中级会计实务外币折算

第十八章外币折算本章在近三年所占分值相对较少，06年本章没有出题，07年有一单项选择题，05年单选、多选、判断分别都有体现；从近三年看，本章分值较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。

第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

【总结】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。

所以记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。

【例】IBM在北京开了一个分公司，但是主要的业务来往是将IBM的产品卖到北京，大量的业务还是同美国的IBM进行交易，所以结算的主要经营环境还是使用美元，记账本位币也是美元。

二、外币交易的会计处理（一）外币账户的设置外币账户分三类：外币的现金（库存现金、银行存款）、外币的债权、外币的债务。

在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。

教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。

所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。

【例】某中国企业，采用的记账本位币为人民币，将生产的产品销售到美国，价款10万美元，不考虑相关税费，但是该企业还没有收到现金，则需要借记应收账款10万美元，同时将10万美元采用适当的汇率折算成人民币。

同时贷记主营业务收入不需要使用美元记账，因为收入账户不需要设置外币账户。

外币账户只有三类：指外币的现金、外币的债权和外币的债务账户。

（二）典型外币业务的账务处理外币交易的账务处理步骤：第一步：交易日的账务处理；第二步：资产负债表日和结算日的账务处理从内容上来讲，外币业务的分类：1）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）；2）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来看的）【例】某中国企业将10万美元卖给银行，记账本位币为人民币，买入价是1：7，同时交易日的平均汇率为1：，企业取得的是人民币，但是在银行的角度是买入美元，所以使用的是买入价，该企业的账务处理为：借：银行存款——人民币70（10×7）财务费用 1贷：银行存款——美元71（10×）总结：对于外币买卖业务，在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。

当企业将外币卖给银行的时候，折成的记账本位币使用的是买入价；当企业从银行买外币时，付出的人民币是按照卖出价计算。

如企业从银行买入美元10万，银行卖出价1：，交易日的平均汇率为1：，则处理应是：借：银行存款——美元72（10×）财务费用 1贷：银行存款——人民币73（10×）3）以外币计价的商品的购销【例】某中国企业，记账本位币为人民币，在美国采购商品，以美元结算，这时会涉及到外币业务。

账务处理为：借：原材料（折算为记账本位币的金额）贷：应付账款、银行存款（外币账户）4）接受外币资本的投资（这里需要注意的是，将接受的外币投资折算成记账本位币，所使用的汇率为交易日当天的汇率，借贷双方不产生差额）。

（三）交易日核算核心问题是外币账户，外币项目的汇率选择和折算问题。

1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

在我国工业企业外币业务采用统账制，所以在外币业务发生时就需要折算成记账本位币。

2.外币交易应当在初始确认时采用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币；也可采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项应按交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

【例18—2】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年6月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

甲公司应账务处理：借：应收账款——美元（100 000×）810 000贷：主营业务收入（100 000×）810 000注：本题是以外币计价的商品购销业务。

【例18－3】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。

2007年4月10日，从国外购入某原材料，共计50 000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税（计入成本）为50 000元人民币，支付的进口增值税为85 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。

该公司相关账务处理如下：借：原材料（50 000×10＋50 000）550 000应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000贷：应付账款——欧元（50 000×10）500 000银行存款（50 000＋85 000）135 000 【例18—4】国内某企业的记账本位币是人民币。

2007年5月12日从中国银行借入英镑10 000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑＝12元人民币。

假定借入的英镑暂存银行。

该企业的相关账务处理如下：借：银行存款——英镑（10 000×12）120 000贷：短期借款——英镑120 000 注：本题是外币借贷业务【例18—5】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2007年12月12日，甲公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元＝元人民币。

甲公司账务处理：借：银行存款——美元（20 000×）163 000贷：实收资本163 000 注：本题是接受外币资本的投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

【判断】外商以外币投资，按照当日汇率折算后，实收资本的金额即为其在被投资方资本中所占比例的确定依据。

（）【例】外币买卖业务：某中国企业将10万美元卖给中国银行，该企业的记账本位币为人民币，交易日当天的即期汇率为1：，银行的买入价为1：，则账务处理为：借：银行存款（100 000×）780 000财务费用 20 000贷：银行存款——美元（100 000×）800 000（四）资产负债表日及结算日1.货币性项目货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，如应收账款、应付账款、外币现金等。

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。

特点：资产负债表日应按当日汇率重新折算各外币项目金额。

接例18－5，假定本例中的银行存款20000×一直在账上， 2007年12月31日汇率变为1美元＝元人民币。

那么该银行存款外币账户应采用1：的汇率重新折算，产生了汇兑损失，会计分录为：借：财务费用1000贷：银行存款1000【例18—6】沿用【例18—2】，假定2007年6月30日的即期汇率为1美元=元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用期末汇率折算为记账本位币820 000元人民币（100 000×），与其交易日折算为记账本位币时的金额810 000元人民币的差额为10 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。

相应的账务处理为：在做分录前首先应判断发生的是汇率变动损失还是汇率变动收益。

借：应收账款10 000贷：财务费用――汇兑差额10 000【拓展】如果6月30日的汇率为1美元＝元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目应收账款，采用期末汇率折算为记账本位币800 000元人民币（100 000×），对于债权人来讲，美金仍然为10万，但是收到人民币时只有80万元，产生了汇兑损失，分录为：借：财务费用10 000贷：应收账款10 000【接18—6】假定于2007年7月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=元人民币。

相应的账务处理如下：借：银行存款——人民币（100 000×）815 000财务费用——汇兑差额 5 000贷：应收账款——美元820 000 【例18—7】沿用【例18—4】，假定2007年5月31日的即期汇率为1英镑=元人民币，则由该笔交易产生的“银行存款——英镑”和“短期借款——英镑”产生的汇兑差额均为5 000元人民币[10 000×（—12）]，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销。

相应的账务处理如下：借：银行存款 5 000贷：短期借款 5 000也可以这样做：借：银行存款 5 000贷：财务费用——汇兑差额 5 000借：财务费用——汇兑差额 5 000贷：短期借款 5 0002007年11月12日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息300英镑（10 000×6%÷12×6），按当日英镑卖出价折算为人民币为3 300元（300×11）。

借：短期借款——英镑125 000贷：银行存款——人民币（10 000×11）110 000财务费用15 000 【拓展】如果企业自身账户上就有英镑存款，则不需要再买入，也就不会因买入外币而产生汇兑差异。