外币折算
高级财务会计第4章外币折算
– 例如，以人民币买入1 000美元，当日中间价 1美元=8.1元人民币，银行卖出价1美元=8.15 元人民币。
借：银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷：银行存款(人民币) 8150
14
三、汇兑差额及其会计处理
（一）汇兑差额
在外币交易和持有外币货币性资产、负债期间，以及外币报 表的各项目折合为记账本位币时，由于汇率不同（汇率变动） 而产生的差额。
第四章
外币折算会计
（参见《新准则第19号——外币折算》）
本章主要内容 一、外币折算会计概述：
记账本位币、外币、外币交易、即期汇率和即期汇率的近似汇率、汇
兑差额及其会计处理规定
二、外币交易的会计处理：
外币交易日常核算的会计处理方法；我国对外币交易日常核算的规定
（当日汇率法）；当日汇率法举例
三、外币报表折算：
• 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同 境外经营。
7
• 按照企业会计准则的要求, 确定企业是否为境外经营,
境外经营记账 本位币的确定
–不是以企业的位臵是否在境 外, –而是要看企业选定的记账本 位币是否与其母公司等使用 的记账本位币相同.
8
选定境外经营记账本位币的考虑因素
国际上外币报表折算简介；我国有关规定；我国外币报表折算举例
1
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • • • 1、《外汇管理条例1997》 2、《结汇、售汇及付汇管理规定1996》 3、《企业会计准则第19号——外币折算》 4、《企业会计准则——应用指南》 5、《企业会计准则讲解》 6、IASB 2004：IAS39 金融工具：确认和计量（中译 文 《国际财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 7、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务 会计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 8、FASB 1998：FAS133 衍生工具和套期活动的会计 处理 (中译文《美国财务会计准则第1-137号》 经济科 学出版社 2002年）
第九单元外币折算
第九单元外币折算本部分内容对应教材第十七章学习建议：业务较抽象，但难度不大。
客观题5分左右，2012年计算分析题10分。
可与借款费用结合命题，比较重要。
知识框架：第一节明确几个概念第二节外币交易的处理第三节外币报表的折算第一节明确几个概念一、记账本位币（一）记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。
（二）记账本位币的选择1、一个企业只能选择一种货币作为记账本位币，且不得随意变更。
2、我国企业一般以人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币（记账本位币可选，表必为人民币）。
3、企业选定记账本位币，应考虑因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（销售收入计价）；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（采购成本计价）；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币（融资）。
【多选－2011年】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。
A、取得贷款使用的主要计价货币B、确定商品生产成本使用的主要计价货币C、确定商品销售价格使用的主要计价货币D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币【答案】ABCD【判断－2010年】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
（）【答案】对二、境外经营1、境外经营（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；（地理位置）（2）企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
（记账本位币）应当注意：确定境外经营，不以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第19号——外币折算第一章总则第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，依照《企业会计准则--差不多准则》，制定本准则。
第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币是企业记账本位币以外的货币。
外币交易包括：(一)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；(二)借入或者借出外币资金；(三)其他以外币计价或者结算的交易。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：(一)外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号--套期保值》。
(二)与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号--借款费用》。
(三)现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号--现金流量表》。
第二章记账本位币的确定第四条记账本位币，是指企业经营所处的要紧经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，能够按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币，然而，编报的财务报表应当折算为人民币。
第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(一)该货币要紧阻碍商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；(二)该货币要紧阻碍商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(三)融资活动获得的货币以及储存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：(一)境外经营对其所从事的活动是否拥有专门强的自主性；(二)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；．(三)境外经营活动产生的现金流量是否直截了当阻碍企业的现金流量、是否能够随时汇回；(四)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
第七条境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采纳不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
财务会计准则公告第52号外币折算
财务会计准则公告第52号外币折算第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，它涉及企业在报告时涉及外币交易和外国子公司财务报表的折算。
这一准则对于企业的国际经营和财务报告具有重要的指导意义。
让我们来了解一下外币折算的基本概念。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
这一过程涉及到汇率的计算和变动，并且可能会对企业的财务状况产生影响。
在实际操作中，企业需要按照第52号外币折算的规定进行外币折算，并在财务报表中进行披露。
这包括确定外币货币项和外币非货币性项目的换算课题，以及外国子公司的外币财务报表的折算问题。
在进行外币折算时，企业需要关注汇率变动对财务报表的影响，以及如何进行相应的会计处理。
在实际操作中，外币折算可能会涉及到一些复杂的情况。
企业可能会面临多种外币的折算问题，以及不同时期的汇率变动对财务报表的影响。
对于外国子公司的外币财务报表折算问题，企业还需要关注合并报表中的外币折算差额和外币折算储备的处理问题。
第52号外币折算对于企业的财务报告具有重要的影响。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
企业需要认真对待这一问题，并严格遵守相关的规定。
在我看来，第52号外币折算不仅涉及到会计和财务报告的问题，还涉及到企业的国际经营和风险管理。
企业在进行外币折算时，需要关注汇率的波动和对财务报表的影响，以及如何进行相应的风险管理。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，对企业的财务报告具有重要的指导意义。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
中国会计准则 外币折算
中国会计准则外币折算
摘要：
I.外币折算概述
A.外币折算的定义
B.外币折算的目的
C.外币折算的方法
II.中国会计准则对外币折算的规定
A.外币交易的初始确认
B.外币报表的折算方法
C.外币资本的折算规定
III.实际应用中的外币折算问题
A.外币交易的处理
B.外币报表的编制
C.外币资本的计算
正文：
中国会计准则对外币折算有着明确的规定。
首先，外币折算是指将外币金额按照一定的汇率折算为人民币金额的过程，其目的是为了更好地反映企业的财务状况和经营成果。
在外币折算的过程中，主要涉及两个环节：一是外币交易的初始确认，二是外币报表的折算。
根据中国会计准则的规定，企业在外币交易发生时，应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为人民币金额。
而在外币报表的
折算中，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
在利润表中，收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相近的汇率折算。
在实际应用中，企业需要按照上述规定处理外币交易，编制外币报表，计算外币资本。
需要注意的是，企业在进行外币折算时，应当遵循公允价值原则，确保折算结果真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。
第五章 外币折算
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿 的支付手段和资产：
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
2018/9/9
8
2018/9/9
21
企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银 行的买入价或卖出价，而通常记帐所用的即期 汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差 额计入财务费用。 乙公司2007年6月1日，将50000美元到银行兑 换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为7.6 借：银行存款——人民币 （50000*7.55) 财务费用 2500 贷：银行存款——美元 （50000*7.6）
2018/9/9
3
2.境外记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，主要看其选定的记账本位币是否与母 公司等使用的记账本位币一致。 企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
2018/9/9
14
5..2 外币交易的会计处理
3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用：主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的 近似汇率； 2.外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期 汇率，汇兑差额计入当期损益； 3.外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要 折算，折算差额作为公允价值变动处理，计入当期损益；（投资性房地产、 交易性金融资产） 4.外币投入资本：采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率 5.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：编合并报表时将因汇率 变动产生的汇兑差额列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外 经营时，计入处置当期损益。
外币报表折算
务 折算损失。
会 （二）评价
计 ——概念缺乏逻辑性、评价标准缺乏理论依。
（三）应用国家
新西兰、南非、伊朗等国
2023/12/28
5
三、区分货币性与非货币性项目法
高 （一）程序
级 1、货币性资产和负债项目按报表日期的现行汇率折算。
财
货币性资产和负债有：库存现金、应收账款、应付账款、 长期负债等。
务 2、非货币性资产和负债项目按原始交易日的历史汇率折算。
计 量)，不应改变计量项目的属性。
1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或 可望在未来收回或偿付的货币金额计量。
2、非货币性资产和负债项目： （1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量；
2023/12/28
8
（2）现时成本计量属性，按其在资产负债表日的价
高
格计量。 （二）程序
级 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。
减：营业外支出
计 利润总额
减：所得税
净利润
利润表 8.3 8.3 8.3 8.3
8.3 8.3
8.3
166000 132800
8300 3320 21580 1660
830 22410
7470 14940
2023/12/28
17
资产负债表
高 资产
汇率 金额 负债与股东 汇率 金额
级 货币资金
权益 8.6 25800 应付账款
级 7、折算损益计入当期净损益。
财
（三）评价 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全
务 面原则，具有灵活性。
会 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计
计 事项账面记录的总括的构思。
第3章外币折算
二者关系分析：
外币折算只是一种在账户和财务报表上利 用特定的汇率对账户数据或者是报表数据 的调整，不见得有实际的外币交易事项发 生；
而外币兑换则必定是将一种货币转换为另 一种货币，是一种实际发生的外币交易事 项。
汇兑损益
汇兑损益
是指将同一项目的外币资产 或负债折合为记账本位币时， 由于汇率变动而形成的差异 额。这样的差异额要作为企 业的利得或损失处理。
注意：
一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的 经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约 定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活 动也属外币业务。
而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本 位币结算时，则不作为该企业的外币业务。
外币交易的 不同类型
1、货币兑换 即以本企业的记账本位币购 买某种外币，或者将手中的 某种外币卖出，取得记账本 位币，也包括通过外币市场 将一种外币转换成另一种外 币的业务活动。
现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是 编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账 汇率,历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初 取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。 因此又被称为账面汇率。从上述内容可以看出， 现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要 内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率 变动有关的任何方面。
这样的转换业务没有相伴的货币转换，即 不是真正的货币兑换，只是一种会计处理 程序。
外币兑换。外币兑换则指企业根据需要， 并在规定允许的情况下，将一种货币兑换 为另一种货币的实际交易活动。
外币兑换主要发生在一些需要用外币结算 的交易中，比如用本国货币换取外国货币， 或将外国货币换为本国货币等。
行情的变化而上下波动；法定
我国目前实行的汇率制度是 2019年7月21日起开始实施的 “以市场供求为基础、参考一 篮子货币进行调节的、有管理
企业会计准则-外币折算
2024/6/22
7
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
2024/6/22
企业会计准则 第 19号--外币折算
2024/6/22
1
一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
2024/6/22
2
一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
2024/6/22
6
(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
2024/6/22
即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
2024/6/22
19
2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
外币折算知识点总结
外币折算知识点总结
外币折算是在国际贸易和旅行中经常会遇到的问题。
在进行外币折算时，有一些知识点是需要了解的，下面我们来总结一下外币折算的相关知识点。
首先，外币折算是指将一种货币换算成另一种货币的过程。
在实际操作中，通常会用到实时汇率来进行外币折算。
实时汇率是指某一时刻下的货币兑换比率，这个比率是不断变化的，受到多种因素的影响，包括国家经济状况、政府政策、国际贸易等。
因此，在进行外币折算时，需要及时获取最新的实时汇率信息。
其次，外币折算的算法和公式也是需要了解的。
一般来说，外币折算的公式是：目标货币金额=基准货币金额×汇率。
其中，基准货币是指原始货币，目标货币是指需要折算成的货币，汇率是指两种货币之间的兑换比率。
根据这个公式，我们可以很容易地计算出外币折算后的金额。
另外，外币折算还涉及到手续费和汇率波动的问题。
在进行外币折算时，银行或者外汇机构通常会收取一定的手续费。
此外，由于汇率是不断波动的，因此在不同时间进行外币折算可能会得到不同的结果。
因此，需要在适当的时机折算外币，避免因为汇率波动而造成损失。
最后，外币折算还需要考虑到国家的外汇管制政策。
一些国家对外汇交易有一定的管制，可能需要向相关部门申报或者提交证明材料。
在进行外币折算时，需要了解并遵守当地的外汇管理政策，避免违规操作所带来的法律风险。
总的来说，外币折算是一个涉及多方面知识的复杂问题，需要我们在实际操作中综合考虑各种因素。
希望以上总结的外币折算知识点能够对大家有所帮助。
外币折算的方法
外币折算的方法
外币折算是指将一种货币转换成另一种货币的过程。
外币折算的方法有以下几种：
1. 直接兑换法：找到一家银行或货币兑换机构，将要兑换的货币直接换成目标货币，根据当天的汇率确定兑换的比率。
2. 间接兑换法：通过第三种常用货币进行兑换。
例如，要将A 国货币兑换成B国货币，可以先将A国货币换成美元，再将美元换成B国货币。
3. 实时汇率兑换法：通过互联网或手机应用程序实时查询当天的汇率，然后进行兑换。
4. 定期汇率兑换法：在设定的某个固定时间点进行外币折算，根据该时间点的汇率确定兑换比率。
5. 加权平均法：将不同时间点的汇率进行加权平均，然后兑换外币。
无论采取何种方法进行外币折算，汇率的波动是不可避免的，可能会导致兑换金额的差异。
因此，在进行外币折算时，需要根据市场情况和需要，选择合适的方法和时间点，以获得最佳的兑换结果。
企业会计准则第19号—外币折算
第二部分 外币报表折算
二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营
1、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构，选定的记 账本位币不企业的记账本位币丌同的，视同境外经营。
第二部分 外币报表折算
（二）企业境外经营记账本位币的确定 除考虑前面的因素外，还需考虑以下因素
例题
①A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大 利亚,主要加工技术、机器设备和主要管理技术人员均由澳大利亚方面 提供；（支出：澳大利亚元） ②A公司生产的婴儿配方奶粉除20%用于出口外，80%在国内销售（收入 ：人民币）
③为满足采购原材料所需澳元的需要，A公司向澳大利亚联邦银行（ Commonwealth Bank of Australia ）借款10亿澳元，期限为20年，借款 额是A公司当期流动资金的4倍（融资活动重要） 记账本位币：澳元
思考：预收账款、预付账款属亍货币性项目？非货币性项目？
第一部分 外币交易
3、货币性项目的折算
①期末时，应以资产负债表日的即期汇率折算外币货币性项目，折算后的金额 —原账面价值计入“财务费用—汇兑差额”或在建工程（外币与门借款）
。
例期末：
第一部分 外币交易
2011.5.31 项目 外币余额( 万美元) 月末汇率 折算为人 民币余额 原人民币 账面余额 损益(万元)
第一部分 外币交易
5、即期汇率的近似汇率：挄照系统合理的方法确定的、不交易发生日即
期汇率近似的汇率。（用亍汇率波劢丌大时） 通常挃当期平均汇率或加权平均汇率等。 例：美元兑人民币的即期汇率：周一6.5089，周二6.5108，周三6.5074 ，周四6.5048，周五6.4983， 周平均汇率=（6.5089+6.5108+6.5074+6.5048+6.4983)/5=6.5060
第一章 外币折算
例4：国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7 年12 月12 日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000 美元，当日汇率为1 美元＝7．8 元人民币，假定投资 合同约定汇率为1 美元：8．2 元人民币。甲公司应进行以 下账务处理：
借：银行存款——美元户（$20 000 ）156 000
（三）外币折算包括的内容
1、外币交易折算为记帐本位币
2、外币报表折算为记帐本位币
二、外币交易的会计处理
（一） 外币业务的概念及种类
（二）外币业务会计处理方法 （三）折算汇率 （四）外币账户的设置与登记 （五）交易日的会计处理
（一） 外币业务的概念及种类
1、概念：是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收 付、往来结算的经济活动。主要包括企业购买和销售以外币 计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或 清偿以外币计价的债务等。 2、种类： 外币兑换业务 外币购销业务 外币借款业务 接受外币投资业务 3、外币业务会计处理的主要内容： ①外币业务发生时外币金额折算及其相关的帐务处理； ②期末外币帐户因市场汇率变动所产生的损益处理。
税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理：
借：应收账款——美元户（＄ 80 000 ）624 000 贷：主营业务收入624 000
（2）外币购买业务——进口
支付的款项：到岸价——给国外的供货商 关税、增值税、消费税——给海关
国内的运杂费
例2：国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般 纳税企业。20×7 年5 月12 日，从国外购入某原材料，共 计50 000 美元，当日的即期汇率为1美元＝7．8 元人民 币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000 元人民币， 支付的进口增值税为72 930 元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录如下： 借：原材料 429 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 72 930 贷：应付账款—美元户（＄ 50 000） 390 000 银行存款 111 930
外币折算的四种方法
外币折算的四种方法单一汇率法：现行汇率法多种汇率法：流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法1。
流动与非流动项目法在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。
（1)流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；（2）非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；（3）所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；(4）对利润和利润分配表各项目,除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算.理论依据：非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响,流动项目则受现行汇率变动的影响.优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。
缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响,对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。
2。
货币与非货币项目法在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。
(1）货币性项目采用现行汇率折算（2)非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算（3）未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定、（4）对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算（5）对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）（6)对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算（7）对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列理论依据：依据汇率波动对企业资产负债的影响程度来选择折算汇率，货币项目要承受汇率变动的风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率变动的影响,则按历史汇率折算是比较合理的.优点：反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。
外币折算名词解释
外币折算名词解释
外币折算是指将一国的货币转换为另一国的货币,通常是基于汇率的换算。
在进行外币折算时,需要考虑两个国家的汇率以及所需要转换的外币的市值和流通量等因素。
例如,如果要从日本购买一些物品,可以使用日元表示购买价格,但是在汇率兑换的情况下,需要考虑到该物品的中国大陆市场的价格,以及日元的市值和可用数量等因素,以确定最终的购买价格。
外币折算也是国际贸易和投资的一个重要环节。
在进行外币折算时,需要考虑到不同国家之间的贸易政策和利率等因素,以确保所进
行的交易符合商业规律并获得最大收益。
同时,外币折算也有助于国内经济的增长,通过吸引更多的外资和促进国际贸易,促进经济增长
和提高国际竞争力。
中国会计准则 外币折算
中国会计准则外币折算
【最新版】
目录
1.中国现行会计准则下外币报表折算的规定
2.外币报表折算时需要采用资产负债表日即期汇率的项目
3.外币报表折算时不能采用资产负债表日即期汇率的项目
4.结论
正文
一、中国现行会计准则下外币报表折算的规定
根据中国现行会计准则，外币报表折算主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目。
在折算时，需要遵循以下原则：
1.资产和负债项目：采用资产负债表日的即期汇率进行折算。
2.所有者权益项目：采用发生时的即期汇率进行折算。
3.收入和费用项目：采用交易发生日的即期汇率进行折算，或者采用近似汇率进行折算。
二、外币报表折算时需要采用资产负债表日即期汇率的项目
在外币报表折算时，需要采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目包括：
1.资产项目：包括现金、银行存款、应收账款、存货等。
2.负债项目：包括应付账款、短期借款、长期借款、长期应付款等。
三、外币报表折算时不能采用资产负债表日即期汇率的项目
在外币报表折算时，不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的项目包括：
1.收入项目：包括主营业务收入、其他业务收入等。
2.费用项目：包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。
3.非流动资产和非流动负债项目：采用历史汇率进行折算。
四、结论
根据中国现行会计准则，外币报表折算时需要根据不同项目采用不同的汇率。
资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率，而收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或近似汇率。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十六章外币折算第一节外币交易的会计处理知识点1：记账本位币的确定一、记账本位币的确定记账本位币可是外币，但编报货币必须是人民币。
记账本位币只能有一种。
选择记账本位币，应当考虑考虑下列因素：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。
境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。
记账本位币确需变更时，采用变更日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。
【例题1】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
（）【答案】√【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
知识点2：外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
（一）账户设置1.外币账户的格式应收账款——美元（$1000） 7000（RMB）外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。
可见，外币账户是二级明细账户。
即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。
2.外币账户的种类外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。
（1）外币货币性资产账户外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）；外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款）；外币持有至到期投资账户。
（2）外币货币性负债账户外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。
非货币性项目不设置外币户。
3.汇兑损益的核算科目一般情况下，汇兑损益计入“财务费用——汇兑差额”；符合资本化条件的汇兑损益计入在建工程。
（二）会计核算的基本程序假设记账本位币为人民币。
第一，交易日，将外币交易金额按即期汇率或近似汇率折算为人民币金额；同时登记外币金额。
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目等。
第三，结算（收付款）日，转销外币账户的余额，与对方科目之间的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（三）即期汇率和即期汇率的近似汇率外币业务的折算汇率有两种：1.即期汇率汇率有三种表示方式：（银行）买入价、（银行）卖出价和中间价。
中间价是银行买入价与卖出价的平均价。
即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
2.即期汇率的近似汇率在汇率变动不大时，也可以采用近似汇率折算。
即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期的平均汇率。
（四）外币交易的账务处理两部分讲解：外币交易和期末调整。
外币交易主要有四种：（1）外币购销；（2）外币借款；（3）外币兑换；（4）外币投资。
外币交易会计处理时，对外币账户按折算汇率进行折算，其他账户以其为基础计量；非外币账户不按折算汇率进行折算。
1.外币购销（以销售为例）【例16-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元 = 8.87人民币元。
假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
【答案】【例16-8】沿用【例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元 = 9.08人民币元。
则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元（800 000×9.08），与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。
假定20×9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1 欧元 = 9.28人民币元。
甲公司账务处理为：【答案】4月30日期末汇兑损益调整：800 000×9.08－800 000×8.87＝7 264 000 －7 096 000＝168 000（元）【例题2】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。
2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。
2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。
2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。
甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.2B.4C.6D.8【答案】 B【解析】4月12日：借：应收票据——美元200×7.8贷：主营业务收入200×7.86月12日：借：银行存款——美元200×7.78财务费用200×0.02=4贷：应收票据——美元200×7.82.外币借款3.外币兑换外币兑换即外币买卖。
借或贷：财务费用——汇兑差额外币兑换的交易日和结算日为同一天，因此，兑换当时便确认汇兑损益。
银行存款外币户按折算汇率进行折算，而人民币户按银行买入价或卖出价计算。
4.外币投资无论企业的外币交易采用即期汇率还是近似汇率折算，无论投资合同是否规定折算汇率，企业收到外币投资的，按收到日的即期汇率折算外币资产和实收资本（或股本）。
【例16-6】改编甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。
20×9年2月，即期汇率的近似汇率为1 美元 = 6.70人民币元。
20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投资资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1 美元= 6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。
假定投资合同约定的汇率为1美元 = 6.85人民币元。
甲公司账务处理为：借：银行存款——美元13 640 000（2 000 000×6.82）贷：实收资本13 000 000资本公积——资本溢价640 000【例题3】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【例题4】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
（五）期末调整期末，要对外币计量的资产负债项目进行处理。
前面例题中，已按单个项目对外币货币性账户进行了调整。
实务中，往往是期末集中对所有外币货币性项目和外币非货币性项目一起调整。
1.货币性项目期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司在银行开设有欧元账户。
（1① 6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。
当日即期汇率为1欧元 = 9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元 = 9.75人民币元。
② 6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元 = 9.64人民币元。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。
③ 6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。
当日即期汇率为1欧元 = 9.41人民币元。
假设不考虑相关税费。
④ 6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。
当日即期汇率为1欧元 = 9.54人民币元。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤ 6月30日，即期汇率为1欧元 = 9.64人民币元。
【答案】T形账户法（以银行存款为例）第一步，建T形账户。
先将“银行存款——欧元户”的期初余额（包括人民币金额和欧元金额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同欧元金额）记入账户，然后分别结出人民币余额和欧元余额。
银行存款期末调整第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数＝外币余额×期末汇率－人民币余额银行存款调整数＝13 00 000×9.64－12 440 000＝92 000（元）第三步，做分录。
调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）；调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。
“银行存款”应调增，资产增加应记在借方：借：银行存款——欧元92 000贷：财务费用——汇兑差额92 000注：资产增加（贷记财务费用）为汇兑收益。
应收账款期末调整调整额＝700 000×9.64 －6 601 000＝147 000（元）“应收账款”应调增，资产增加应记在借方：借：应收账款——欧元147 000贷：财务费用——汇兑差额147 000注：资产增加（贷记财务费用）为汇兑收益。
应付账款期末调整调整额＝600 000 ×9.64－5 766 000＝18 000（元）“应付账款”应调增，负债增加应记在贷方：借：财务费用——汇兑差额18 000贷：应付账款——欧元18 000注：负债增加（借记财务费用）为汇兑损失。
期末调整汇总最后，将前述单笔分录汇总成一笔调整分录：借：银行存款——欧元92 000应收账款——欧元147 000贷：应付账款——欧元18 000财务费用——汇兑差额221 000即，期末汇兑损益合计为收益221 000元。