筹资与投资循环审计PPT课件
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4）定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。
12.2.2 投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制
一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。
恰当，手续是否齐全。
2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。
3）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否
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2019/5/25
（6）复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出 记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会 计处理是否正确。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限， 复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利 息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
③取得投资收益
取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券Βιβλιοθήκη Baidu收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
第12章 筹资与投资循环审计
本章概要
1.筹资与投资循环的特性 2.控制测试和交易的实质性测试 3.借款相关项目审计 4.所有者权益审计 5.投资相关项目审计
12.1 筹资与投资循环的特性
1）筹资与投资循环的主要业务活动
（1）筹资所涉及的主要业务活动 ①审批授权
包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。
6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。
12.3 借款相关项目审计
12.3.1 银行借款的实质性测试
长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括：
（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否 正确，并与明细账、总账和报表核对相符。
（2）对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授 权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核 对。
（3）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行
②签订合同或协议
向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契 约和债券承销或包销合同等。
③取得资金
取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入 资金。
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
购买股票或债券、联营投资。
3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末 银行存款或银行借款余额为零的银行。 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异。如果 函证无法收回，应实施替代程序。
（4）对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始 凭证，核实还款数额。
（5）检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理 了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负 债。
12.2.2 投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制
一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。
恰当，手续是否齐全。
2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。
3）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否
SUCCESS
THANK YOU
2019/5/25
（6）复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出 记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会 计处理是否正确。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限， 复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利 息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
③取得投资收益
取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券Βιβλιοθήκη Baidu收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
第12章 筹资与投资循环审计
本章概要
1.筹资与投资循环的特性 2.控制测试和交易的实质性测试 3.借款相关项目审计 4.所有者权益审计 5.投资相关项目审计
12.1 筹资与投资循环的特性
1）筹资与投资循环的主要业务活动
（1）筹资所涉及的主要业务活动 ①审批授权
包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。
6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。
12.3 借款相关项目审计
12.3.1 银行借款的实质性测试
长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括：
（1）获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否 正确，并与明细账、总账和报表核对相符。
（2）对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授 权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、 还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核 对。
（3）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行
②签订合同或协议
向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契 约和债券承销或包销合同等。
③取得资金
取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入 资金。
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
购买股票或债券、联营投资。
3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末 银行存款或银行借款余额为零的银行。 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异。如果 函证无法收回，应实施替代程序。
（4）对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始 凭证，核实还款数额。
（5）检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理 了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负 债。