国外风险导向审计理论的实证研究述评
风险导向模式下的内部审计问题探讨：国内外文献综述
风险导向模式下的内部审计问题探讨：国内外文献综述侯俊志【摘要】本文对国内外风险导向模式下内部审计相关文献进行了梳理，发现国内外主要从风险导向内部审计的界定、目标、实质，风险导向内部审计与传统内部审计的对比，风险导向内部审计下对内部审计人员能力要求，以及风险导向内部审计与企业风险管理等方面对风险导向模式下内部审计进行了研究。
【关键词】风险导向内部审计文献综述一、引言现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。
正是存在这样的需求，一种以内部审计主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计———风险导向内部审计应势而生。
目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计,关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。
而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程,就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。
二、国内外关于风险导向内部审计研究的文献综述（一）风险导向内部审计在国内外运用情况研究目前内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面,即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法,而在微观层面,即具体审计项目实施过程中,对这一方法的运用还非常有限,如Marco Allegrini,Giuseppe D'Onza(2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查,结果表明:有25%的企业未采用风险导向审计方法;有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法;只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。
可见,风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用（二）风险导向内部审计的界定研究理论界对于风险导向内部审计的含义有不同的解释。
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浅谈国外风险导向审计对我国的启示【论文关键词】现代风险导向审计模式师事务所【论文摘要】目前，风险导向审计模式的应用已经成为必然趋势，在这一背景下，本文通过对国内外风险导向审计的比较，主要借鉴美国和德国审计模式的创新思路，从国外审计模式与目标的演进、审计对审计模式的影响等几个方面，对国外现代风险导向审计模式的发展及现状进行了梳理分析，并且结合我国的实际情况对风险导向审计在我国的运用进行了对比分析。
一、国外审计模式与目标的历史演进审计模式的改进是一个循序渐进的过程，其根据审计环境的变化而改进和完善。
审计模式的发展历程大致如下。
20世纪40年代之前为账项基础审计模式，主要以查错防弊为审计目标；20世纪40年代后为制度基础审计模式，主要以验证报表的公允性为审计目标；20世纪70年代后为传统风险导向审计模式，主要以查错防弊与验证财务报表公允性并重为审计目标；20世纪90年代后为现代风险导向审计模式，主要以降低信息风险为审计目标。
现代风险导向审计作为一种崭新的审计模式，已经得到在美国等发达国家的充分重视，并率先在审计中得以实施。
该种模式下，CPA不仅要从更高层面评价会计报表的公允性、揭露层舞弊，还要分析企业经营风险对会计报表的影响程度，从而为报表使用者正确评估企业价值和进行相关决策提供了较为充分的审计保障。
德国的内部审计是风险导向型的典型代表。
由于其内部的范围涵盖了企业生产经营的各个环节，为了保证有限的审计资源得以有效利用，内部审计是根据企业内各领域发生风险的概率大小来确定审计对象、内容和时间的。
而且，内审部门还要对审计项目的风险水平与审计投入产出进行分析，力求在确保控制企业主要风险的前提下，实现内部审计的效益性。
同时，德国的内部审计执行的是一种集事前、事中、事后审计为一体的全过程审计。
在审计前，内审人员通过对各领域进行风险分析，确定重点审计对象，然后对拟审计领域实施具体审计，找出存在问题的薄弱环节，根据审计结果提出改进意见，并将审计报告提交给董事长和被审部门。
浅析美国银行内部风险导向审计的经验及启示
浅析美国银行内部风险导向审计的经验及启示内部控制对经营货币资金的商业银行而言非常重要，尤其是在巴林银行、大和银行、爱尔兰联合银行等机构出现重大风险后，世界各国银行和监管当局都高度重视内部控制建设。
商业银行的内部审计直接监督评价内部控制状况，在商业银行的公司治理和内部控制体系中具有重要作用;同时，内部审计的作用要得到充分的发挥，离不开完善的内部控制系统的支持。
全国虚假财务报告委员会的发起人委员会(即著名的COSO 组织)1992 年颁布的《内部控制整体框架》(1994 年增补，以下简称COSO 报告)是当前内部控制领域最具权威性的文献。
根据COSO 报告，内部控制是一个受企业管理层、董事会和其他人员影响的过程，目的是为实现以下目标提供合理的保证：一是企业运作的效率和有效性;二是财务与管理信息的可靠性和完整性;三是遵循现有法律法规。
内部控制由五个基本要素构成，分别为控制环境、控制措施、风险评估、信息与交流，以及监测与纠正。
与以往的内部控制理论相比，COSO 报告更强调动态控制和控制环境的重要性。
该框架已成为国际商业银行内部控制方面最具有指导意义的标准。
国际银行权威监管机构巴塞尔银行监管委员会1997 年颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》、1998 年颁布的《关于内部控制制度的评价原则》，均采用了COSO 报告中提出的内部控制框架。
一、美国银行内部审计的控制环境控制环境位列内部控制五要素之首，是内部控制其他要素的基石，对内部控制有至关重要的意义。
控制环境涵盖管理层经营理念、风格、分权情况及组织员工的方式;内部人员的品质、道德观和胜任程度;董事会发挥的作用;等等。
美国银行内部审计的控制环境的突出特点有以下两个方面：(一)体现了很高的审计独立性独立性是审计的灵魂，美国银行监管当局高度重视并制定法律法规提高内部审计的独立性。
《1991 年联邦存款保险公司改进法》(FDICIA)第36 条规定，所有总资产超过5 亿美元的银行都必须设立独立的审计委员会，委员会必须全部由外部董事构成，每年评估银行内部控制的有效性和合法合规情况，并对内部审计职能执行情况进行检查。
现代风险导向审计国内外研究综述
摘要:在财政部2006年颁布的新独立审计准则体系中系统引入了国际审计准则中积极倡导并在国外审计实务中广泛应用的现代风险导向审计模式。
当这一“舶来品”在我国社会审计行业使用一段时间后,理论研究和实务操作都出现了困惑之处。
文章试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律,从而为我国审计实务中有效引入并运用现代风险导向审计提供借鉴。
推荐理由：本文对国外及国内风险导向审计模式进行了总结归纳，在对国外的风险导向审计模式分析时，从传统风险导向审计模式的提出及应用以及现代风险导向审计模式的提出及应用两方面进行概括，试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律。
关于文章的第二部分即国内研究综述部分，作者罗列了众多学者关于这一问题的见解，对于每篇文章后面所蕴含的风险导向审计模式在我国的发展分析的很少，这也是文献综述类文章容易忽略的问题。
文章第三部分重点分析了国外研究综述对我国的启示，在“国外现代风险导向审计模式的发展的经验总结通过国外现代风险导向审计模式的研究历程可以得到以下结论”部分，如能在第一部分国外文献综述中即能分析出国外的这些经验应该比在第三部分直接写出来更有说服力。
现代风险导向审计国内外研究综述及启示李华摘要:在财政部2006年颁布的新独立审计准则体系中系统引入了国际审计准则中积极倡导并在国外审计实务中广泛应用的现代风险导向审计模式。
当这一“舶来品”在我国社会审计行业使用一段时间后,理论研究和实务操作都出现了困惑之处。
文章试图通过对国内外审计理论界与实务界对现代风险导向审计模式的研究进行横向和纵向的分析,摸索出审计模式发展的规律,从而为我国审计实务中有效引入并运用现代风险导向审计提供借鉴。
关键词:现代风险导向审BMP审计模式重大错报风险在审计理论和审计实务的研究发展过程中,对审计模式的探索一直是审计界关注的话题。
审计风险研究文献综述
审计风险研究文献综述审计风险研究文献综述摘要：本文从国内外两方面系统地回顾了审计风险研究的文献，并按审计风险研究的不同层面和视角进行了评述，最后在归纳对比的基础上，提出了对我国审计风险研究的相关建议。
关键词：审计风险审计风险模型文献综述一、国外审计风险研究文献综述（一）关于审计风险涵义的研究K.stringer在1961年指出，“精确度和可靠度”与“注册会计师可能出具不恰当审计意见的风险”之间存在着联系。
这可能是有据可查的关于审计风险研究的开端。
1973 年，美国会计协会（AAA）发表“基本审计概念公告”，也使用“可靠度”一词，并对“可靠度”进行解释：“某一认定或声明是真实或有效的可能性”。
随后，国外审计职业团体对审计风险的概念作了进一步探索，并各自给出了不同的定义。
如美国审计准则（1983）第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险”。
国际审计准则（2004）将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。
加拿大特许会计师协会认为：“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险”。
此外，还有一些学者也试图对审计风险作出定义，如A?A阿伦斯等（1994）认为：“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计师认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险”。
（二）关于审计风险模型的研究20世纪70年代，审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续采用，D.H.罗伯兹（1978）提出了审计终极风险模型：终极审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×（抽样风险+非抽样风险）。
在归纳、总结实务工作的基础上，美国审计准则委员会（AICPA）于1981年发布第39 号《审计准则公告》，认为审计风险是由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险组成。
时隔两年，AICPA在其发布的第47号审计准则中把审计风险模型重新表达为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
国外财务风险与对策的主要研究方法
国外财务风险与对策的主要研究方法
国外财务风险是指企业在海外经营过程中所面临的各种可能对其财务状况产生不利影响的不确定性因素。
为了有效应对和管理这些风险，研究人员一直在努力探索相应的研究方法。
以下是国外财务风险与对策研究的主要方法：
1. 文献综述：这是一种通过研究相关领域的文献来了解国外财务风险与对策的主要方法。
通过对已有研究的回顾和综合分析，可以了解已有研究的主要结论和方法，从而为新的研究提供启示和指导。
2. 实证研究：这种研究方法通过采集实际数据，运用统计分析等方法来验证或推翻已有理论假设，从而获得与国外财务风险与对策相关的实证研究结论。
实证研究方法可以进一步增进我们对国外财务风险及其对策的理解。
3. 案例研究：这种研究方法通过深入研究具体企业或国家的财务风险问题，了解其所面临的风险因素、应对策略和效果。
案例研究方法可以提供实践中的经验教训，并为其他企业或国家的决策者提供借鉴。
4. 资料分析：这是一种通过收集和分析相关的统计数据、报告和财务报表等材料来研究国外财务风险与对策的方法。
通过对这些资料的梳理和分析，可以揭示不同国家或地区的财务风险因素和对策特点。
5. 模型建立：这种研究方法通过构建数学模型来模拟和研究国外财务风险与对策。
这些模型可以通过假设和参数的设定，模拟实际情况中可能发生的风险，并研究不同对策的效果。
模型建立方法可以帮助我们更好地理解国外财务风险的本质和影响因素。
综上所述，国外财务风险与对策的研究方法涵盖文献综述、实证研究、案例研究、资料分析和模型建立等多种途径。
这些方法互相补充和交叉验证，可以帮助我们更加全面地了解和应对国外财务风险。
国外风险导向内部审计研究及对我国的启示
2008年第4期第7卷总第28期安徽商贸职业技术学院学报N o．4D ec．，2008 Jour na l of A nhui B us i ne ss C ol l e ge of V oca t i ona l Technol o gy V01．7G ener al N o．28国外风险导向内部审计研究及对我国的启示夏菊子(安徽商贸职业技术学院会计系，安徽芜湖241003)摘要：从风险导向内部审计的含义和特征入手，剖析了风险导向内部审计与公司治理及内部控制间的关系，着重分析了我国内部审计存在的问题，最后探讨了风险导向内部审计对我国内部审计未来发展的启示，主要是：强化风险管理意识，扩展内部审计职能和完善内部审计人员结构，以提高其胜任能力。
关键词：内部审计；风险导向；问题；启示中图分类号：F239．45文献标识码；A文章编号：1671-9255(2008)0妒0038-04T he E nl i ght enm ent of t he S t udy on砌sk-or i ent ed I nt er na l A udi t i ng i n For ei gnC ount r i es t o C hi naX I A J U．zi似c count i ng D epar t m ent，A nhui B usi ness C ol l e ge of V o cat i ona l Tec hnol ogy,W uhu241003，C hi na JA bst r a ct：St a r t i ngf r o m t he def i ni t i on and f e at ur e of r i s k．or i ent ed i nt er nal a ud i t i ng，t he ar t i cl e a nal yzes t he r el at i onshi p bet w een r i s k—or i ent edi nt er nal aud i t i ng。
浅析国外现代风险导向审计模式
浅析国外现代风险导向审计模式【摘要】现代风险导向审计模式在国外得到广泛应用，并逐渐成为审计领域的主流趋势。
本文从国外现代审计模式的概念和特点入手，分析了风险导向审计模式在实践中的原理和应用。
同时探讨了这种审计模式相对传统审计方法的优势，并总结了国外现代风险导向审计模式对我国审计工作的启示。
结合发展趋势，指出了风险导向审计模式的重要性，并展望了未来的发展方向。
通过对国外现代风险导向审计模式的浅析，可以为我国审计机构提供借鉴和启示，促进我国审计工作向现代化、风险导向的方向发展。
【关键词】国外现代审计模式、风险导向、审计原理、应用、优势、启示、发展趋势、重要性1. 引言1.1 介绍现代风险导向审计模式现代风险导向审计模式是指在审计实践中，审计人员将重点放在风险管理和控制上，以确保审计工作更加有效和高效。
这一审计模式强调预防性、灵活性和全面性，在审计过程中更加注重风险识别、评估和应对，以及对机构内部控制环境的评估。
通过这种方式，可以更好地发现和解决潜在的风险，提高审计的及时性和可靠性。
现代风险导向审计模式的出现主要是针对传统审计模式在面对复杂多变的现代商业环境时的不足。
传统审计模式主要关注财务报表的真实性和公允性，往往忽视了内部控制的有效性以及潜在的风险因素。
而风险导向审计模式通过引入风险管理理念和方法，使得审计工作更加针对性、全面和前瞻，更好地满足了现代企业风险管理的需求。
现代风险导向审计模式在审计实践中起到了重要的作用，为企业提供了更加全面和有效的审计服务。
也推动了审计理论和方法的不断完善和发展。
在我国审计工作中，有必要借鉴和吸收国外现代审计模式的优点，不断改进审计方法和手段，以适应现代经济环境的需求。
2. 正文2.1 国外现代审计模式的概念国外现代审计模式是指在审计实践中应用现代技术和方法，以及遵循国际审计准则和规范，对被审计单位的财务报表和财务状况进行全面细致地审计和评估的一种审计方式。
这种审计模式强调审计过程的科学性、规范性和有效性，旨在提高审计工作的质量和效率。
风险导向审计方法研究综述
风险导向审计方法研究综述作者：马凤利来源：《科学与财富》2017年第32期一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。
注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。
一、概述（一）研究背景和意义1、研究背景上世纪80年代后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，企业与其所面临的多样的内外部社会环境的联系急剧增强，注册会计师认识到如果不从外部环境及其对企业的影响对企业进行分析，而是将被审计单位作为一个孤立主体来看待，就不可能有效地理解并对被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况做出判断。
传统风险导向审计方法固有的内向型的特点在发现管理舞弊风险方面存在严重缺陷。
这就迫切要求审计模式的发展变革.2、研究意义风险导向审计模式要求注册会计师在审计的过程中，从战略分析入手，分析对战略成功实施造成威胁的经营风险，将其作为识别和评估财务报表重大错报风险的基础，以重大错报风险的识别、评估和应对作为计划审计工作的主要依据。
所以，加强对现代风险导向审计方法的研究是非常迫切和必要的，它能够不断的丰富完善审计理论体系和促进审计模式的发展创新，能够为注册会计师制定科学合理的审计方案，有助于降低审计风险、进一步提高审计质量，同时可以为审计人员在执业时提高风险防范意识，为有效控制审计风险提供指导，并为注册会计师选择不同的审计模式提供理论依据。
（二）风险导向审计方法的内涵和特征1、内涵风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响被审计单位经济活动的各种风险因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
风险导向审计强调审计全过程风险的评估与控制，并同时对固有风险进行评估，这是风险导向审计的重要思想之一。
由此，审计人员可根据计划检查风险可接受水平控制实质性测试。
美国风险导向审计对我国审计实践的启示
建立 系统的分 层 、 工的科 学管理 制度 ， 职权 分 将
分 解 由 不 同 的 职 能 部 门 负责 。账 项 导 向审 计 的假
机， 因为舞弊可 以确保公 司和个人的声誉 ， 以确保现任高管人 员对公司的掌控 可
权 ， 而确 保 因 此而 带 给 个 人 的公 开 的 以及 隐 蔽 的 利 益 ； 即 使 没 有复 杂 的 金 融 从 而
遍 便 是 实证 。而 且 随 着经 济的 发 展 ，未 来 我 们 必 然 也 会 面 临 同 样 的 金 融 衍 生 工 具 的会 计 处 理 问题 ，因而 研 究审 计 所 面 Ｉ 最 大 的 风 险— — 因 高 管 层 作 弊 导 致 临的
维普资讯
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风 险导 向 审计 模 式 的 由来
管 理 人 员的 确 存 在 舞 弊 的 动 机 ， 也是 公 司 治 理 一 直 试 图 解 决 的 问 题 ， 计 关 心 这 审 的是 ， 种 舞 弊 的动 机 怎 样转 化 为 实际 的行 动 影 响到 公 司 的 财 务 数 据 。 以 美 国 这 仍
是原 始会计凭证入手 ， 追查到记账凭 证 、 账簿 、 会
十 ， 表 等 会 计 文 Байду номын сангаас 的 形成 ， 算 其记 账 金额 、 对 报 验 核 张证 、 账 、 表 ， 果 它 们 之 间能 够 勾稽 相 符 ， 账 账 如 就 人为财 务 报 表 所 反映 的情 况 是 真 实 的 。这 种 审 计 莫式 基 于 一 种 经 济 交 易过 程 基 本 透 明 的 假 设 。因 比审 计 人 员只 关 注 被 审计 单 位 已经 生 成 的 会 计 数 曙以及 数 据 之 间 的 关 系 是 否矛 盾 。审 计 的 方 法 主
风险导向审计问题研究
风险导向审计问题研究摘要：随着全球经济的不断发展和多元化，企业面临的风险也在不断增加。
风险导向审计已经成为企业管理和监管机构重要的工具之一。
本文从风险导向审计的概念、发展现状、存在的问题和解决方案等方面进行了系统的研究和探讨，旨在为企业管理和审计监管提供参考和帮助。
一、引言风险导向审计是指审计人员在进行审计工作时，着重关注企业所面临的各种风险，并将其作为审计工作的重点。
风险导向审计的发展得益于企业风险管理的不断完善和深化，也反映了审计行业的变革和进步。
风险导向审计在提高审计工作效率、加强审计结果的可靠性和全面性等方面具有显著的优势，但与此也面临着一些问题和挑战。
对风险导向审计进行深入研究并提出解决方案，对于提高企业管理水平和审计监管效能具有积极意义。
二、风险导向审计的概念与特点风险导向审计是指审计工作从被审计单位面临的各种风险出发，将审计资源和精力集中在影响企业生存和发展的重大风险领域，以发现和评价企业风险管理的有效性和可靠性，提高审计结果的可信度和有效性。
风险导向审计与传统审计相比，其特点主要体现在以下几个方面：1. 风险导向。
风险导向审计把控风险作为审计的重点，强调了审计人员对企业风险管理制度和流程的评价，及对各项风险的全面分析和评估。
2. 强调全面性。
风险导向审计要求审计人员在审计过程中充分考虑企业面临的各种风险，不局限于财务风险，而是包括市场风险、技术风险、制度风险等多个方面。
3. 注重前瞻性。
风险导向审计不仅对企业现有的风险进行评估，更强调对未来可能发生的风险进行预测和规避，提出风险防范对策和建议。
4. 突出实效性。
风险导向审计着重关注审计结果的实际应用效果，提出的建议和意见更加具有操作性和可行性，有利于企业管理人员和监管机构的决策和行动。
三、风险导向审计的发展现状风险导向审计自上世纪90年代开始在欧美发达国家得到了较快的发展，随着我国经济的不断发展和企业风险管理意识的提高，风险导向审计也逐渐引起了国内注重。
国外风险导向内部审计模式对我国的启示
85决策探索2018.2下他山之石国外风险导向内部审计模式对我国的启示 文/胡玲玲在一些西方发达国家，内部审计工作已经扩展到了企业发展战略与运营决策层面，在投资效益审计、市场数据审计以及生产工艺审计和产品营销审计等方面，不断取得新的成果和成效。
在20年前，开展内部审计的美国企业还只占较小比例，其内部审计工作时间也只有较少部分用在财务审计领域，更多时间和精力都放在了经营审计上面。
但近年来，内部审计的内容正从财务审计向经营审计过渡。
一、风险导向内部审计及其历史演进（一）风险导向内部审计的内涵与特征1.风险导向内部审计的内涵。
风险导向内部审计指的是内部审计工作人员把风险管理渗透到内部审计的整个过程，按照风险选择项目并识别风险，对管理者降低风险的能力进行评估；同时，要以企业风险为重点做出审计报告，目的在于协助企业进行风险管理和防范。
该审计模式可以把审计工作的事后反馈向前追溯到事前和事中阶段，能够实现高效的控制效果，为企业提供更多增值服务。
审计人员不但要对风险的消极面进行观察、对可能出现的损失进行预评估，还应关注风险的积极面，寻找变革与创新的机会。
风险导向内部审计对受托责任给予了特殊关注，尤其是风险控制责任的履行情况，是审计工作的控制重点。
2.风险导向内部审计的特征。
风险导向内部审计注重风险管理，不仅将风险管理作为工作的重要组成部分，还在方法方面注重测试的完整性和系统性，并向着强调确认经营风险和测试风险的方向转变。
此外，在交易事项与对政策的遵循基础上，注重对审计目标、审计战略与审计风险管理的关注。
同时，内部审计在反应方式方面，也在单向、事后和不连续的监控基础上，更加注重与审计单位和审计对象之间的互动，以期及时连续地做好审计工作。
在这一过程中，审计人员也从观察者向实际参与者转变。
这样，内部审计在组织方面就不单纯是独立的评价主体，而是以风险管理和公司治理参与者的身份对审计过程和环节进行整合，并为审计对象提供咨询服务。
风险导向审计在外汇检查业务中的运用与思考
风险导向审计在外汇检查业务中的运用与思考题目：1. 风险导向审计概述2. 外汇检查业务中风险导向审计的运用3. 风险导向审计的优点与局限4. 风险导向审计的实施步骤5. 对风险导向审计的思考及建议概述：随着金融市场的不断扩大和金融产品的不断创新，金融风险也越来越复杂高涨。
风险导向审计作为一种以风险为导向的审计方式，为审计和监管提供了一种新的思路和方法。
外汇检查业务是金融业务中风险较大的一个领域，对外汇检查业务进行风险导向审计有助于更全面地掌握风险状况，减少风险隐患。
外汇检查业务中风险导向审计的运用：外汇检查业务中存在着一定的风险，如汇率波动、交易风险、信用风险等。
在进行审计时，应以风险为导向，根据业务的特点和风险的性质开展全面的审计工作。
在审计过程中，要注重风险的特征和风险的后果，对于高风险业务要进行重点审计，充分发挥审计的监督作用，避免不必要的风险。
风险导向审计的优点：1.提高审计效率。
通过风险导向审计，审计人员可以更加集中地关注高风险领域，避免将时间和精力浪费在风险较小的领域。
2.确保审计准确性。
在风险导向审计的基础上，审计人员可以深入分析风险的交叉影响，减少漏项和错项，提高审计准确性。
3.增强谨慎性。
通过风险导向审计，审计人员可以更加清晰地认识风险的性质和程度，加强谨慎性，降低风险隐患。
风险导向审计的局限：1.难以精准识别风险。
在实践中，由于风险的多样性和多元性，难以准确判定是否存在隐患风险。
2.资源投入较大。
风险导向审计需要大量的人力和物力，在实践中对审计机构较为考验。
3.缺乏有效评估标准。
风险导向审计为审计人员提供了一种审计思路，但由于缺乏普适的评估标准，容易出现主观性的问题。
风险导向审计的实施步骤：1.确定审计目标。
明确审计的目标范围，那些领域或业务会涉及到风险，以避免盲目的审计。
2.确定审计重点。
通过对风险的评估和分析，确定重点审计领域和关键点，减少资源的浪费。
3.制定审计计划。
对重点领域和关键点进行深入分析，制定针对性的审计计划，明确审计步骤和流程。
国外开发的审计风险审计模式的实施框架
国外开发的审计风险审计模式的实施框架国外开发的审计风险审计模式的实施框架引言：审计风险审计模式是一种用于评估和管理组织内部控制和风险的方法。
它是由国外开发并广泛应用于各个行业的一种实施框架。
本文将详细介绍这种模式的主要内容和实施步骤。
一、概述审计风险审计模式是基于风险管理理论和内部控制原则，旨在帮助组织识别、评估和管理潜在的审计风险。
它包括以下几个主要步骤：确定目标、识别风险、评估风险、制定控制策略、监控执行和报告结果。
二、确定目标在实施审计风险审计模式之前，组织需要明确其目标，并确定需要进行审计的范围和重点。
这些目标可以包括财务报告准确性、遵守法规和合规要求等。
三、识别风险识别潜在的审计风险是实施该模式的关键步骤之一。
这可以通过对组织内部流程和操作进行全面分析来完成。
通过与相关部门和员工的沟通，可以了解到潜在的风险点和可能存在的问题。
四、评估风险评估风险是根据已识别的潜在风险对其进行定性和定量分析的过程。
这可以通过使用各种风险评估工具和技术来完成，例如概率-影响矩阵、敏感性分析等。
评估结果将帮助组织确定哪些风险是最重要和最紧迫需要处理的。
五、制定控制策略制定控制策略是为了减轻或消除已识别的审计风险而采取相应措施的过程。
这包括设计和实施适当的内部控制程序，以确保组织能够有效地管理潜在风险。
控制策略应基于已有的最佳实践，并根据组织特定情况进行调整。
六、监控执行监控执行是确保内部控制策略有效运行并达到预期效果的过程。
这可以通过建立适当的监测机制和指标来实现。
监测结果将提供给相关管理人员，以便他们能够及时采取纠正措施并改进内部控制。
七、报告结果报告结果是将审计风险审计模式的实施情况和结果向相关利益相关者进行沟通的过程。
这包括编制和发布审计报告，其中包括对已执行的风险评估和控制策略的总结，以及对未来改进的建议。
结论：国外开发的审计风险审计模式是一种有效管理组织内部控制和风险的方法。
通过明确目标、识别风险、评估风险、制定控制策略、监控执行和报告结果等步骤，组织可以更好地识别和管理潜在的审计风险。
浅论风险导向审计
浅论风险导向审计风险导向审计是由世界“四大”会计师事务所面临大量申诉威胁下开发的、以审计风险评价为中心的审计程序。
其内在思想是任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。
风险导向审计与传统审计在思路上有很大不同,能否有效地应用于我国当前的经济环境,提高审计质量,是摆在我国审计职业界面前的一个非常迫切的问题。
一、风险导向审计的内涵与实质我们将改进后的审计准则和风险模型称之为现代风险导向审计，对其内涵与实质的准确把握及理解，至少应思考如下问题：1、风险导向审计中的“风险”，无论是所谓传统的还是现代的，都指的是被审计单位可能带来审计风险的风险，在现代风险导向审计中就是指被审计单位的“重大错报风险”。
2、现代风险导向审计是以被审单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，提高效率保证效果的一种审计方法。
风险导向审计的目标是提高效率并降低审计风险。
3、审计风险是发表不恰当意见或损失的可能性，现代风险导向审计是一种现代审计方法，他们是密切联系的两个不同概念。
审计风险是现代风险导向审计研究的出发点与归宿，风险导向审计为提高审计效率与效果提供了有效路径。
4、现代风险导向审计注重运用分析性程序，不仅分析被审计单位的固有风险、控制风险等，而且将被审计单位置于宏观层面分析其与重大错报风险相联系的内外部环境，克服了传统风险导向审计缺乏全面性分析而导致审计风险的缺点。
这不仅仅是审计技术方法、审计程序上的变革，最重要最根本的是审计理念的更新，是一种基于战路系统观的审计新理念。
二、风险导向审计产生的必然性1.企业经营风险不断增大。
随着经济全球化、竞争白热化、科技现代化，企业生存、发展既有机遇，又受到挑战；既受本国政治经济环境的影响，也受到国际政治经济、金融形势的影响。
企业的经营环境越来越难以预测，其经营风险不断增大，经营的不确定性导致盈利能力、偿债能力和持续经营能力等状况的不确定性增大，企业破产或被兼并的现象屡见不鲜。
风险导向审计方法综述
风险导向审计方法研究综述一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。
注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。
一、概述（一）研究背景和意义1、研究背景上世纪80年代后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，企业与其所面临的多样的内外部社会环境的联系急剧增强，注册会计师认识到如果不从外部环境及其对企业的影响对企业进行分析，而是将被审计单位作为一个孤立主体来看待，就不可能有效地理解并对被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况做出判断。
传统风险导向审计方法固有的内向型的特点在发现管理舞弊风险方面存在严重缺陷。
这就迫切要求审计模式的发展变革，否则，审计职业界将难以避免更多的审计失败和诉讼案件，科学地看待和不断完善风险导向审计模式成为审计职业界的当务之急。
因此，现代风险导向审计应运而生。
针对不断曝光的会计丑闻，实务界与理论界都在谋求在审计模式上的改进，以有效地克服审计风险所带来的职业生存威胁。
2003年10月，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）发布了 4个新的审计风险准则，包括《财务报表审计的目标和一般原则》（ISA200）、《了解被审计单位及其环境和评估重大错报风险》（ISA315）、《审计师针对风险评估水平应采取的程序》（ISA330）、《审计证据》（ISA500）,并出台了修改后的审计风险模型:审计风险二重大错报风险X检查风险，在很大程度上吸收了传统风险导向审计方法的优点，克服了其存在的缺陷，并保留了原有审计准则可取之处，得到审计职业界和社会公众的好评。
按照要求，所有2004 年12月15日以后开始的财务报表审计项目必须遵循新准则，从而推动了现代风险导向审计的重大变革。
为了进一步加快我国审计准则建设和国际趋同进程，我国财政部于2006年2月15日发布了《中国注册会计师审计准则第1121号一一了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号一一针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第1141 号一一财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1151号一一与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则，为注册会计师在审计实务中采用现代风险导向审计方法创造了条件。
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明 ．注 册 会 计 师 在 实 务 中并 没 有 按 审 计 风 险 模 型 的 要 求 将
定 发生 错 报 的 比率不 同 ． 审计 项 目组 倾 向于 对所 有认 定 但 的固有 风 险 和控 制 风 险评 估 为 同一 水平 ；２ （ ）就某 一账 户
一
世纪 ８ ０年代 初 ． 今 已有 ３ 迄 ０余 年 的历 史 ， 期 间 ， 险 的 这 风 年 代 中后 期 ． 型 国际会 计 师 事务 所 对 审计 方 法进 行 了创 大 思想 得 到 了进 一 步的 发展 和 深化 ． 很 大程 度 上改 变 了审 在
计 的 思 路 和 流 程 、 计 证 据 的 定 义 和 获 取 途 径 、 计 人 员 审 审
费 中没 有针对 给会计 师事 务所 带来经 营 风险的溢价 。 但是 ，
在 舞 弊 导 致 重 大 错 报 可 能 性 较 高 的 情 况 下 ， 给 会 计 师 事 务
在错 误导 致重大 错报 可能性较高 新 。 出 了经营 风 险导 向审 计 。这 使 得 传统 风 险导 向审计 起 的重 大错报 。结果 发现 ， 提
随着 我 国风 险导 向 审计 理念 的贯 彻 实施 ． 近年 来 国内 学 术界对 风 险导 向审 计理 论 的研 究 和探 索也 逐 渐增 多 本
理 ， 期 对 我 国 相 关 研 究 有 所 裨 益 以
一
所 带 来的经 营 风险更 能够 解释 审计 计 划决策 ．审计 收费含 有针 对给会 计 师事务 所带 来 的经 营风 险的溢价 审计 风险 务所 经营 风险纳 入在 内考 虑 ．因而 不能 通过改 变审计 风险
收 到 的 １２份 有 效 调 查 问 卷 总 结 出 了 给 注 册 会 计 师 的 风 ０
资 源 分 配 决 策 ． 数 据 来 自一 家 国 际 会 计 公 司 所 审 计 的 ４ ０ ５ 家 公 司 ｆ 际 分 析 数 据 为 ２ １家 ） 公 开 信 息 及 会 计 师 事 实 ４ 的
Ｂ ｄ ｒ （９ ９ 研 究 了 本 期 与 上 期 相 比 实 质 性 程 序 具 ｅ ａｄ １ ８ ）
体 审计计 划 修改 的 情况 及 原 因 ， 通过 发 放 调 查 问卷 ， 集 采
真实 审计项 目工作 底稿 中的相关 信 息 。 查 问卷 涉及应 收 内部 控 制 影 响到 同一 工 作 环节 上不 同级 次人 员 投入 的审 调 账 款 、 货 和应 付账 款 等 三个 财 务 报 表 项 目 ， 存 调查 问 题包 计 工 时 组 合 。
依 存 性 ； 是 在 数 据 采 集 时 更 为 科 学 ， 求 审 计 项 目 负 责 五 要
年 ～ ９ ２年 ， １９ 是在 “ 审计 期望 差 ” 则发 布实 施后 ； 是这次 准 二 研 究仅 涉及 应 收账 款 ： 三是 这次 研 究涵 盖 的风 险因素 更全
面 ． 加 了与会 计 师 事务所 涉诉 风 险相 关 的被 审计 单位 的 增 进 ． 用结 构模 型 解 决 审计 测试 的 性质 和 范围 之间 的相互 使
■２ １ 年 第 ９期 ０１
■现 代管 理科 学
■博 士论坛
国 外 风 险 导 向 审 计 理 论 的 实 证 研 究 述 评
● 马 雯 张 秋 莲
摘要 ：０ 纪 ９ 年代中后期， ２世 ０ 经营风险导 向审计 的出现进一步深化 了风险概念在审计理论和审计实务中的核心地 位。 国外学者采用案例研究、 实验研 究、 档案研究等方法对风险导向审计理论、 审计风险模型及审计流程等进行了深入探
定 错 报 发 生率 呈 弱 正 相 关 ．但 就该 账 户最 重 要 的认 定 而
言 ， 关 性 要 强 一 些 。 这 就 是 说 ， 务 中 ， 册 会 计 师 可 能 相 实 注 对 某 账 户 最 重 要 的认 定 的 重 大 错 报 风 险 水 平审 计计划 修改 的 次数 及性 质 、 改 的理 由、 修 改 具 修 与 相 关 的具 体 因素 研究 发 现实 质性 程序 具体 审计 计划 相 当 稳定 ： 内部控 制较 好和 过去 测试 结 果较 好 是减 少 实质 性测 试 时提 到最多 的理 由 ： 增加 实 质性 测试 提 到 的理 由较 多样
单 位 的 情 况 ， 有 风 险 是 可 以 有 效 进 行 评 估 的 ． 当 时 的 固 但
审 计 准 则 和 专 业 文 献 认 为 固 有 风 险 评 估 很 困 难 或 很 不 经
Ｄ ｎｅ（９ ８ 测 试 了 三 个 版 本 审 计 风 险模 型 在 审 计 实 ａｉ １８ ） ｌ
在 审 计 实 务 中 ． 可 能 注 册 会 计 师 并 没 有 严 格 遵 循 美 国 审 很
计 准则公 告第 ３ ９号 中 的 审 计 风 险 相 乘 模 型
务报 表 重 大错 报 风险 评估 而 言 ．固有 风险评 估 非常 重要 ． 但 当时 的 审计 准则 和 专业 文 献 强 调控 制 风险评 估 ． 对 固 而 有 风险评 估没 有 给予 应有 的重视 二是 与得 到例行 处理 的 交 易相 比 ．非理 性 处 理 的交 易 发 生 错 报 的 可能 性 要 高 的 多 ． 一 点没 有 得 到足 够重 视 。三是 只要 充 分 了解被 审计 这
的 知 识 和 能 力 结 构
个 案例 。在 第 一组 试 验 对象 处 理 的案 例 中 ， 验 对象 被 试
概念 在 审计 理论 和 审计 实 践 中处 于 中心 地 位 。２ ０世纪 ９ 告 知发 现 了一个 由舞 弊引 起 的重大 错报 ，而在第 二组试 验 ０
对象处 理 的案例 中 ．试 验对 象 被告 知发现 了一 个 由错误 引 的情况 下 ， 审计 风 险模 型更 能够解 释 审计计 划决策 ， 审计 收
三 、 风 险 评 估 和 风 险 应 对 联 系 的 实 证 研 究
询 服 务 与 不 同 工 作 环 节 上 投 入 的 审 计 工 时 相 关 ；２ 在 依 （） 赖 内 部 控 制 的 审 计 项 目 中 ． 制 了 解 和 测 试 并 没 有 花 费 更 控 多 工 时 ． 质 性 测 试 的 工 时 也 没 有 显 著 减 少 ． 一 结 论 与 实 这 审 计 常 理 不 吻 合 ；３ 客 户 的 规 模 、 属 行 业 、 杂 程 度 、 （） 所 复 风 险 （ 否 为 上 市 公 司 ） 是 否 提 供 管 理 咨 询 服 务 、 否 依 赖 是 、 是
化 有 趣 的 是 。 加 实 质 性 测 试 的 原 因 很 少 被 归 于 分 析 程 增 Ｍｏｋ ＆ Ｗｒ ｈ（９ ９ 研 究 了 审 计 项 目组 是 否 根 据 风 ｃ ｉ ｔ１ ９ ） ｇ
险制定 审计计 划 。这次 研究 是对 他 们 １９ ９ ３年 研究 的跟进 ， 包 括几 个 方 面 的变 化 ：一 是 研 究数 据 对 应 的期 间是 １９ ９１
索， 文章 对 国外相 关 的 实证 研 究成 果 和研 究 方 法进行 系统的梳 理 ， 以期对 我 国相 关研 究提 供 理论 支持 。
关键 词 ： 风险 导 向； 审计 风 险模型 ； 险评 估 风
传统 的风 险导 向 审计 形 成 于 ２ ０世 纪 ７ ０年 代 末 和 ２ ０
费） 。在 试验 中 。 审计 合伙 人 和 经 理被 分成 两 组 ， 别处 理 分
Ｊ ｍｂ ｌｏ＆ ｗａ ｅ （９ ４ 采 用 试 验 法 测试 了 将 审计 ｉ ａ ａ ｖ ｌｒ１８ ） ｌ
风 险按要 素分 解是 否 能够 提 高注 册 会 计 师 的职业 判 断 ． 由
Ｈ ｕ ｈｏ ｏ ｇ ｔｎ＆ Ｆ ｇ ｒ （９ １ ｏａｔ １ ９ ）利 用 问卷 调 查 法 分析 了 ｙ
进行 全面评估 ； 二组 被要求 先 考虑 并量 化对 最 终风 险 、 第 控 制 风险和分析 程序风 险 的判断 ．然 后对 细 节测试 风 险进行 评估 。 研究者根 据第 二组试 验对 象提 供 的最终 风险 、 控制 风 险 和分析程序 风险 的数 据 ． 按美 国审 计 准则 公告 第 ３ ９号 中 的 审 计 风 险模 型 ， 算 得 出 细 节 测 试 风 险 。研 究 结 果 表 明 ． 计
项 真实审计业 务 中的应 收账款 按 审计 风险 模 型 中的不 同要 素 分别进 行 风险评 估 ， 到 固有 风 险 、 制 风 险 、 得 控 分析 程 序
项 审计 业 务 中审 计项 目组对 应收 账 款 、 货和 应付 账款 三 存
风险、 细节 测试 和最终 审计 风 险等 要素 的 ３ ３组 取值 然 后 个 账户 认 定层 次 的 固有 风 险 和控 制 风险 评估 ． 相关 数据 摘 研究 者将不 同要素 的风 险评 估 结果 按各 种 审计 风 险模型 分 自有关 工 作底 稿 。作 者 发现 ：１ 对 某个 账 户 而 言 ， 同认 （） 不
文 集 中 对 现 有 的 国 外 的 实 证 研 究 成 果 和 研 究 方 法 进 行 梳 模 型 只适合 于发 现错 误 引起 的重 大错 报 ．没有 将会计 师事 审 计 风 险 模 型 的 实 务 运 用
、
构成要 素有效 管理 与舞 弊相关 的会计 师事务 所经营 风险
二 、风 险 评 估 的 实 证 研 究
１ ３名 注册会 计 师 评估 假 设 案 例 中 ４组 应 收 账款 的审 计 风 Ｄｅ ｉｅＨａｋｎ ｌ ｔ ｓｉｓ＆ Ｓ ｌ （ ｏｔ ｅｌ 德勤 的前身 ） 国 、 国 、 ｓ 美 英 南非 成员
险 。 验对象分 为两组 ： 一组 被要 求直 接对 细节测 试风 险 所 执行 的 ４ ０项 审计 业 务 。他 们 得 出几 点结 论 ： 是 对财 试 第 ８ 一