外币业务会计与外币报表折算.ppt
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要求：既要以原币计量和反映，又要按折合的本 国货币（或某一种外币）计量和反映。
在外币折算中有一个选择汇率的问题。
外币折算中的选择汇率
（一）浮动汇率制与固定汇率制 1、固定汇率制----不同货币间比值固定
2、浮动汇率制----汇率波动由外汇市场中的外汇供 求状况决定
（二）现时汇率与历史汇率
1、现时汇率
（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货
收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；
（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的
司债券、股票等； 3．外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等 4．其他外币资金。
（二）外币交易
（二）外币交易
在下述情况下，就会发生外币交易： 1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业 务，包括：产品购销、固定资产和无形资产购置及长 期投资等； 2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减 业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等； 3、投资者以外币投入的资本； 4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入； 5、支付外币借款利息及各种销售费用； 6、外币折算业务。 注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是 外币交易。
第一讲 外币业务会计
外币业务会计的产生
一、与外币业务有关的经济活动
1、经济全球化 (1)国际贸易的发展 (2)跨国公司的涌现
2、金融市场国际化
二、外币业务会计的内容
包括：（一）外币交易会计 （二）外币报表折算
第一章 外币交易会计
第一节 外汇市场与汇率 一、外币兑换与外汇市场
1、外币兑换 2、汇率 3、外汇市场
2、历史汇率 汇率变动对货币性项目与非货币性项目的影响
（1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承 受风险 （2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动 的影响
第二节 外币交易的会计处理
一、外汇、外币交易与功能货币 （一）外汇
外汇具有比“外币”（外国货币）更为广 泛的涵义，包括：
1．可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币； 2．外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公
(一) 外币记账方法
2、外币分账法 特点：
A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算 B、月末将外币金额折算成记账本位币金额 C、月末汇总确认汇兑损益。
我国采用的外币记账方法 1、绝大多数企业采用外币统账法 2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法。
（二）汇兑损益
1、汇兑损益的含义
企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇 率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。
——是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币 入账。
采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位 币,又有两种选择： （1）当日汇率法
特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币 B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。 C、期末确认汇兑损益
（2）近似汇率法
每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2、汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益 （1）按形成情况分 兑换外币汇兑损益
报表折算汇兑损益 已实现汇兑损益
（2）按在当期是否实现分 未实现汇兑损益
（二）汇兑损益
3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损 益
1）外币货币性项目与汇兑损益
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或偿付的负债。
购、销交易，必须在账款结算之日才算完成
见下图 第二种观点： 即“两项交易”的观点 ，把购、销业务和账
款结算视为两项独立的交易。 见下图
单项交易观
一笔交易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
两项 交易观
两项独 立交易
单Fra Baidu bibliotek反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2、按一项交易观点处理外币交易的程序
1、直接标价——是指每单位外币可兑换的本国货币金 额。
2、间接标价——是指每单位本国货币可兑换的外币金 额。
如 ： 以 美 元 为 本 国 货 币 ， 2008 年 8 月 7 日 汇 率 ， USD1.9317/ GBP1为直接标价，GBP0.5177/ USD1为 间接标价。
美国纽约外汇市场的美元对西方主要货币汇率的报价 1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价
（二）外币交易
（三）记账本位币或功能货币
1、记账本位币
会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量 基本尺度的记账货币。
我国使用“记帐本位币”概念
2、功能货币
会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。 美国使用“功能货币”概念
二、外币交易会计所涉及的会计问题
(一) 外币记账方法
1、外币统账法
商业银行 外汇交易的经纪人市场
（一）外汇的买入价与卖出价
1、买入汇率（价）——指银行向客户买入外币时所采用 的汇率。
2、卖出汇率（价）——指银行向客户出售外币时所采用 的汇率。
3、中间汇率——指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术 平均数。
我国以中间汇率作为入帐依据
（二）汇率的直接标价与间接标价
指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权 投资、固定资产、无形资产等。
非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采 用的计量基础予以分别对待。 以历史成本计量的，不需要调整； 以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整； 以公允价值计量的，也需要调整。
（二）外币交易会计的两种观点
1、两种观点概述 第一种观点：
库存现金、银行存款、应收账
货币性资产 款、其他应收款、长期应收款
外币货币
短期借款、应付账款、长期借
性项目 货币性负债 款、应付债券、长期应付款等
（二）汇兑损益
货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇 率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时 调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2）外币非货币性项目与汇兑损益
2 、 对 日 元 （ JPY ） 、 德 国 马 克 （ DMK ） 、 瑞 士 法 郎 （SWF）、法国法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等 都采用间接标价。
直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价 采用直接标价法。
二、外币折算
外币折算——是指把不同的外币金额换算为本国货币 的等值或另一种外币的等值的程序。
在外币折算中有一个选择汇率的问题。
外币折算中的选择汇率
（一）浮动汇率制与固定汇率制 1、固定汇率制----不同货币间比值固定
2、浮动汇率制----汇率波动由外汇市场中的外汇供 求状况决定
（二）现时汇率与历史汇率
1、现时汇率
（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货
收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；
（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的
司债券、股票等； 3．外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等 4．其他外币资金。
（二）外币交易
（二）外币交易
在下述情况下，就会发生外币交易： 1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业 务，包括：产品购销、固定资产和无形资产购置及长 期投资等； 2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减 业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等； 3、投资者以外币投入的资本； 4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入； 5、支付外币借款利息及各种销售费用； 6、外币折算业务。 注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是 外币交易。
第一讲 外币业务会计
外币业务会计的产生
一、与外币业务有关的经济活动
1、经济全球化 (1)国际贸易的发展 (2)跨国公司的涌现
2、金融市场国际化
二、外币业务会计的内容
包括：（一）外币交易会计 （二）外币报表折算
第一章 外币交易会计
第一节 外汇市场与汇率 一、外币兑换与外汇市场
1、外币兑换 2、汇率 3、外汇市场
2、历史汇率 汇率变动对货币性项目与非货币性项目的影响
（1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承 受风险 （2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动 的影响
第二节 外币交易的会计处理
一、外汇、外币交易与功能货币 （一）外汇
外汇具有比“外币”（外国货币）更为广 泛的涵义，包括：
1．可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币； 2．外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公
(一) 外币记账方法
2、外币分账法 特点：
A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算 B、月末将外币金额折算成记账本位币金额 C、月末汇总确认汇兑损益。
我国采用的外币记账方法 1、绝大多数企业采用外币统账法 2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法。
（二）汇兑损益
1、汇兑损益的含义
企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇 率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。
——是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币 入账。
采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位 币,又有两种选择： （1）当日汇率法
特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币 B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。 C、期末确认汇兑损益
（2）近似汇率法
每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
2、汇兑损益的分类
交易外币汇兑损益 （1）按形成情况分 兑换外币汇兑损益
报表折算汇兑损益 已实现汇兑损益
（2）按在当期是否实现分 未实现汇兑损益
（二）汇兑损益
3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损 益
1）外币货币性项目与汇兑损益
企业持有的货币资金和将以固定或可确定的 金额收取的资产或偿付的负债。
购、销交易，必须在账款结算之日才算完成
见下图 第二种观点： 即“两项交易”的观点 ，把购、销业务和账
款结算视为两项独立的交易。 见下图
单项交易观
一笔交易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
两项 交易观
两项独 立交易
单Fra Baidu bibliotek反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2、按一项交易观点处理外币交易的程序
1、直接标价——是指每单位外币可兑换的本国货币金 额。
2、间接标价——是指每单位本国货币可兑换的外币金 额。
如 ： 以 美 元 为 本 国 货 币 ， 2008 年 8 月 7 日 汇 率 ， USD1.9317/ GBP1为直接标价，GBP0.5177/ USD1为 间接标价。
美国纽约外汇市场的美元对西方主要货币汇率的报价 1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价
（二）外币交易
（三）记账本位币或功能货币
1、记账本位币
会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量 基本尺度的记账货币。
我国使用“记帐本位币”概念
2、功能货币
会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。 美国使用“功能货币”概念
二、外币交易会计所涉及的会计问题
(一) 外币记账方法
1、外币统账法
商业银行 外汇交易的经纪人市场
（一）外汇的买入价与卖出价
1、买入汇率（价）——指银行向客户买入外币时所采用 的汇率。
2、卖出汇率（价）——指银行向客户出售外币时所采用 的汇率。
3、中间汇率——指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术 平均数。
我国以中间汇率作为入帐依据
（二）汇率的直接标价与间接标价
指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权 投资、固定资产、无形资产等。
非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采 用的计量基础予以分别对待。 以历史成本计量的，不需要调整； 以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整； 以公允价值计量的，也需要调整。
（二）外币交易会计的两种观点
1、两种观点概述 第一种观点：
库存现金、银行存款、应收账
货币性资产 款、其他应收款、长期应收款
外币货币
短期借款、应付账款、长期借
性项目 货币性负债 款、应付债券、长期应付款等
（二）汇兑损益
货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇 率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时 调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
2）外币非货币性项目与汇兑损益
2 、 对 日 元 （ JPY ） 、 德 国 马 克 （ DMK ） 、 瑞 士 法 郎 （SWF）、法国法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等 都采用间接标价。
直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价 采用直接标价法。
二、外币折算
外币折算——是指把不同的外币金额换算为本国货币 的等值或另一种外币的等值的程序。