第四讲 增值税筹划20061101

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无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人 税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡点 抵扣率 64.71% 76.47% 53.85% 69.23%
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某商业批发企业，年应纳增值税销售额 为300万元(不含税)，会计核算制度健全， 符合作为一般纳税人条件，适用17%增 值税税率，该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额占销项税额的比重为50%。 在这种情况下，企业应纳增值税为25.5 万元(300×17%－300×17%×50%)。
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的 商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
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思考
假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则 对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情 况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果 影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%） ×17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55 （元） 应缴所得税：8.55×33%=2.82（元） 税后净利润：8.55－2.82=5.73元 32
结算方式的税收筹划
纳税义务发生时间的规定
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期 收款结算方式 – 选择委托代销方
目的是为了推迟纳税时间，获得纳税递 延的利益
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销 售 价 格 的 税 收 筹 划
主要考虑两个方面： 1、关联企业间税的转移从而达到延期纳税的 目的； 2、如果是不同税率地区则涉及到更复杂的所 得税的问题； 3、更多的价格竞争等策略
2、无差别平衡点抵扣率判别法
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无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 17% 17% 13% 13%
营业税纳税人税率 5% 3% 5% 3%
无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
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筹划方法
兼营 混合销售
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增值税计税依据的税收筹划
计税依据的法律界定
– 一般纳税人应纳税额的计算
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某生产性企业，年销售收入（不含税）为150 万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率 为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率 35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款 1.2万元（10.2万元-9万元）。
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乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。 甲企业的年销售额为120万元（不含税），年 可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售 额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额 为130万元。由于两企业的年销售额均达不到 一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均 按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为 4.8万元（120×4%），乙企业年应纳增值税 额为6万元（150×4%）。
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– 因此， – 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 – =销售额×增值税税率-销售额×（1 －增值率）× – 增值税税率 – =销售额×增值税税率×[1－（1－增 值率）] – =销售额×增值税税率×增值率 – =销售额×增值税税率×（1－抵扣率）
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– 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或 4%） – 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵 扣率。 – 即： – 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征 收率 – 抵扣率=1－征收率/增值税税率 – 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=16%÷17%=1-35.29%=64.71%
– (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） – 增值税： – 销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－ 60÷(1+17%)×17%=5.81元； – 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)－18÷ （1+17%）×17%=1.74元； – 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 – 个人所得税： – 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放 现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣 代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个 人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾 客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率
无差别平衡点增值率
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
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某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾 客装修。2002年度，该公司取得装修工 程总收入为1200万元。该公司为装修购 进材料支付款项936万元（价款800万元， 增值税税款136万元）。该公司销售材料 适用增值税税率为17%，装饰工程适用 的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何 税种合算？
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纳税人的法律界定
– 一般纳税人 – 小规模纳税人 – 两类纳税人应纳税额的计算方法
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纳税人的筹划方法
一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1、增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） × 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）
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例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业， 彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企 业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。 有关资料见下表：
企业名 称 增值税税 率 生产数量 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税 率
甲 乙 丙
17% 17% 17%
1000 1000 1000
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3、含税购货金额占含税销售额比重判别法 、 有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税 的购进金额，也可以根据本章所讲的计算公式 求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税 的销售额，X为含增值税的购货金额，则下式 成立： [ Y÷（1+17%）－X（1+17%）]×17%=Y÷ （1+6%）×6% 解得平衡点如下： X=61%Y
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纳税人的税收筹划
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销 售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率
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计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售 额，则购进金额亦为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税 人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－ 1200×3%=38.36－36=2.36（万元） 24
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因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
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(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－ 60÷(1+17%)×17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30 －7.5=-3.31（元）； 应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷ （1+17%）]×33%=11.28元；税后净利润：-3.31 －11.28=-14.59元。 – 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二 35 次之，方案三最差。
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即：
销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1+增值税税率） ×营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率= （1+17%）×5%÷17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同； 当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增 值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高 于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人， 适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营 业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率， 21 列表如下：
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当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征 收率 增值率=征收率÷增值税税率
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无差别平衡点增值率
一般纳税人税 率 17% 17% 13% 13% 小规模纳税人 税率 6% 4% 6% 4% 无差别平衡点 增值率 35.29% 23.53% 46.15% 30.77%