外币业务会计与外币报表折算.ppt
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3.外币会计详解
③汇兑损益除计入财务费用以外，还有其他处理方式。
【例3-6】
项目
期末外 币余额
①
银行存款 ＄35000
应收账款 ＄10000
应付账款 ＄30000
短期借款 ＄0
调整前账面 人民币余额
② ￥244800 ￥71600 ￥210300
￥800
期末即 期汇率
③ 6.96 6.96 6.96 6.96
按期末汇率折算 后的人民币余额
借：财务费用—汇兑损益
贷：财务费用—汇兑损益 贷： ××负债
负数 借：财务费用—汇兑损益 贷： ××资产
借： ××负债 贷：财务费用—汇兑损益
①所有的外币货币性账户，即使期末外币余额或本期外 注意 币发生额为0，也需要按照上述公式计算其调整金额； 事项 ②根据上述分录登记外币货币性账户时记入本位币栏；
（1）外币兑换业务 （2）接受外币投资 （3）外币借贷业务 （4）外币计价的采购业务 （5）外币计价的销售业务
2.资产负债表日的折算与调整
（1）外币货币性项目 ➢ 按照资产负债表日即期汇率折算。 ➢ 调整数=期末外币余额×期末即期汇率－调整前本位币余额
结果
外币货币性资产
外币货币性负债
正数 借：××资产
置境外经营时转入当期损益——投资收益。
二、外币报表折算理论与方法
折算理论
分类
翻译
重新计量
折算方法
流动与非流动 项目法
货币与非货币 项目法
现行 汇率法
时态法
流动：现行汇率 货币性：现行汇率 资产与负债 非流：历史汇率 非货币：历史汇率
现行 汇率
历史成本： 历史汇率 现行成本： 现行汇率
资本与 盈余公积
交易发生时的汇率
【例3-6】
项目
期末外 币余额
①
银行存款 ＄35000
应收账款 ＄10000
应付账款 ＄30000
短期借款 ＄0
调整前账面 人民币余额
② ￥244800 ￥71600 ￥210300
￥800
期末即 期汇率
③ 6.96 6.96 6.96 6.96
按期末汇率折算 后的人民币余额
借：财务费用—汇兑损益
贷：财务费用—汇兑损益 贷： ××负债
负数 借：财务费用—汇兑损益 贷： ××资产
借： ××负债 贷：财务费用—汇兑损益
①所有的外币货币性账户，即使期末外币余额或本期外 注意 币发生额为0，也需要按照上述公式计算其调整金额； 事项 ②根据上述分录登记外币货币性账户时记入本位币栏；
（1）外币兑换业务 （2）接受外币投资 （3）外币借贷业务 （4）外币计价的采购业务 （5）外币计价的销售业务
2.资产负债表日的折算与调整
（1）外币货币性项目 ➢ 按照资产负债表日即期汇率折算。 ➢ 调整数=期末外币余额×期末即期汇率－调整前本位币余额
结果
外币货币性资产
外币货币性负债
正数 借：××资产
置境外经营时转入当期损益——投资收益。
二、外币报表折算理论与方法
折算理论
分类
翻译
重新计量
折算方法
流动与非流动 项目法
货币与非货币 项目法
现行 汇率法
时态法
流动：现行汇率 货币性：现行汇率 资产与负债 非流：历史汇率 非货币：历史汇率
现行 汇率
历史成本： 历史汇率 现行成本： 现行汇率
资本与 盈余公积
交易发生时的汇率
高级财务会计外币报表折算新课件
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• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
1
• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
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• 2.财务报表折算的会计处理
小企业会计准则之外币业务
1
2
3
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5
（3）其他以外币计价或者结算的交易 小企业收投资者以外币投入的资本，就当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款—美元（200000美元）1280000 贷：实收资本 1280000（200000ⅹ6.4）
银行
客户
人民币
美元
03
02
01
中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。
《小企业会计准则》中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。
（三）交易当期平均汇率
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小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。
第一节 外币交易
第二节 外币财务报表折算
本章提要
第一节 外币交易
外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的账务报表应当折算为人民币财务报表。
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。
外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
第五章外币业务与外币报表折算
（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元 12日从国外进口原材料一批，共计22万美元 日从国外进口原材料一批 22 款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3 =8.3元人民 ，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民 假设该企业免征增值税） 币（假设该企业免征增值税） 18日购进原材料一批 价款总计16万美元， 日购进原材料一批， 16万美元 （4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元， 款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 =8.35元人民币 款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 20日收到 日收到1 日赊销款10万美元， 10万美元 （5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率 美元=8.35 =8.35元 为1美元=8.35元 25日 企业以1万美元兑换港币， （6）1月25日，企业以1万美元兑换港币，银行当日 美元卖出价为1:8.4 买入价为1:8.2 1:8.4， 1:8.2； 美元卖出价为1:8.4，买入价为1:8.2；港币当日卖出价 1:1.15，买入价为1:1.05 1:1.05。 为1:1.15，买入价为1:1.05。 31日偿还 日偿还1 10日借入外币18万美元 日借入外币18万美元， （7）1月31日偿还1月10日借入外币18万美元，当日 汇率为1美元=8.35 =8.35元 月末港币汇率为1.12 1.12。 汇率为1美元=8.35元。月末港币汇率为1.12。 要求：（ ：（1 编制该企业1 要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录 计算1 （2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理
●接受外币投资业务会计处理
案例7： 案例 ： 6月16日， 某股份有限公司收到外方投 月 日 万美元， 资 20万美元 ， 当日市场汇率为 ： 8.25， 万美元 当日市场汇率为1： ， 合同规定投资汇率为1:8 合同规定投资汇率为
外币折算PPT课件
8
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
9
• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
26
• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
10
• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
9
• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。
外币报表折算PPT课件
• 对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债项目的外币金额，应按报 表日期(年末)的现行汇率折算；
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债 时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
34
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现行汇率法的例解
35
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现行汇率法的例解
36
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现行汇率法的例解
37
第37页/共66页
累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项 目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性 项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的 差别。
21
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第三节 时态法
22
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时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资 产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益 则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平 均)折算。
• 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按取得各该资产或承担各该负债 时日的历史汇率折算；
• 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日的历史汇率折算； • 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算而得。
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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累计折算调整额的验证程序
• 在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的资产和负债项 目都承受汇率变动的影响。同样可以从两方面来计算：
• 1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； • 2.在本年度净资产(负债)增减(减增) • 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度折算调整额上，
• 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货币性 项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计量基础)的 差别。
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第三节 时态法
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时态法的折算程序 • 现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量模式下还是在现行成本计量
模式下，都要按现行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非货币性资 产(和负债)要按历史汇率折算，按现行成本表述的非货币性资产(和负债) 要按现行汇率折算。 • 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日的历史汇率折算，留存收益 则为利用资产负债表平衡原理折算的数字。 • 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率折算。但因为导致收入和费 用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平 均)折算。
外币交易会计与报表折算
• 为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况， 需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用 等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的 于公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营 业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映。企 业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货 币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称外 币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易， 以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外 币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的 过程即为外币折算。外币折算因其复杂性及其对 世界经济的影响，逐渐成为企业关注的焦点，是 现代会计领域的难题之一。正是在这种经济背景 下，我国颁布了《企业会计准则第19 号——外币 折算》，该准则是对外币交易的会计处理、外币 财务报表的折算和相关信息的披露进行全面规范 的一项具体会计准则。
外币交易
一、基本概念 1、外币：指所有以外币表示的用于国际结算的支付手段 外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等， 也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。 2、外汇：指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。IMF 对此的定义是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币 管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部 库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可 以使用的债权”。 3、外币与外汇的联系与区别：（1）外汇包含外币，但外 汇不等于外币，外汇中还包含其他；（2）外币并非都是 外汇（只有可以自由兑换的外币才是外汇）。
二、外币交易准则背景分析
• 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和 国际贸易不断扩大。一方面，外资银行投入外币 资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外 商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断 注入外币资本，使得我国的资本市场中外币资本 不断增加；另一方面，内资企业与国际市场之间 的业务往来不断增加，不断向国际市场拓展业务， 参与国际资本市场竞争的程度和规模呈不断增强 趋势，这样，企业可能以任何货币对发生的交易 进行计价或结算，企业在其他国家或在我国境内 设立的子公司、联营企业、合营企业和分支机构 也可能采用不同于该企业记账本位币的货币进行 记账。
外币业务概述(ppt 75页)
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逐笔结转法
（i）借：应收账款——甲公司（8 000×6.48） 51 840
贷：主营业务收入
51 840
（ii）借：应付账款——乙公司（5 000×6.43 ） 32 150
财务费用——汇兑差额
100
贷：银行存款——美元户（5000×6.45）32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
32 250
（iii）借：银行存款——美元户（200 000×6.39） 1 278 000
贷：应收账款——甲公司
1 278 000
（ⅳ）借：原材料（10 000×6.40） 贷：应付账款——乙公司
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64 000 64 000
期末汇兑损益计算
银行存款汇兑损益=（20000-5000+200000）×6.41-（128600-32 250+1278000）=1378150-1374350=3800
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二、外汇与汇率
（一）外汇 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段。 2、基本特征： 必须以外币表示的国外资产
必须可以自由兑换成其他形式的支付手段
外币与外汇的区别：外币就是指记账本位币以外的货币 外汇则是指可以在国际上自由兑换的国外资产
Paห้องสมุดไป่ตู้e ▪ 10
3、外汇种类
（1）外国货币，包括纸币和铸币； （2）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等； （3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行 存款凭证、外币邮政储蓄凭证等； （4）其他外汇资金。
（一）外币
1
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算概念：外币业务是指企业在跨境交易过程中使用外币进行结算的一类业务。
外币报表折算则是将外币业务所涉及的资金进行换算，以便在本国财务报表中进行统一计算和分析。
外币业务与外币报表折算是国际贸易以及国际投资中常见的一种情况，需要企业进行合理的报表折算以便进行财务分析和决策。
外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
外币业务会计概述(ppt 99页)
（三）外币交易会计处理举例 外币资本投入
某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。
账务处理
资料
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
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第三节 外币报表折算
一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、我国现行会计规范
了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大
变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
经济结果。
高级财务会计课程组
7
二、外币业务及其类型
外币业务
外币交易
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易
外币报表折算
高级财务会计课程组
8
三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
下面详尽阐述5条判断标准
33
关于租赁分类的判断标准（1/2）
第一条和第二条：
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： ➢ 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 ➢ 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
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一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
（二）外币分账制
外币PPT课件
外币会计
1
本章概述
➢ 本章是高级财务会计必讲的内容之一，属 于重要章节，在各种题型中都会有涉及， 还很可能出账务处理题，应予以足够重视。
➢ 本章节学习起来比较容易，原理简单，不 需花太多时间。
2
第一节 外币业务概述
一、基本概念 1、记账本位币
▪ 记账和编制财务报表时所使用的货币币种。报告货币。
2、外币：记账货币以外的币种 外币交易：以外币结算、计价的交易活动或外币兑换
汇兑收益
￥15,600 ￥15,500
￥100
7
➢ 我国准则对汇兑损益的处理原则
▪ 外币货币性项目
• 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债 表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期 损益。
▪ 以历史成本计量的外币非货币性项目
• 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记 账本位币金额
▪ 两种方法没有本质差别，只是表示方法和计算方法不同而已
➢ 外汇牌价
▪ 买入价——银行买进外汇的价格 ▪ 卖出价——银行卖出外汇和现钞的价格 ▪ 现钞价——银行买进外币现钞的价格
4
➢ 5、汇兑损益
▪ 在外币业务中，外币金额在折算为人民币时，
由于不同时期，汇率的变动而导致的损失或收 益，称为外汇兑换损益。简称汇兑损益。包括
作为已实现的损益入账。
➢ 两种交易观已被各国在处理外币交易中广泛应用， IFRS21规定原则上采用两种交易观的第一种方法， 但未完全排除第二种方法。
➢ 我国采用的是两种交易观的第一种方法。
第二种方法有什么缺点？
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应用举例
➢ 例3：某公司2008年12月1日从美国一公司 购入材料一批，购价5,000美元。双方约定 于2009年1月31日结算货款。美元兑人民 币的汇率为：
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本章概述
➢ 本章是高级财务会计必讲的内容之一，属 于重要章节，在各种题型中都会有涉及， 还很可能出账务处理题，应予以足够重视。
➢ 本章节学习起来比较容易，原理简单，不 需花太多时间。
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第一节 外币业务概述
一、基本概念 1、记账本位币
▪ 记账和编制财务报表时所使用的货币币种。报告货币。
2、外币：记账货币以外的币种 外币交易：以外币结算、计价的交易活动或外币兑换
汇兑收益
￥15,600 ￥15,500
￥100
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➢ 我国准则对汇兑损益的处理原则
▪ 外币货币性项目
• 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债 表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表 日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期 损益。
▪ 以历史成本计量的外币非货币性项目
• 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记 账本位币金额
▪ 两种方法没有本质差别，只是表示方法和计算方法不同而已
➢ 外汇牌价
▪ 买入价——银行买进外汇的价格 ▪ 卖出价——银行卖出外汇和现钞的价格 ▪ 现钞价——银行买进外币现钞的价格
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➢ 5、汇兑损益
▪ 在外币业务中，外币金额在折算为人民币时，
由于不同时期，汇率的变动而导致的损失或收 益，称为外汇兑换损益。简称汇兑损益。包括
作为已实现的损益入账。
➢ 两种交易观已被各国在处理外币交易中广泛应用， IFRS21规定原则上采用两种交易观的第一种方法， 但未完全排除第二种方法。
➢ 我国采用的是两种交易观的第一种方法。
第二种方法有什么缺点？
10
应用举例
➢ 例3：某公司2008年12月1日从美国一公司 购入材料一批，购价5,000美元。双方约定 于2009年1月31日结算货款。美元兑人民 币的汇率为：
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1、直接标价——是指每单位外币可兑换的本国货币金 额。
2、间接标价——是指每单位本国货币可兑换的外币金 额。
如 ： 以 美 元 为 本 国 货 币 ， 2008 年 8 月 7 日 汇 率 ， USD1.9317/ GBP1为直接标价，GBP0.5177/ USD1为 间接标价。
美国纽约外汇市场的美元对西方主要货币汇率的报价 1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价
（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货
收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；
（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的
购、销交易，必须在账款结算之日才算完成
见下图 第二种观点： 即“两项交易”的观点 ，把购、销业务和账
款结算视易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2、按一项交易观点处理外币交易的程序
商业银行 外汇交易的经纪人市场
（一）外汇的买入价与卖出价
1、买入汇率（价）——指银行向客户买入外币时所采用 的汇率。
2、卖出汇率（价）——指银行向客户出售外币时所采用 的汇率。
3、中间汇率——指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术 平均数。
我国以中间汇率作为入帐依据
（二）汇率的直接标价与间接标价
库存现金、银行存款、应收账
货币性资产 款、其他应收款、长期应收款
外币货币
短期借款、应付账款、长期借
性项目 货币性负债 款、应付债券、长期应付款等
（二）汇兑损益
货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇 率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时 调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2）外币非货币性项目与汇兑损益
要求：既要以原币计量和反映，又要按折合的本 国货币（或某一种外币）计量和反映。
在外币折算中有一个选择汇率的问题。
外币折算中的选择汇率
（一）浮动汇率制与固定汇率制 1、固定汇率制----不同货币间比值固定
2、浮动汇率制----汇率波动由外汇市场中的外汇供 求状况决定
（二）现时汇率与历史汇率
1、现时汇率
2、汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益 （1）按形成情况分 兑换外币汇兑损益
报表折算汇兑损益 已实现汇兑损益
（2）按在当期是否实现分 未实现汇兑损益
（二）汇兑损益
3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损 益
1）外币货币性项目与汇兑损益
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或偿付的负债。
2 、 对 日 元 （ JPY ） 、 德 国 马 克 （ DMK ） 、 瑞 士 法 郎 （SWF）、法国法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等 都采用间接标价。
直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价 采用直接标价法。
二、外币折算
外币折算——是指把不同的外币金额换算为本国货币 的等值或另一种外币的等值的程序。
——是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币 入账。
采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位 币,又有两种选择： （1）当日汇率法
特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币 B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。 C、期末确认汇兑损益
（2）近似汇率法
每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
司债券、股票等； 3．外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等 4．其他外币资金。
（二）外币交易
（二）外币交易
在下述情况下，就会发生外币交易： 1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业 务，包括：产品购销、固定资产和无形资产购置及长 期投资等； 2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减 业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等； 3、投资者以外币投入的资本； 4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入； 5、支付外币借款利息及各种销售费用； 6、外币折算业务。 注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是 外币交易。
指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权 投资、固定资产、无形资产等。
非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采 用的计量基础予以分别对待。 以历史成本计量的，不需要调整； 以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整； 以公允价值计量的，也需要调整。
（二）外币交易会计的两种观点
1、两种观点概述 第一种观点：
2、历史汇率 汇率变动对货币性项目与非货币性项目的影响
（1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承 受风险 （2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动 的影响
第二节 外币交易的会计处理
一、外汇、外币交易与功能货币 （一）外汇
外汇具有比“外币”（外国货币）更为广 泛的涵义，包括：
1．可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币； 2．外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公
(一) 外币记账方法
2、外币分账法 特点：
A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算 B、月末将外币金额折算成记账本位币金额 C、月末汇总确认汇兑损益。
我国采用的外币记账方法 1、绝大多数企业采用外币统账法 2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法。
（二）汇兑损益
1、汇兑损益的含义
企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇 率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。
（二）外币交易
（三）记账本位币或功能货币
1、记账本位币
会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量 基本尺度的记账货币。
我国使用“记帐本位币”概念
2、功能货币
会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。 美国使用“功能货币”概念
二、外币交易会计所涉及的会计问题
(一) 外币记账方法
1、外币统账法
第一讲 外币业务会计
外币业务会计的产生
一、与外币业务有关的经济活动
1、经济全球化 (1)国际贸易的发展 (2)跨国公司的涌现
2、金融市场国际化
二、外币业务会计的内容
包括：（一）外币交易会计 （二）外币报表折算
第一章 外币交易会计
第一节 外汇市场与汇率 一、外币兑换与外汇市场
1、外币兑换 2、汇率 3、外汇市场
2、间接标价——是指每单位本国货币可兑换的外币金 额。
如 ： 以 美 元 为 本 国 货 币 ， 2008 年 8 月 7 日 汇 率 ， USD1.9317/ GBP1为直接标价，GBP0.5177/ USD1为 间接标价。
美国纽约外汇市场的美元对西方主要货币汇率的报价 1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价
（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货
收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；
（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的
购、销交易，必须在账款结算之日才算完成
见下图 第二种观点： 即“两项交易”的观点 ，把购、销业务和账
款结算视易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2、按一项交易观点处理外币交易的程序
商业银行 外汇交易的经纪人市场
（一）外汇的买入价与卖出价
1、买入汇率（价）——指银行向客户买入外币时所采用 的汇率。
2、卖出汇率（价）——指银行向客户出售外币时所采用 的汇率。
3、中间汇率——指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术 平均数。
我国以中间汇率作为入帐依据
（二）汇率的直接标价与间接标价
库存现金、银行存款、应收账
货币性资产 款、其他应收款、长期应收款
外币货币
短期借款、应付账款、长期借
性项目 货币性负债 款、应付债券、长期应付款等
（二）汇兑损益
货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇 率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时 调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2）外币非货币性项目与汇兑损益
要求：既要以原币计量和反映，又要按折合的本 国货币（或某一种外币）计量和反映。
在外币折算中有一个选择汇率的问题。
外币折算中的选择汇率
（一）浮动汇率制与固定汇率制 1、固定汇率制----不同货币间比值固定
2、浮动汇率制----汇率波动由外汇市场中的外汇供 求状况决定
（二）现时汇率与历史汇率
1、现时汇率
2、汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益 （1）按形成情况分 兑换外币汇兑损益
报表折算汇兑损益 已实现汇兑损益
（2）按在当期是否实现分 未实现汇兑损益
（二）汇兑损益
3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损 益
1）外币货币性项目与汇兑损益
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或偿付的负债。
2 、 对 日 元 （ JPY ） 、 德 国 马 克 （ DMK ） 、 瑞 士 法 郎 （SWF）、法国法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等 都采用间接标价。
直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价 采用直接标价法。
二、外币折算
外币折算——是指把不同的外币金额换算为本国货币 的等值或另一种外币的等值的程序。
——是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币 入账。
采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位 币,又有两种选择： （1）当日汇率法
特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币 B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。 C、期末确认汇兑损益
（2）近似汇率法
每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
司债券、股票等； 3．外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等 4．其他外币资金。
（二）外币交易
（二）外币交易
在下述情况下，就会发生外币交易： 1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业 务，包括：产品购销、固定资产和无形资产购置及长 期投资等； 2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减 业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等； 3、投资者以外币投入的资本； 4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入； 5、支付外币借款利息及各种销售费用； 6、外币折算业务。 注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是 外币交易。
指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权 投资、固定资产、无形资产等。
非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采 用的计量基础予以分别对待。 以历史成本计量的，不需要调整； 以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整； 以公允价值计量的，也需要调整。
（二）外币交易会计的两种观点
1、两种观点概述 第一种观点：
2、历史汇率 汇率变动对货币性项目与非货币性项目的影响
（1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承 受风险 （2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动 的影响
第二节 外币交易的会计处理
一、外汇、外币交易与功能货币 （一）外汇
外汇具有比“外币”（外国货币）更为广 泛的涵义，包括：
1．可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币； 2．外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公
(一) 外币记账方法
2、外币分账法 特点：
A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算 B、月末将外币金额折算成记账本位币金额 C、月末汇总确认汇兑损益。
我国采用的外币记账方法 1、绝大多数企业采用外币统账法 2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法。
（二）汇兑损益
1、汇兑损益的含义
企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇 率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。
（二）外币交易
（三）记账本位币或功能货币
1、记账本位币
会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量 基本尺度的记账货币。
我国使用“记帐本位币”概念
2、功能货币
会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。 美国使用“功能货币”概念
二、外币交易会计所涉及的会计问题
(一) 外币记账方法
1、外币统账法
第一讲 外币业务会计
外币业务会计的产生
一、与外币业务有关的经济活动
1、经济全球化 (1)国际贸易的发展 (2)跨国公司的涌现
2、金融市场国际化
二、外币业务会计的内容
包括：（一）外币交易会计 （二）外币报表折算
第一章 外币交易会计
第一节 外汇市场与汇率 一、外币兑换与外汇市场
1、外币兑换 2、汇率 3、外汇市场