外币报表折算

外币报表折算
二、 外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择
如果外汇汇率是稳定不变的，那么外币报表折算就很简单。 然而，汇率是不断变动的，企业在编制合并报表时，存在着现行 汇率、历史汇率和平均汇率。其中，现行汇率是报表编制日的汇 率；历史汇率是报表中各项目发生时的汇率，且由于不同项目发 生的时间不一致，使相对于各项目的历史汇率的具体值也各不相 同；平均汇率一般是某一历史汇率与现行汇率的平均值。由于资 产与负债、货币性项目与非货币性项目在性质上的差异，所以不 同的报表项目对汇率变动的反映程度不尽相同。选用不同的汇率 折算，其折算结果自然也不相同。因此，如何恰当地选择折算汇 率是人们多年来一直争论的问题。各国至今对此尚未达成一致。
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1. 现行汇率法
现行汇率法是指外币资产负债表中 的所有资产、负债项目都根据报表编制 日的汇率进行折算，资本项目按收到资 本时的历史汇率折算，收益表中的收入 和费用按确认这些项目时的汇率（或平 均汇率）折算的方法。
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在现行汇率法下，外币报表中的资产、负债 项目均按报表编制日的现行汇率（期末汇率）进 行折算，即使用统一的汇率。从理论上来说，收 益表中的收入、费用项目应当按确认这些项目时 的现行汇率折算，但为了简化，通常也可按当期 的平均汇率折算。
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(2) 满足各方面信息使用者的需要。编制会计报表的主要目的就 是为不同的信息使用者提供他们所需要的信息。概括来说，各种信息 使用者可以分为两类：一类是现实的投资者和债权人；另一类是潜在 的投资者和债权人。对于前者，企业有义务向他们提供所需要的会计 信息，并使之成为企业的一项基本会计工作；对于后者，随着企业在 国际投资、融资业务的不断扩大，会计信息在国际交流的重要性日益 增强。企业为了在国际金融市场上融资，就必须向各国潜在的投资者 和债权人提供相关的信息。也就是说，当企业需要在国外发行股票、 债券时，就要将以本国货币编制的会计报表折算为按某种外国货币表 述的会计报表，以便于国外潜在的投资者和债权人了解企业的财务状 况，有助于他们做出投资决策，从而达到企业国际融资的目的。
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一、 外币报表折算方法
外币报表折算方法是指针对企业外币报表所列示的 各项资产、负债、收入和费用等项目，采用何种汇率折 算以及对外币折算损益如何处理所采取的相应对策。
目前，世界各国对外币报表折算方法还未达成共识。 概括起来，企业主要有四种基本方法可供选择，分别是 现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性 项目法与时态法。
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（3）保持报表原结构不变。采用单一 汇率对各资产、负债项目进行折算，实际上 相当于对所有项目乘上一个常数，因而折算 后资产负债表中的各项目仍能保持原外币报 表中各项目之间的比例关系，不会改变子公 司会计报表的各项财务比率。
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2. 外币报表折算的意义
(1) 满足编制合并报表的需要。跨国公司通过控制股权的方式达到 合并经营的目的，从而使母公司与子公司之间形成特殊的经济关系。一 方面，母公司与子公司各自是独立的法律实体或会计主体；另一方面， 它们又共同结合成为一个经济实体，因此需要编制跨国公司的合并会计 报表以反映整个公司集团整体的财务状况。但是，由于母公司与其国外 子公司的个别会计报表是用不同的货币表述的，因而在编制合并报表时 不能把母、子公司不同种类的货币数量直接相加，必须使用一种统一的 货币单位才能把母、子公司的经营成果汇总起来。这就意味着必须将国 外子公司按某种外币表述的会计报表折算为按照另一种货币表述的会计 报表。由于编制合并报表的主要目的是满足母公司股东和债权人的需要， 所以合并报表通常是以母公司报表所用的货币来表述的。
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一、 外币报表折算的含义与意义 1. 外币报表折算的含义
外币报表折算是指从事国际经营 活动的公司使用其记账本位币重新表 述财务报表中按外币计量的资产、负 债、收入和费用的会计程序和方法。
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跨国公司要定期将其分布在不同国家和地区的子公司及分支机 构的会计报表进行合并，以全面综合地反映一个企业集团总的财务 状况和经营成果。由于在国外的子公司通常是使用所在国本地货币 编制会计报表的，其编报货币与母公司的编报货币不同，因而在合 并报表之前先要将以外币表示的子公司会计报表折算为以母公司编 报货币表示的会计报表，然后进行合并。因此，外币会计报表的折 算是从事国际经营活动的公司在会计处理上的一个必不可少的步骤。 外币报表折算不同于外币兑换，后者是以一种货币兑换成另一种货 币，会发生实际货币的等值交换；而前者并不涉及不同货币的实际 兑换，只是将会计报表中各项目的表述从一种货币单位转化为另一 种货币单位。所以，从理论上来说，外币报表折算不影响报表中资 产、负债的计量基础。外币报表的折算是为了满足报表使用者的需 要，不涉及按照一定的会计原则重新计算原来会计资料的问题。
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(3) 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要。子公司、分支机构的经营活动往往是母公司 经济活动整体中的一个组成部分。母公司为了统一管理和控 制整个公司的经营，必须考核、评价国外子公司的财务状况、 经营成果及财务状况的变动情况，需要将国外子公司用外币 编制的会计报表转换为按母公司报告货币表述的会计报表。 特别是对于跨国公司而言，在国外拥有多家子公司，且这些 子公司通常是以所在国货币作为其功能货币的，因此，要比 较各子公司的财务状况与经营业绩，就需要将以不同外币表 述的会计报表进行折算。
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2. 外币报表折算损益的处理
外币报表折算损益来源于采用一定汇率对报表进行的折算。 不同的折算方式（选用不同的折算汇率）下的折算损益数额也 各不相同。例如，在确定的折算汇率条件下，如果折算汇率相 对于原汇率是外币升值，那么将使外币资产项目产生折算利得， 而使负债项目产生折算损失；反之，如果折算汇率相对于原汇 率是外币贬值，那么将使外币资产项目产生折算损失，而使负 债项目产生折算利得。最后综合起来，其结果不是折算利得就 是折算损失，关键是这一折算损益的出现打破了资产负债表的 平衡，也带来了在会计上的问题。