国际会计三大难题-外币折算

• （一）适用范围的比较
改进后的IAS21第3段规定了准则的使用范围: • (l)对外币计价的交易和余额的会计处理; • (2)通过合并、比例合并或权益法对已包括在企业的财务报表中的国外
经营的财务报表。
准则明确
• (1)不涉及对外币项目进行长期保值所作的会计处理，但对国外实体投 资净额进行套期保值而产生的外币负债所引起汇兑差额的分类则可以 例外;
财务报表是以其所在国的货币为单位进行编制的，其货币
单位与母公司所使用的货币单位不同，因而在编制合并报
表之前，先要将以外币表示的子公司报表折算为与母公司
相同的货币单位表示的报表。
•
由于外汇汇率的波动，给外币报表折算带来了两个问
题：
• 一、当取得资产或发生负债时的汇率不同于现行汇率时， 用以折算该项资产或负债的恰当汇率是什么；
新的财务会计问题。在所有的问题中，外币报表
折算问题一直存在并日益重要。目前国际上在外
币报表折算中折算汇率的选择和折算差额的处理，
尚未形成一致的国际惯例，使得外币报表折算成
为当今世界各国会计实务的主要差异所在。
一、外币报表折算中的两个问题
•
每届会计期末，跨国公司的母公司需要将国外子公司
的财务报表进行合并，编制合并财务报表。由于子公司的
行经济预测，这种折算观点可以称之为“子公司观点”；
•
如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，则以
母公司货币为功能货币，外币报表折算应采用时态法，通
过折算对子公司的当地货币（外币）财务报表进行重新表
述，将外币报表折算差额以折算损益项目列示于利润表，
计入当期损益，这种折算观点可以称之为“母公司观点”。
结果和关系，同时揭示汇率变动对母公司在国外
子公司的投资净额（子公司报表中的母公司权益）
的影响，其着眼点与不同的资产、负债项目在交
易时日的不同计量属性毫不相干。正因为如此，
折算的结果将以“折算调整额”这一独立的项目，
包含在合并资产负债表的股东权益内，平时均不
得减少这部分折算差额累计数。
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
目录
外币报表折算中的两个问题 针对两个问题而存在的不同折算方法 我国外币折算准则与国际准则的比较分析
我国新颁布的外币折算准则
外 币 折 算 准 则 主 要 内 容 框 架
一、外币报表折算中的两个问题
•
进入20世纪90年代以来，在资本国际化和市
场全球化的大趋势下，跨国公司的发展出现了一
些新特点，决定了其在经营活动中面临着一系列
币的成员公司，其数据在进入公司集团核算体系前，要先
进行折算，改为用集团会计本位币表述。
•
随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际
间投资业务不断扩大，跨国公司在整个世界经济中所发挥
的作用和所占的比例也越来越大，对跨国公司财务会计问
题的研究显得越发重要。作为公司合并会计报表编制前提
的外币报表折算就是其中一个很重要的问题。
• 二、应当怎样处理由于汇率变动而产生的利得和损失。
•
针对这两个问题，国际上尚未形成一致的惯例，使得
外币报表折算成为当今世界各国会计实务的主要差异所在。
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
• 目前，外币报表折算方法主要有流动与非流动项 目法、货币与非货币项目法、时态法和现行汇率 法。总体来说，当今世界各国对外币报表折算常 用方法是现行汇率法与时态法。
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
三、我国外币折算准则与国际外币折算准则的比较 分析
1 适用范围的比较
主要区 别体现 在以下 六方面
2 记账本位币与功能货币比较 3 外币交易的比较 4 财务报表折算的比较
5 汇兑差额的处理比较
6 恶性通货膨胀经济下的处理比较
三、我国外币折算准则与国际外币折算准则的比较 分析
•
功能货币可定义为“国外主体（子公司）从事经营活
动主要经济环境内的货币”。
•
如果国外子公司是相对独立并与国外经济环境形成一
个整体的经济实体，应选用当地货币为功能货币，外币报
表折算应采用现行汇率法，这样经折算后的外币报表就尽
可能保持原外币报表中揭示的财务成果及各项财务指标的
比例关系，也有利于国外子公司分析考核其经营业绩和进
外币折算
•
会计的多种“货币计量”之间的换算是可变的，1美
元今天兑换6．2元人民币，明天可能只有6．0元了，这是
由两国央行外汇政策和金融市场供求关系等因素决定的。
•
对于外币交易的处理，会计上已经有了成熟稳定的做
法。尚未明晰的疑难点还在外币报表折算方面。这属于合
并财务报表领域，即记账本位币不同于公司集团所用本位
• (2)不涉及企业为了方便那些习惯使用另一种货币的读者或类似目的， 而将财务报表由报告货币再换算为另一种货币的情况;
• (3)不涉及在现金流量表中，对由外币交易形成的现金流量和国外经营 的现金流量的换算进行呈报的问题; 等三种情况不适用本准则。
• （二）时态法和现行汇率法的适用性分析
外币报表折算一般应该达到两项目标
一是在合并报表中反 映按照每个被合并的 主体从事经营的主要 货币（它的功能货币） 所计量的财务结果和 财务关系；
二是提供与汇率 变动对企业的现 金流量和业主权 益的预期经营影 响相一致的信息。
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
外币改用本币计量，折算的结果好似子公司的报表中的资
产和负债在交易日就已经把发生额折算为本国货币。其具
体做法是，对所有的货币性资产、负债项目按编表日的现
行汇率折算，对于按历史成本计量的ห้องสมุดไป่ตู้货币性资产、负债
项目采用原入账时的历史汇率折算，对按现行成本计量的
非货币性资产、负债项目采用期末汇率折算。在此法下，
对这两种方法 进行比较分析
时态法和现 行汇率法的 特点分析
时态法和现 行汇率法的 适用性分析
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
• （一）时态法和现行汇率法的特点分析
•
时态法认为外币折算只是一种计量变换程序，是对按
外币计量的既定价值的重新表述，它不应该改变计量项目
的属性（会计基础），而只是改变计量的货币单位，即对
考虑到汇率变动是一个客观事实，只有在汇率变动的当期
就确认其会计影响，才能更好地满足报表使用者预测和决
策的需要，所以，时态法通常将折算差额直接记入当期合
并损益中。
二、针对两个问题而存在的不同折算方法
•
在现行汇率法下，对国外子公司报表中的所
有资产、负债项目都要按单一的现行汇率折算，
其目的在于保持子公司外币报表原先表述的财务