研发费用的税会及高新认定差异
研究开发费在高新技术企业认定和加计扣除中的异同
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。
形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。
可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。
应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径差异
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。
形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。
可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。
应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计。
关于研发费加计扣除税会差异分析及应用
关于研发费加计扣除税会差异分析及应用研发费加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，可以将研发费用额度加计扣除。
差异分析是指通过对比两个或多个不同情况下的差异，来分析其原因和影响的过程。
对于研发费加计扣除税的差异分析，可以从以下几个方面进行分析：1.政策差异：不同国家或地区对于研发费加计扣除的政策规定会有差异，包括加计扣除额度、加计扣除方式等。
企业需要了解并遵守当地的相关政策规定。
2.会计处理差异：企业在会计准则选择、会计处理方法等方面的选择也会对研发费加计扣除税产生影响。
例如，一些企业在研发成果未确认之前无法按研发费用进行加计扣除。
3.财务数据差异：企业在不同财务数据的处理过程中，可能会出现差异，从而导致研发费加计扣除税的差异。
例如，对于研发费用的分类、核算方式等的不同处理，会对加计扣除税产生影响。
4.业务模式差异：不同企业的业务模式也会对研发费加计扣除税产生影响。
例如，对于技术研发型企业和服务行业企业，其研发费用的核算方式和额度可能存在差异。
对于研发费加计扣除税的应用，可以从以下几个方面进行考虑：1.优化研发费用核算：企业可以通过优化研发费用的核算方式，合理安排研发费用的支出时间，以最大限度地享受加计扣除税的优惠。
2.提高研发费用核准率：企业应加强对研发费用的管理和核准，确保符合相关政策规定的研发费用能够得到加计扣除税的优惠。
3.深入了解政策规定：企业应密切关注和了解当地对研发费加计扣除税的具体政策规定和操作细则，以确保按规定享受相关税收优惠。
4.加强应对税务审查能力：企业应加强自身的税务合规能力，遵循相关税法法规要求，防范可能出现的税务风险。
总之，研发费加计扣除税会存在差异分析及应用，企业需要密切关注和了解相关政策规定，并合理安排研发费用的核算和支出，以最大程度地享受相关税收优惠。
企业还应加强自身的税务合规能力，提高对研发费加计扣除税的应对能力。
一文弄清高企研发费用与加计扣除研发费用的确认及差异
一文弄清高企研发费用与加计扣除研发费用的确认及差异作者：刘志成来源：《中国商人》2023年第11期高企（高新技术企业，以下简称“高企”）研发费用和加计扣除研发费用遵循不同的法律法规、规章制度。
那么如何区分高企研发费用和加计扣除研发费用？两者的适用差异表现在哪些方面呢？高企研发费用的构成及确认注意点根据科技部、财政部和国家税务总局下发的《高新技术企业认定管理工作指引》，高企研发费用包括人员人工费用、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用和委托外部研究开发费用等8项。
相关费用确认时需注意：人员人工费用中的“其他费用”包括“五险一金”，也包括补充养老保險、补充医疗保险、职业年金等，以及支付给外聘专家、技术人员的费用。
但需注意研发人员福利费、餐费、解除合同补偿金等不得作为人员人工费用计入研发费用。
直接投入。
确认时需关注，一是研发过程中生产的样品、样机和残次品对外销售形成销售收入应冲减直接投入研发费用；二是研发过程中的废料、下脚料变卖收入应冲减直接投入研发费用。
折旧费用与长期待摊费用。
如果是共用建筑物，其折旧不得作为研发费用。
生产与研发共用的仪器、设备应能明确划分使用工时，建议设立台账，登记生产与研发各自的使用工时，按工时比例分摊计入研发费用的折旧费用；如无明确使用工时统计，则其折旧不得计入研发费用。
设计费。
确认时需注意设计费应与研发项目相关，为支付外部设计单位的单一设计费用，且应避免与委托外部开发费用混淆。
至于企业内部发生的设计费，已体现为人员人工费用，不应再单独列支设计费。
装备调试费。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
无形资产摊销。
对于办公软件、财务软件等无形资产摊销额不得计入作为研发费用。
与研发项目无关的无形资产摊销和土地使用权等非技术类无形资产摊销也不得计入作为研发费用。
其他费用。
确认时需注意，一是这些费用必须与研发项目相关；二是实务中一些企业按研发部门归集费用，导致研发部门发生的一些非研发费用计入研发费用，比如办公费、水电费、业务招待费等。
高新技术企业认定及研发费用加计扣除财务核算
高新技术企业认定及研发费用加计扣除财务核算高新技术企业认定及研发费用加计扣除财务核算高新技术企业是指在关键领域内依靠自主研发、技术创新和成果转化具有核心自主知识产权的企业。
认定某企业为高新技术企业，对企业具有一定的权益和政策支持，其中之一就是对企业研发费用进行加计扣除。
而对于企业来说，研发费用加计扣除也是一个非常重要的财务核算问题。
本文将从高新技术企业认定和研发费用加计扣除的政策、财务核算过程等方面进行阐述。
一、高新技术企业认定高新技术企业认定是由国家科技部负责具体实施的一项工作。
企业如果想要获得高新技术企业的认定，首先需要满足以下三个基本条件：一是企业依法在我国境内注册，具有独立法人资格；二是企业从事的技术领域在国家和地方各自颁布的高新技术领域范围内，具有较强的技术导向和技术含量；三是企业自主研发的技术成果具有核心自主知识产权，能够形成产品、服务或者运用技术。
企业在满足以上基本条件的基础上，还需具备以下创新特征方能获得高新技术企业的认定：一是在核心技术、关键设备、重要软件等领域具有自主知识产权；二是在关键技术或者产品上具有核心竞争力；三是在技术研发活动中的投入占比较高，技术人员占比较多。
二、高新技术企业研发费用加计扣除政策为了鼓励企业加大科技创新投入，促进企业技术创新能力的提升，我国对于高新技术企业的研发费用给予了加计扣除的政策。
根据国家税务总局于2015年发布的《关于实施研究开发费用加计扣除政策的通知》，对于高新技术企业，其研究开发费用可以按照一定比例加计扣除。
具体来说，高新技术企业的研发费用加计扣除比例为150%，即企业可以将其实际研究开发费用增加50%进行扣除。
研发费用扣除的项目包括直接发生的研究开发费用和间接发生的研究开发费用。
值得注意的是，高新技术企业在享受加计扣除政策时需要符合一定条件，即企业应当按照《企业财务报告基本准则》和其他相关财务会计准则来核算研发费用，同时要根据国家税务总局的相关规定，按照合理、真实的原则进行核算。
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标
加计扣除研发费用明显小于高新技术企业研发费用指标摘要：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响正文：一、研发费用加计扣除与高新技术企业研发费用归集的定义与区别研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，将研发费用支出加计扣除的一种税收优惠政策。
而高新技术企业研发费用归集则是指在高新技术企业认定过程中，将企业的研发费用进行归集、统计，以评估企业的研发能力和创新水平。
总的来说，高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围。
具体而言，研发费用加计扣除主要针对企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等；而高新技术企业研发费用归集范围除了直接投入费用外，还包括折旧费用与长期待摊费用、委托研发费用以及其他相关费用。
二、高新技术企业认定中的研发费用归集范围高新技术企业认定中的研发费用归集范围包括以下几个方面：1.直接投入费用：指企业为进行研发活动而直接支出的费用，如研发人员工资、材料消耗、研发设备购置等。
2.折旧费用与长期待摊费用：指企业为进行研发活动而购置的固定资产、无形资产的折旧费用和长期待摊费用。
3.委托研发费用：指企业委托外部机构或个人进行研发活动所支付的费用。
4.其他相关费用：指与研发活动直接相关的管理费用、技术咨询费、知识产权保护费等。
三、研发费用加计扣除的范围及其与高新技术企业研发费用指标的差异研发费用加计扣除的范围主要限于企业直接投入的研发费用，包括人员工资、材料消耗、外部研发费用等。
与高新技术企业研发费用归集范围相比，研发费用加计扣除范围较小。
四、高新技术企业研发费用指标的意义和影响高新技术企业研发费用指标是衡量企业研发投入水平和创新能力的重要指标，对于企业的核心竞争力和可持续发展具有重要意义。
高新技术企业研发费用指标的高低，直接影响到企业的创新能力和市场竞争力，也会影响到企业在高新技术企业认定中的评分和排名。
研发、高新、会计核算,基于费用归集口径对比
研发、高新、会计核算，基于费用归集口径对比研发、高新认定、加计扣除，是三者独立的系统，他们之间在有的地方口径相同，有的地方口径又各不相同，究其原因，主要系三者的目的和范围不一致。
会计，高新认定，研发加计的口径差异。
见下表：度加计扣除项目鉴定中既要有立项计划说明项目的明确目标，又要有成果报告和效应情况说明等文件证明该目标活动的系统性。
研发人员的定义企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。
企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。
▲企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
▲研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
▲企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
1）加计扣除中将直接从事研发活动的人员分为研究人员、技术人员和辅助人员，并给出严格的界定，高新认定中科技人员随包括兼职和临时聘用人员，但有工作时间的限制；2）会计核算和高新认定都有直接明确管理人员可以作为相关范围；研发加计扣除并未指明管理人员，强调的应该是具备相关专业和技术经验等的直接研发相关的人员；若仅仅是管理人员不得作为加计扣除的口径。
费用归集扣除直接材料、燃料和动力费▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
▲研发过程中形成的特殊收入，也应冲减研发支出。
▲发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理处理原则：按预计对外销售的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发支出（借：其他流动资产，贷：研发支出）。
如果后续的实际变现净值与原先从研发支出转出时所依据的可▲研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
研发费用加计扣除与高新企业认定的区别
研发费用加计扣除与高新企业认定之间存在着这样的辩证关系：能加计扣除的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业必然有研发费加计扣除项目。
由于高新企业同时享受加计扣除的优惠，两者的归集口径容易就混淆了。
高新技术企业的研发费用范围一般大于研发费加计扣除的范围。
比如说折旧费，对于建筑物的折旧费不能加计扣除，而高新可以。
对于经营租赁费加计扣除只允许用于研发的仪器、设备租赁费，厂房不可以加计，而高新可以。
高新研发费用包括装备调试费用，田间实施费，加计扣除不包括。
高新研发费用包括通讯费，加计扣除也不包括。
委托研发的，高新包括委托境内外研发，而加计扣除只能是委托境内机构或个人。
其他相关费用高新规定不得超过研究开发总费用的20%，而加计扣除规定是不得超过10%。
高新的研发费用口径不包括职工福利费，补充养老和补充医疗保险，而研发费用加计扣除可以。
对研发人员的定义，高新研发费用只要是企业科技人员都可归集，加计扣除必须是直接从事研发活动的人员。
不过，对科技人员，高新要求累计实际工作时间在183天以上，而加计扣除没有这个要求。
为了阅读更直观，制作了下表，共有8个不同点。
主要差异高新研发费用研发费用加计扣除其他相关费用不超过研究开发总费用的20%。
包括通讯费不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
不包括通讯费。
委托研发包括委托境内外研发只允许委托境内机构或个人进行研发。
折旧费用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费不包括建筑物的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。
不包括部分研发活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
市场调查研究、效率调查或管理研究。
作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
不包括人员人工费用研发人员定义：企业科技人员，要求累计实际工作时间在183天以上。
不包括职工福利费、补充养老和补充医疗保险。
研发费用加计扣除、高新技术企业认定和会计规定中研发费用归集办法的差异
折旧费用与长期待摊费用
用于研发活动的仪器设备的折旧费。
用于研究开发活动的仪器设备和在用建筑物的折旧费，研发设施的改建，改装，装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
用于研发活动的仪器设备，房屋等固定资产的折旧费。
房屋折旧费不计入加计扣除范围。
无形资产摊销
用于研发活动的软件，专利权非专利技术，（包括许可证专有技术，设计和计算方法等）的摊销费用。
用于研究开发活动的软件知识产权非专利技术（专有技术许可证，设计和计算方法等的）摊销费用。
用于研发活动的软件专利权，非专利技术等无形资产的摊销费用。
设Hale Waihona Puke 试验等费用新产品设计费，新工艺规程制定费，新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费。
符合条件的设计费用，装备调试费用，试验费用（包括新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费，田间试验费等）
研发费用归集办法:
费用项目
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
会计规定
备注
人员人工费用
直接从事研发活动人员的工资薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
企业科技人员的工资薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
加计扣除政策及高新研发费用范围中，对其他相关费用总额有比例限制。
企业在职研发人员的工资奖金，津贴补贴，社会保险费，住房公积金等人工费用，以及外聘研发人员的劳务费用。
会计核算范围大于税收范围，高新技术企业人员人工费用，归集对象是科技人员。
直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用。
浅析高新企业认定与研发费用加计扣除内容的差异
刘 建 娜
摘 要 ：为 了鼓励企业 自 主创新、研发 ， 创 造新的技术生产力 ，国家税务 总局 于 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 １ ０日印发 了 《 企业研 究开发 费用税前扣 除管理 办法 （ 试行 ） 》 的通知 （ 国税发 ［ ２ ０ ０ ８ ］１ １ ６号） 。高新技术企业如何利用好这项税 收优 惠政策 ，正确归集企业 的研发 费用 ，减轻企 业的税 收负担 ，对企业的长足发展具有深远意叉。 关键词 ：高新企业 ； 研发 费用；差异
具 、工艺装备开发及制造费 ， 两者 的范 围存在较大差异 。 ６ 、委托外部研究开发费用 ：高新企 业认定工作 指引对此 费用进行 了解 释 。 是指企业委托境内其他企业 ，大学 、研究机构 、转制 院所 、技 术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用 （ 项 目成果 为企业拥有 ， 且与企业的主要经营业务 紧密相关 ） 。委托外 部研究 开发 费用的发生金额按照独立交易原则确定 。在认定过程 中，按照委托外 部 研究开发费用发生额的 ８ Ｏ ％计入研发费用总额 。加计扣除 中规定对企业 委托给外单位进行 开发 的研发费用 ，凡成果 为企业拥有 ，且 与企业 的主 要经营业务紧密相关 ，则 由委托方按照规定计算加计扣 除，受 托方不得 再进行加计扣除。对委托开发的项 目， 受托方应 向委托方提供该研 发项 目的费用支出明细情况 ，否则 ，该委托开发项 目的费用支 出不得实行加 计扣除。 其他费用项 目： 高新企业认定中规定企业为研究开发活 动所发生的 如 ：办公费 、通讯费、专利 申请维护费 、高新科 技研 发保险费等 。此项 费用一般不得超过研究开发总费用的 １ ０ ％ 。加计扣除中包括研发成果 的 论证 、评审 、验收费用 、勘探开发技术的现场试 验费 。由于高新企业认 定 时未对所有的费用进行 明确列示 ，而加计扣除则采取 列举的方法进行 列示 ，所 以对加计扣除政策中未列举的项 目，都不允许 计入加计扣 除的 范围。 两政策除了在研发费用归集 内容的范围上有所不同 。归集费用 的应 用 目的与要求也不 同。高新技术企业认定时 ，归集研 发费的 目的在 于计 算研发费 占销售收入的比例是否符合规定 ，要求在认定 或汇缴备案 时报 送 《 企业年度研究开发费用结构归集表》等 相关资料 ，并对研究开发人 数的统计做 了相关规定 （ 即要统计企业 的全时工作人 员。可 以通过企业 是否签订 了劳动合同来鉴别 ， 对 于兼职或临时聘用人员 ，全年须在企业 累计工作 １ ８ ３天以上） 。加计扣 除政策 中，归集研 发费是 为了按照其 发 生额的 ５ ０ ％ ，在计算应纳税所得税时加计扣 除，在企业享受加计扣除优 惠时需履行备案手续 ，填报 《 可加计扣除研究开发费用情况归集表》 等 相关资料 ， 对企业 的研发人数未作要求 。 综上所 述，高新技术企业认 定费用归集较研发费用加计扣除项 目的 要求较为宽松 ，但享受加计扣除优惠政策 的企业并不一定具有高新 技术 企业资质 ，即对纳税人 自主 知识产 权、企业成 长性 等其他 方 面没有 要 求 。高新技术企业认定时适用的是 《 高新技术企业 认管 理办法》 ，而 税前加计扣除适 用 的是 《 企 业研 究 开发 费 用税 前 扣 除管 理 办法 （ 试 行） 》 ，它们对研发费用归集 的范 围是不一样的。高新技术企业应 当根据 不 同的业务 目的和要求 ，按规定准礴的统计研发费用 ，并且 尽可能地享 受税法带来的优 惠，降低企业的税收成本 ， 节 约资金 ，对企业 的长足发 展具有深远意义 。（ 作者单位 ：中钢集团邢台机械轧辊有限公司）
会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点
会计、高新、加扣三个口径下研发费的异同点
一年一度的汇算清缴马上来到，许多财税同行常常在实务中对会计处理、高新认定和加计扣除三个口径下的研究开发费傻傻分不清。
懒猫利用周末时间，对这三者的异同点进行了列表式分析，希望能给朋友们一点参考。
特别是高新技术企业，在做相关的会计处理时，一定要注意会计口径和高新认定口径下的异同，为税收优惠的安全享受打好基础。
不多说，翠花，上酸菜！！！
相关政策依据
1、《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）
2、《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)
3、《科技部财政部国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2016〕195号）
4、《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
5、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)
6、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）。
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务(老会计人的经验)
高新申报注意三种研发费口径差异：高新企业、加计扣除、财务（老会计人的经验）研发费依靠日常的准确核算。
可是，申报高新企业，研发费必须达标。
要研发费达标，必须想方设法充分归集研发费。
企业开展研发，年度汇算清缴时还可以享受研发费加计扣除。
那么，问题来了，这些研发费是同一回事吗？有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费不一样，就质疑。
有的审计，看见高新研发费和加计扣除研发费一样，反而要质疑。
有的审计，看见高新研发费与财务账不一致，就质疑。
到底谁对谁错谁有理？审计质疑肯定没错，审计有质疑的权力。
关键看企业怎么举证说明差异的合理性。
先看研发费的各种口径。
一、研发费怎么记账？根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》财企[2007]194号的规定，企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
企业应当明确研发费用的开支范围和标准，设立台账归集核算研发费用。
企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。
(新法)研发费用的税会差异
春节一过，估计很多同仁就会准备进行企业所得税汇算了。
企业的研发费用将是所得税汇算的难点与重点，稍有不慎可能出现税务风险，原因在于企业研发费用在会计与税务方面有一定的差异，因此本人将研发费用的税务与会计差异进行了简单归纳总结。
本人喜欢把对比的问题以表格形式呈现，主要是为了方便以后查找比对，这样会一目了然，但是表格要求精简，所以有不全的地方（如果对相关问题较为熟悉一看便知，不熟悉的人可以找原文件查看）。
研发费用的税会差异
用发项目相关的直接支出，注
重专属性。
如专门用于研发
活动的软件、专利权、非专
利技术等无形资产的摊销费
用，专门用于中间试验和产
制造费，在进行新
产品、新技术、新
工艺研发的同时，
还用于其他产品的
生产经营活动，则。
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较
研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除之比较贾素萍 山西煤矿机械制造股份有限公司摘要：为鼓励企业技术创新，更好享受税收优惠政策，从2016年1月1日起，高新技术企业认定和研发费用企业所得税税前加计扣除政策发生了变化，二者在研发费用范围之间的差异进一步缩小，本文对研发费用归集、高新技术企业认定、加计扣除进行比较。
关键词：研发费用归集；高新技术企业认定；加计扣除中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2016)033-000164-02企业研发费用归集、高新企业认定、企业所得税税前加计扣除研发费用三者口径是不一样的。
企业进行研发费用归集遵循《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)；高新技术企业认定依据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2016]32号)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2016]195号)；企业享受加计扣除优惠政策依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)。
从这几年国家不断规范完善和实施来看，在研发费用归集的基础上差异越来越小，企业可加计扣除的研究开发费用口径要小于高新技术企业认定时研发费用。
一、企业归集研发费用企业归集研发费用是指技术开发费，即企业在新产品研发、技术改进、新材料研发、工艺改进、标准研发过程发生的各种费用。
通过“研发支出—费用化支出或资本化支出”科目核算，费用化支出月底结转到管理费用-技术开发费。
高新技术企业资格认定和研究开发费用加计扣除税收优惠政策涉及的研发费用从口径上都小于企业财务账面归集的发生额。
二、高新技术企业认定研发费用企业研究开发费用的投入比例是高新技术企业认定中重要指标。
在高新技术企业的认定过程中已有明确规定，近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例必须达到一定的要求。
三、研发费用加计扣除研发费用加计扣除是企业所得税年终汇算清缴时享受的税收优惠政策。
研发费用政策差异及会计处理
二、研发费用会计处理
具体应用： □ 创新基金有专门规定，通过“专项应付款”核算 □ 收到科技成果转化资金，计入“资本公积”（京 财预[2001]2395号），但需纳税 如此复杂，是否有专业刊物借鉴？
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二、研发费用会计处理
小结： □ 未雨绸缪，早做准备 □ 化整为零，日常监控 □ 规范管理，有备无患
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里”为什么不能划分为“山/行六七里”？
明确：“山行”意指“沿着山路走”，“山行”是个状中短语，不能将其割裂。“望之/蔚然而深秀者”为什么不能划分为“望之蔚然/而深秀者”？明确：“蔚然而深秀”是两个并列的词，不宜割裂，“望
节奏划分。2．以四人小组为单位，组内互助解疑，并尝试用“直译”与“意译”两种方法译读文章。3．教师选择疑难句或值得翻译的句子，请学生用两种翻译方法进行翻译。翻译示例：若夫日出而林霏开
，云归而岩穴暝，晦明变化者，山间之朝暮也。野芳发而幽香，佳木秀而繁阴，风霜高洁，水落而石出者，山间之四时也。直译法：那太阳一出来，树林里的雾气散开，云雾聚拢，山谷就显得昏暗了，朝则
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二、研发费用会计处理
（三）政府科研补助—会计制度 财政部《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》 （财会便【2002】36号）的规定： 企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款， 应先通过“专项应付款”科目核算 具体会计处理结合其他省市政策及企业实际有所调整
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二、研发费用会计处理
具体处理： 1、收到款项 借：银行存款
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二、研发费用会计处理
2、研发支出金额确认 □ 一人多项，人工成本如何在不同项目分摊？ □ 项目是否稳定？ □ 发生在非研发部门的研发支出如何处理？是否可 加计扣除？ □ 辅助核算账如何建立？（高新、加计扣除均要求 辅助账核算，共同费用合理分摊） 海淀：研发费用应按项目、按费用分别按月登记台帐 及明细账 研发费用台帐
高新技术企业认定对研发费用管理及核算的影响
项 审计 。
、
实践 中有 的企业研 发费用的会计 核
创 新 伴 随 着 风 险 ，企 业 的 研 发 创 新 但 这 并 不 意 味 着 该 企 业 就 是 高 新 技 术 企 算与 管 理不 规 范 ，随意 性大 。相 关法 规 规 活 动具 有 投 入 大 、周 期长 、不确 定 性 高 的 业 。在 我 国 ，高 新技 术 企业 的 认定 极 具 规 定 ，企 业研 究 开 发 费各 项 目的 实 际发 生 额
企业创新创 业 生态环境，让 更 多中小企业从 事 高新技 术产业 ，并形成 自己的核 心技 术。 目前， 国家对企业研 发活动有优 惠政
策 ， 主 要 是 计 算应 纳 税 所 得 额 时加 计扣 除 （ １ ５ ０ ％）以及 高新 技 术 企 业 减 按 １ ５ ％ 税 率 征 税 。 如 何 认 定 高新 技 术 企 业 是 关键 内容 ，
一
方面 ，技术开发服务企业的财务人员以
网上 浏览，请登 录中国总会计 师网 （ ｗ ｗｗ ｃ ｍｃ Ｅ ｏ ｃ ｎ）
３６ 中国总会计师
月
Ｃ Ｆ Ｏ Ｃ Ｏ Ｍ Ｍ Ｅ Ｎ Ｔ Ｓ国哑嘲
新能 力 ，显 得至 关重 要 。
计入无形资产 ，批量生产后发生的费用计 头 ，生产等各个ｇ Ｂ ｆ － ］ ＃ ￣ 合 ，侧重于对源头 入相关产品成本，不得作为研发费用。 和过程的管理 ，财务Ｎｆ － ］ ｔ Ｎ重于结果的核 为了从 源头准确 区分两种 活动 ，企 算和反映 ，财务￣ Ｂ Ｆ － ］ 与业务￣ １ ３ ｒ － ］ 的配合是 业最好先制定研究开发项 目立项报告 ，实 否顺畅关系到能否正确 、完整的归集研发
ห้องสมุดไป่ตู้
结构 ，提 高增 值 税 进项 税 额 的 占比 ，以达 止因核算混乱导致税收成本上升 。 到合 理 节税 的 目的 。
会计准则,税法标准和认定标准对研发费用核算比较
核算的具体内容---七项费用
• 40号公告对直接投入费用的重新界定： • （一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发
活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁 费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的 不得加计扣除。
装置、产品、服务或知识等。 4. 新材料
3.企业在商品化后为顾客提供的 5. 高技术服务
技术支持活动。
6. 新能源与节能
4.对现存产品、服务、技术、材 7. 资源与环境
料或工艺流程进行的重复或简单 8. 先进制造与自动
改变。
化
5.市场调查研究、效率调查或管
理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或
常规的质量控制、测试分析、维
额。企业在一个纳税年度内进
行多项研发活动的，应按照不
同研发项目分别归集可加计扣
除的研发费用。
2.企业应对研发费用和生产
经营费用分别核算，准确、合
理归集各项标准
认定标准
3、研发领域 的界定不同
研究阶段：为获取并理解 新的科学或技术知识而进 行的独创性有计划调查
业
技术、自然科学和生命科学 本医疗保险费、 补充医疗保险费
研
中一个或一个以上领域的技 失业保险费、工
发
术知识和经验，在研究人员 伤保险费、生育
人
指导下参与研发工作的人员。保险费和住房公
员
积金
3、辅助人员：指参与研究
开发活动的技术工人。
4、外聘研发人员：指与本 企业或劳务派遣企业签订劳 实际支付的劳务 务用工协议（合同）和临时 费用 聘用的研究人员、技术人员、 辅助人员。
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研发费用的税会及高新认定差异主讲老师常盼盼一、研究开发费用界定的税会差异（一）会计上对研究开发费用的界定1．费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
因此，费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
由此可见，企业在研究与开发活动中发生的各项支出，只要满足费用的定义和确认条件，就可以按照费用进行会计处理。
（二）税法上对研究开发费用的界定税法上，没有对研究开发费用的明确定义，但是有很多关于研究开发费用相关方面的规定，我们通过这些对研究开发费用的规定，来分析研究开发费用界定的税会差异。
《中华人民国企业所得税法》第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：1．开发新技术、新产品、新工艺时发生的研究开发费用；2．安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
《中华人民国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）第三条规定：本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
由上可知，会计和税法对研发费用在确认上是存在差异的。
会计上的研发费用只需满足费用的定义和确认条件即可，而税法上对研发费用的限定条件要求比较苛刻，并不是所有的研究开发费用在所得税汇算清缴时，都可以进行加计扣除。
换句话说，在税法上可以加计扣除的研究开发费用，一定是会计上的研究开发费用，但是会计上的研究开发费用，不一定满足税法上规定的可以税前加计扣除的研究开发费用。
二、我国研发费用处理所经历的发展阶段随着我国经济社会的快速发展，研发活动在我国经济生活中的重要性正日益提升，为了适应经济社会的快速发展，对研究开发费用的处理原则也在发生着变化和不断的完善。
我国研究开发费用的处理从无到有，经历了三个阶段，从对研究开发费用处理全部资本化到将研究开发费用全部费用化，再到现在与国际会计准则接轨的有条件资本化。
国家越来越重视企业的研究开发活动，在我国整体创新能力需要进一步提高的情况下，国际会计准则中的有条件资本化更能够激发我国企业的研究开发投入积极性和热情，减少企业对研究开发费用投入使用当期盈余水平下降的担忧。
三、研发费用中明细科目的设置及核算容（一）研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
1．研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
2．开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
（二）研究与开发支出的确认1．研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2．开发阶段的支出企业部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产并使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
【案例1】某高新技术企业在一项研究开发项目中，研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应该资本化处理，还是费用化处理呢？如果资本化处理在资产负债表日确认为什么会计科目？如果费用化处理在资产负债表日应确认为什么会计科目？【解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时进行费用化，计入当期损益即管理费用。
当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为管理费用。
38：06（三）研究开发费用中明细科目的设置及核算容设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
1．研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
会计核算时，在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。
2．开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。
部研究开发费用的会计处理：【案例2】2014年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。
2015年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。
研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）2014年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。
（2）2015年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元，2015年发生的支出均符合资本化条件。
1．甲公司2014年发生研发支出该如何进行账务处理？2．针对该研发项目支出，甲公司2014年12月31日该如何进行账务处理？3．甲公司2015年1月份发生研发支出该如何进行账务处理？4．甲公司2015年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途，该如何进行账务处理？【解析】1．甲公司2014年发生研发支出应进行如下账务处理：借：研发支出——××技术（费用化支出） 9 750 000——××技术（资本化支出） 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 0002．针对该研发项目支出，甲公司2014年12月31日应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，账务处理如下：借：管理费用——研究费用 9 750 000贷：研发支出——××技术（费用化支出） 9 750 000 3．甲公司2015年1月份发生研发支出，应进行如下账务处理：借：研发支出——××技术（资本化支出） 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧 50 000银行存款 20 0004．甲公司2015年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途，应进行如下账务处理：借：无形资产——××技术 8 870 000贷：研发支出——××技术（资本化支出） 8 870 000四、研发费用中明细科目的税会差异（一）研究开发费用税前加计扣除的围《关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7．勘探开发技术的现场试验费；8．研发成果的论证、评审、验收费用。
《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）第一条规定：企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用围：1．企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；2．专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；3．不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；4．新药研制的临床试验费；5．研发成果的鉴定费用。
（二）研发加计扣除围应特别关注的事项1．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金可加计扣除，这些人员必须是研发项目立项文书上注明的人员，且必须为公司在职员工。
支付外聘研发人员的劳务费用不能加计扣除；非在职的临时聘用的直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴不能加计扣除。