 银行借款的实质性测试
发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末 银行存款或银行借款余额为零的银行。 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异。如果 函证无法收回，应实施替代程序。
（4）对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始 凭证，核实还款数额。
（5）检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理 了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负 债。
4）定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。
12.2.2Байду номын сангаас投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制
一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。
长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括：
（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否 正确，并与明细账、总账和报表核对相符。
（2）对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授 权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核 对。
（3）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行
第12章 筹资与投资循环审计
本章概要
1.筹资与投资循环的特性 2.控制测试和交易的实质性测试 3.借款相关项目审计 4.所有者权益审计 5.投资相关项目审计
12.1 筹资与投资循环的特性
1）筹资与投资循环的主要业务活动
（1）筹资所涉及的主要业务活动 ①审批授权
包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。
恰当，手续是否齐全。
2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。
3）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
②签订合同或协议
向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契 约和债券承销或包销合同等。
③取得资金
取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入 资金。
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
购买股票或债券、联营投资。
SUCCESS
THANK YOU
2019/5/25
（6）复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出 记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会 计处理是否正确。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限， 复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利 息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
③取得投资收益
取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。
12.3 借款相关项目审计
12.3.1 银行借款的实质性测试
发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末 银行存款或银行借款余额为零的银行。 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异。如果 函证无法收回，应实施替代程序。
（4）对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始 凭证，核实还款数额。
（5）检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理 了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负 债。
4）定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。
12.2.2Байду номын сангаас投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制
一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否