3-4营业税与消费税pidouwenku
3.4营业税税目与税率
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【特别关注】 1.以不动产投资入股，参与接受投资方利润 分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 在投资后转让股权的，也不征收营业税。 2.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、 债务及劳动力的行为，不应征收营业税。 3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无 偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为” 缴纳营业税。
营业税税目
•建筑业 包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建 筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物， 也不是建筑业的征税范围。
【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其 所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。
营业税税目
•金融保险业 金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金 融经纪业和其他金融业务。 【特别关注】下列金融业务不征收营业税： （1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货； （2）存款或贩入金融商品行为，以及金银买卖业务； （3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的 外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；
营业税税目
转让无形资产 征税范围：转让无形资产是指转让无形资产的所有权 或使用权的行为。
转让土地使用权”的具体规定： （1）以无形资产投资入股，参与接受投资方的 利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业 税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税；
【要点】转让无形资 产，既包括无形资产 的使用权，也包括无 形资产的所有权。
（2010年判断）保险公司取得的摊回分保费 用应当征收营业税。（ ） 『正确答案』×
营业税税目
【特别关注】 （1）各子目的具体范围，如邮政业务， 包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、 集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动； （2）销售邮务物品（如信封、信纸、 汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税， 而非增值税； （3）在提供电信业务的同时附带销售 丏用和通用的电信物品（如电报纸、电话号 码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等）， 缴纳营业税，而非增值税。
营业税和消费税PPT课件
❖ 消费税属于价内税，实行单一环节征收， 除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外， 一般在应税消费品的生产、委托加工和进口 环节缴税，在以后的批发、零售环节中，由 于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消 费税。
地方税务局系统的征收范围
❖ （1）营业税（2）城市维护建设税（3）印 花税（4）房产税（5）车船使用税（6）个 人所得税（7）土地增值税（8）屠宰税（9） 资源税（10）城镇土地使用税（11）地方企 业所得税（包括地方国有、集体、私营企业） （12）筵席税（13）地方税的滞补罚收入 （14）地方营业税附征的教育费附加。
公式：
❖ 营业税应纳税额=营业额×税率
纳税期限：
❖ 营业税纳税期限，分别为5日，10日，15日 或一个月。
❖ 金融业的纳税期限为一个季度； ❖ 保险业的纳税期限为一个月。
起征点：
❖ 按期纳税的月营业额是1000元，按次（日） 纳税的营业额是100元。
营业税核算
❖ 一、科目设置：“应交营业税”明细科目，贷方表示 企业应当交纳的营业税，借方表示企业已交的营业税， 期末贷方余额表示企业尚未交纳的营业税。
❖ 应交税费=500 000*3%=15000
❖ 借：主营业务税金及附加 15000
❖ 贷：应交税费---应交营业税 15000
❖ 二、某企业出售不动产计算应交营业税600元，作出 相应业务处理。
❖ 借：固定资产清理
600
❖ 贷：应交税费—应交营业税 600
❖ 三、某企业本月应交营业税1000元，请作出相应业务 处理。
三、消费税税目、税率： ❖ 两种形式：定额税率和比例税率
(完整版)增值税、营业税、消费税、企业所得税税率及对比
增值税、营业税、消费税、企业所得税的税率及公式对比
1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
2、营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
3、消费税：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。
4、企业所得税：企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
产和销售不动产。
销售不动产）
（2）税目8个：建筑业、金融保。
三税
谢谢观看
一、土地增值税的概念
土地增值税是一种以纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象，依照 规定税率征收的税种
二、土地增值税的征收范围
凡单位和个人有偿转让中华人民共和国国有土地使用权及地上建筑物及其附着物，均属土地增值税的征税范 围。
国有土地，是指由国家法律规定属于国家所有的土地。按现行规定集体土地需要由国家征用后才能出售或转 让。地上的建筑物是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。附着物是指附着于土地上的不 能移动或一经移动即遭到破坏的物品。征税范围不包括房地产权属虽然转移、但未取得收入的行为，如：继承、 赠与等无偿转让，也不包括转让非国有土地和出让国有土地的行为。
地方3税
教育费附加
城建税
土地增值税
城市维护建设税，简称城建税，是为了扩大和稳定城市维护建设资金来源，对从事生产经营活动的单位和个 人，以其缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定的税率计算征收的专项用于城市维护建设的 一种税。
a.城市维护建设税的纳税人 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，为城建税的纳税人。不包括外商投资企业、外国企业和外国人。 b.税率 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 c.城市维护建设税的计税方法 城建税以纳税人缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，按照规定税率计算应纳税额。应纳税额=计 税依据X适用税率
中国自1979年开始试行增值税，并且于1984年和1993年进行了两次重要改革，现行的增值税制度是以1993年 12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。 2008年11月5日经过国 务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。
第41节消费税与营业税法(DOC)
第四章消费税与营业税法本章解析掌握：消费税、营业税的概念、特征，消费税的征税范围、纳税人、消费税的税目税率、消费税的计税依据、消费税的一般计税方法、自产自用应税消费品的计税方法、委托加工应税消费品的计税方法，营业税的纳税人及扣缴义务人、营业税的税目税率、营业税的计税依据、应纳税额的计算。
理解：消费税进口应税消费品的计税方法、消费税其他特殊情况下应纳消费税的计算、消费税的征收管理、消费税纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点，营业税的税收优惠，营业税起征点的规定，营业税的纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点，消费税、营业税的产生和发展。
最近三年本节的平均分值为8分。
第一节消费税与营业税概述一、消费税概述（一）消费税的概念、特点及其作用（比较消费税和增值税的关系：应用）（识记）消费税是对税法规定的特定消费品或者消费行为的流转额征收的一种税。
它是世界各国普遍征收的一种税，在各国的财政收入、尤其是在发展中国家财政收入中占有相当大的比重。
在我国现行税制中，消费税属于中央税，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。
消费税与增值税、营业税等税种同属于对流转额课征的税种，但和这些流转税相比，消费税具有以下显著特点：（特点：领会）1.课征范围具有选择性。
消费税的课税品目一般是有选择的，表现出明显的调节目的和政策导向性。
2.征税环节具有单一性。
消费税不是在生产、流通、消费全过程的各个环节征收，而只是选择在生产或零售等某一环节征收。
各国对多数产品一般选择在生产环节征税。
3.税率设计具有灵活性、差别性。
消费税的平均税率较高，而且往往针对不同品目的商品设置高低不同的税率，以体现消费税的调节作用。
4.征收方法具有多样性。
消费税既可从价定率征收，又可从量定额征收，还可复合征税，计税准确、管理简便、易于操作。
5.税款征收具有重叠性。
消费税的课税品目同时也往往是进口关税和增值税的课税品目，是在普遍征收增值税的基础上，再加征一道消费税。
消费税的计算方式
消费税的计算方式一、消费税的计算方式根据税法的有关规定，消费税属于价内税，即销售方按取得的销售款的一定的税率计算应交的消费税。
以消费税税率10%为例，则销售方取得的货款中，10%为应交的消费税，90%为消费税后的销售收入。
对应的，购货方支付的货款中，10%为销售方应交的消费税，90%为销售方消费税后的销售收入。
换句话说，如果一件商品价值90元，则购货方需要额外支付10元的税款方可购得该商品，否则销售方是不愿出售的，交易是无法完成的。
这里，10元的税款是这样计算而来的，先确定包含税款的总价=货价90元/(1-消费税税率10%)=100元，再计算应交的消费税=100*消费税税率10%=10元，两步骤合并，即为：应交的消费税=货价90元/(1-消费税税率10%)*消费税税率10%=10元。
在计算进口环节应交消费税时，实际上是由购货方取代销售方交纳消费税，但为保持进口货物与国内流通货物在税负及税款计算上的一致性，就需要按照上述思路进行折算。
由于进口货物对应上例中90元的“货价”包括关税完税价格和应交的关税两部分，因此，上例公式演变为：应交的消费税=(关税完税价格+应交关税)/(1-消费税税率)*消费税税率。
二、消费税定义消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款较终由消费者承担。
在消费税于1994年1月1日正式开征后，有根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收增值税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】一、概念：1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。
3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。
4、企业所得税：对在我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
5、个人所得税：是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。
二、征税对象（纳税义务人、税目、税率、计税依据）：1项目一般纳税人（销项税－进项税）小规模（销售额×税率）划分标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人年销售额在50万元以上50万元以下从事货物批发或零售的纳税人年销售额在80万元以上80万元以下适用税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人）17% 除适用13%税率货物之外征收率3%（1）销项税额＝不含税销售额×适用税率（2）不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）（3）进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额（4）进口税：应纳税额=组成计税价格×税率①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额2、消费税：（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（2）税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板（3）税率：①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品②单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油③复合税率：卷烟、白酒（4）计算方法：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率4、企业所得税：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额5、个人所得税：（1）纳税义务人：在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年，并从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人。
增值税消费税营业税法律制度
增值税消费税营业税法律制度简介在讨论税收制度时，增值税、消费税和营业税是经常被提及的主题。
这些税种征收的依据是相关的税法制度。
本文将重点探讨增值税、消费税和营业税在法律制度下的规定和实施情况。
增值税法律制度增值税是一种按价值增加额来征税的间接税，逐级征收，最终由最终消费者承担。
在我国，增值税的征收和管理也有着相应的法律制度。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，我国增值税的税率、征收范围和减免政策等都有明确规定，同时还有相关的征管规定及衔接法规进行配套支持。
消费税法律制度消费税是商品销售时按照商品的价格征收的一种税收方式。
在我国，消费税的征收有《中华人民共和国消费税暂行条例》作为依据，规定了消费税的种类、税率、征收办法等。
消费税主要是针对特定消费品征收，如烟酒等。
营业税法律制度营业税是我国历史上征收的一种税种，但在2009年被增值税取代。
在旧有的营业税制度下，企业按照营业收入额缴纳税金。
相关的营业税法律制度在当今已逐渐废弃，不过其对税收制度产生过影响。
三种税种的比较增值税、消费税和营业税是不同的税种，在征管和税收对象上都有所区别。
增值税是按照货物流通和劳务服务的增值额逐级征收，消费税是按照特定商品销售价格征收，而营业税则是按照企业的营业收入额进行征税。
不同税种有着不同的税率、征收范围和具体规定。
结论税收法律制度是税收政策的具体体现，对于增值税、消费税和营业税这三种税种，其法律制度的规定对税收的征收和管理起到至关重要的作用。
建立健全的税收法律制度有利于税收的规范和透明，也有利于企业和个人的税收合规。
以上是对增值税、消费税和营业税法律制度的一些介绍，希望读者能够对这三种税种在我国的具体实施有更加全面的了解。
税收法律制度是税收制度的保障，也是国家税收管理的基石，希望相关法律规定能够更好地配合税收政策的实施。
消费税的计算方法
消费税的计算方法消费税是一种对商品和服务征收的一种税收形式，用以增加国家财政收入和激励消费者对特定商品和服务的消费。
消费税的征收方式根据不同国家和地区的法律法规而有所不同，下面将介绍一般情况下的消费税计算方法。
首先，消费税的计算通常是基于商品或服务的销售价格。
在很多国家和地区，消费税是按照百分比的方式计算的，也就是根据商品或服务的销售价格的一定比例来计算税额。
这个比例可以是固定的，也可以是根据商品或服务的种类而有所变化。
其次，消费税征收的对象通常是最终消费者。
这意味着在产品或服务从生产者到最终消费者的过程中，每个环节都会加上相应的消费税。
消费税一般是由销售商或服务提供商代为征收，并在购买商品或服务时加在销售价格上。
消费者在购买商品或服务时支付了消费税，而销售商或服务提供商则需将所征收的消费税交给相应的税务机构。
再次，消费税的计算方法可以分为单一税率和多重税率。
单一税率是指对所有商品和服务征收相同的税率，而多重税率则是指不同类别的商品和服务适用不同的税率。
多重税率的设立通常是根据商品或服务的特征来确定的，例如，一些国家可能对奢侈品征收较高的消费税率，而对基本生活必需品征收较低的消费税率。
最后，消费税的计算方法还可能会受到一些特殊规定的影响。
例如，一些国家和地区可能设立了消费税的免税门槛，即只有当购买金额超过一定额度才需要支付消费税。
此外，还有一些特殊商品或服务可能被设定为免税或减税对象，例如医疗保健、教育、农产品等。
总的来说，消费税的计算方法是按照商品或服务的销售价格来征收一定比例的税款。
消费税的税率可以是固定的，也可以根据不同的商品或服务而有所不同。
消费税的征收对象是最终消费者，而税款由销售商或服务提供商代为征收并交付给税务机构。
此外，还可能存在特殊规定和特殊税率的情况。
这些政策旨在调节消费行为，增加国家财政收入，同时给予一定的优惠政策。
消费税和营业税课件
【例题】水井酒厂以自产特制粮食白酒2 000斤用于 厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 消费税税率为20％，每斤0.5元。粮食白酒的成本利 润率为10％，请计算应缴纳的增值税和消费税。
消费税和营业税课件
六、消费税征收管理 ▪ ㈠消费税纳税义务发生时间 ▪ 1、生产应税消费品，均于销售时纳税。
消费税和营业税课件
【例题】凯达商贸公司12月从国外进口一批应税消费 品，已知关税完税价格为150 000元，按规定应缴纳 关税30 000元，假定进口的应税消费品适用的消费 税税率为10％。请计算该批消费品进口环节的计税价 格。
消费税和营业税课件
㈡消费税应纳税额计算
▪ 1.实行从价定率方法 ▪ 2.实行从量定额方法 ▪ ▪ 3.实行复合计税方法
消费税和营业税课件
【例题】东洋运输公司当月取得货运收入150 000元， 托运装卸收入50 000元；当月还承揽一项国际业务， 将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人 民币120 000元。计算东洋公司当月的计税营业额。
消费税和营业税课件
▪ 5.进口应税消费品，为报关进口的当天。
消费税和营业税课件
㈡消费税纳税地点
▪ 1.自产自销或自产自用： ▪ 纳税人机构所在地或居住地 ▪ 2.总分支机构不在同一县（市）的： ▪ 各自机构所在地 ▪ 3.委托加工的： ▪ 受托方机构所在地 ▪ 4.进口的：报关地海关
消费税和营业税课件
㈢消费税纳税期限
业税共设置9个税目。
消费税和营业税课件
四、营业税税率
1、交通运输业
2、建筑业 3、邮电通信业
3%
4、文化体育业
税法消费税知识点总结
税法消费税知识点总结一、消费税的概念及作用消费税是指国家对商品和劳务的交易、生产和消费行为征税的一种税收制度。
消费税是一种间接税，通过对商品和劳务的交易来征税，最终由消费者承担。
消费税是税法中的一种重要税种，具有调节经济、保障民生等多种作用。
通过征收消费税，可以增加国家财政收入，同时也可以限制消费行为，促进节约和环保。
二、消费税的种类消费税主要包括营业税、增值税、消费税等几种类型。
1. 营业税：是一种按照企业的营业额来征税的税收制度，它是对商品生产和销售环节的一种税收。
2. 增值税：增值税是一种按照企业的增值额来征税的税收制度，主要用于对商品和劳务的交易环节征税。
3. 消费税：消费税是一种按照商品和劳务的使用和消费量来征税的税收制度，主要用于对商品和劳务的使用和消费环节征税。
三、消费税的征税方式消费税的征税方式主要有比例税和定额税两种。
1. 比例税：比例税是按照商品和劳务的交易额或者增值额的一定比例来征税的税收制度，主要用于对商品和劳务的交易和增值环节征税。
2. 定额税：定额税是按照商品和劳务的使用和消费量的一定定额来征税的税收制度，主要用于对商品和劳务的使用和消费环节征税。
四、消费税的征税对象消费税的征税对象主要包括商品和劳务。
商品包括所有生产出来的物品，劳务包括服务、劳务等。
五、消费税的征税标准消费税的征税标准主要包括税率、起征点、征税基数等几个方面。
1. 税率：税率是消费税的征税比例，是对商品和劳务的交易额、增值额或者使用量进行征税的基数。
2. 起征点：起征点是指在税法规定的税率下，超过一定额度的交易额或增值额才需要进行征税。
3. 征税基数：征税基数是指商品和劳务的交易额、增值额或者使用量，是用来计算征税额的基础。
六、消费税的税收管理消费税的税收管理主要包括征收、征管、缴纳、监管等几个方面。
1. 征收：征收是指税务机关对企业和个人的商品和劳务交易、生产和消费行为进行监管和征税。
2. 征管：征管是指税务机关对企业和个人的征税行为进行管理和监督。
增值税营业税消费税新三税详解
国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国营业税暂行条例》修订有关问题答记者问新华网北京１１月１４日电（新华社记者）国务院总理温家宝日前签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。
新修订的三个条例将于２００９年１月１日起施行。
为便于理解三个条例的有关内容，国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人１４日接受了记者的采访。
问：增值税条例修订的主要背景是什么？答：修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。
但修订前的增值税条例实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。
随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。
党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五”规划明确在“十一五”期间完成这一改革。
自２００４年７月１日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。
为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开转型改革；尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。
因此，国务院决定自２００９年１月１日起，在全国推开增值税转型改革。
增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。
因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修订。
问：增值税条例修订遵循了哪些主要原则？答：考虑到当前经济形势和转型改革的紧迫性，此次对增值税条例进行修订的原则是：（一）确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。
营业税与消费税
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特点
消费税的征收对象主要是非必需品和 高档消费品，旨在调节消费结构，引 导消费方向，同时为国家财政收入提 供支持。
消费税的征收范围
征收范围
消费税的征收范围主要包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、高档手表、鞭炮焰火、汽油柴油等商品和劳务。
征收标准
消费税的征收标准根据不同商品和劳务设定，税率一般在 5%-20%之间，部分商品如烟、酒等税率较高。
营业税与消费税
目录
• 营业税概述 • 消费税概述 • 营业税与消费税的比较 • 营业税改革 • 消费税改革 • 营业税与消费税的发展趋势
01
营业税概述
定义与特点
定义
营业税是对在中国境内提供应税劳务、 转让无形资产或销售不动产的单位和 个人，就其取得的营业收入额征收的 一种税。
特点
营业税是流转税的一种，具有普遍征 收、价内征收、以应税劳务和无形资 产销售收入为计税依据等特点。
完善税收优惠
对一些特定消费品实行税收优惠，如 节能环保产品、文化体育产品等。
改革影响
促进消费结构升级
通过扩大征收范围和调整税率 ，引导消费者购买更环保、更 健康的消费品，促进消费结构
升级。
增加财政收入
通过改革，消费税的征收范围 扩大、税负水平提高，将为政 府带来更多的财政收入。
促进产业转型升级
改革将促使企业更加注重产品 创新和品质提升，推动产业转 型升级。
营业税的征收范围
应税劳务
01
包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体
六大税种(增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税)的计算汇总
六大税种（增值税、营业税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税）的计算汇总★财政部数据显示，2012年，我国三大主要税种（营业税、增值税、消费税）在税收中所占的比例，分别为15.6%、26.2%、13.5%一、增值税计算1、税率（必须背熟）一纳税人增值税税率：17%，13%，11%，7%，6%，小规模纳税人增值税税率：3%★税法规定：自2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税，政策范围涵盖小微企业、个体工商户和其他个人。
优惠政策不适用于增值税一纳税人。
2、计算公式（1）小规模纳税人增傎税的计算应交增值税=含税销售价/（1＋税率）×税率（2）一般纳税人增值税的计算①应交增值税＝销项税额－进项税额★销项税额=不含税销售额*税率★不含税销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）★进项税额=买价（不含税）*税率★运费发票上注明的运输费用和建设基金（不含其他杂费）的7%计算进项税额，②进口货物的增值税计算公式：应交增值税=(关税完税价格+关税+消费税)*增值税税率二、营业税计算1、税率：（必须背熟）（1）3%：交通运输业（全部营改增）、建筑业、邮电通信业、文化体育业（2）5%：金融保险业、服务业（部分营改增）、销售不动产、转让无形资产(3) 5%～20%:娱乐业★营改增之后一般纳税人资格认定标准：应税服务年销售额500万以上的为一般纳税人★一般纳税人交通运输业适用税率为11%，现代服务业中有形资产租赁服务适用税率为17%，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、咨询鉴证服务使用税率均为6%。
小规模纳税人营改增范围内一律适用3%税率。
营改增分项目税率表行业名称1 行业名称2 行业名称3 一般纳税人税率小规模纳税人税率交通运输业陆路运输服务公路运输、铁路运输、缆车运输索道运输、其他陆路运输11% 3% 水路运输服务水路运输服务11% 3% 航空运输服务航空运输服务11% 3% 管道运输服务管道运输服务11% 3%部分现代服务业研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务6% 3% 信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务6% 3%文化创意服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务6% 3%物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务6% 3%有形动产租赁服务有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁17% 3%鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务、咨询服务6% 3%2、计算公式：营业税应纳税额＝营业额（或销售额、转让额）×适用税率三、消费税的计算1、税率（不用背熟，题目给定）2、计算公式：（1）消费税应纳税额＝不含税销售额×税率（2）进口货物的消费税计算公式：应交消费税=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率) *消费税税率四、关税的计算：1、税率（不用背熟，题目给定）2、计算公式：进口货物的关税计算公式=完税价格*关税税率五、个人所得税计算：1、工资薪金所得应当缴纳的个人所得税↓税法规定：2011年9月1日起调整后，也就是2012年开始实行的7级超额累进个人所得税税率表（个税免征额3500元）个人所得税税率表（工资薪金所得适用）级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%) 速算扣除数1 不超过1,500元不超过1455元的 3 02 超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分10 1053 超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分20 5554 超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分25 1,0055 超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分30 2,7556 超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分35 5,5057 超过80,000元的部分超过57505元的部分45 13,505↓计算公式全月应纳所得税额=（月薪金收入总额-3500-个人支付的社保和公积金费用）×适用税率－速算扣除数2、个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得应当缴纳的个人所得税↓税法规定：个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。
消费税讲解
消费税讲解消费税是指对国内生产、流通和消费中的特定商品和劳务实行税收征收的一种税种。
它是一种间接税，即通过商品和劳务的购买和使用来征收税款。
消费税的征收方式一般分为按照销售额比例征收和按照销售数量征收两种。
消费税的目的是通过对特定商品和劳务征收税款来调节市场供求关系，引导消费者的消费行为，促进经济发展。
消费税的征收可以使消费者对高税率商品减少购买，从而减少对环境和健康有害的商品的消费，同时也可以增加政府的财政收入，用于社会福利和公共设施建设。
消费税的税率根据商品的不同而有所不同。
一般来说，对于一些对健康和环境有害的商品，如烟草、酒精和高糖饮料等，税率会相对较高，以鼓励消费者减少购买。
而对于一些必需品或者对经济发展有积极作用的商品，如食品、医药等，税率会相对较低。
消费税的征收方式也有所不同。
按照销售额比例征收的消费税是根据商品的销售额来计算税款的，税率是根据商品的类别确定的。
这种征收方式适用于大部分商品和劳务。
按照销售数量征收的消费税是根据商品的数量来计算税款的，税率是根据商品的规格、型号等因素确定的。
这种征收方式适用于一些特殊商品，如烟草和酒类等。
消费税的征收主体一般是国家政府或地方政府，根据法律法规规定的范围和标准来进行征收。
征收对象是生产、流通和消费中的特定商品和劳务，包括生产者、经销商和消费者等。
征收的税款按照一定的比例或数量来计算，并由征收主体进行收取和管理。
消费税的征收对于经济和社会发展具有重要作用。
一方面，消费税的征收可以调节市场供求关系，影响消费者的购买决策，引导消费者向对环境和健康有益的商品和劳务转变，促进可持续发展。
另一方面，消费税的征收可以增加政府的财政收入，用于社会福利和公共设施建设，提高人民的生活水平和社会福利。
然而，消费税的征收也存在一些问题和挑战。
首先，消费税的征收可能会增加商品的价格，给一些低收入群体带来负担。
其次，消费税的征收需要建立完善的税收征管体系，包括税收政策、税收法规和税务机构等。
消费税及营业税税率.
九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物。
5%
高等教育出版社
以下的
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%
（2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精
20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨
250元/吨
220元/吨 10% 5%
三、化妆品
30%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
五、鞭炮、焰火
六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
七、汽车轮胎
八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升
（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的
15%
0.28元/升 0.20元/升 0.10元/升 0.10元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.20元/升 0.10元/升
3%
3%
10%
九、小汽车
1. 乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升） 1%
3%
三、金融保险业
5%
四、邮电通信业
3%
五、文化体育业 六、娱乐业
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫 球、保龄球、游艺
【精品】营业税与消费税
【关键字】精品一、程序领取营业执照——税务登记——纳税申报——交纳税额（代收扣缴税额）——接受（税务机关）检查——变更税务登记——注销税务登记二、所上缴税种一、增值税增值税是对生产、销售商品或劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
（一）纳税人增值税的纳税人为在中国境内销售、进口货物、提供加工、修理修配劳务的各类企业、单位和个人。
企业、单位或个人的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自己生产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他企业、单位或者个体经营者，分配给股东、投资者，无偿赠送他人。
企业租赁、承包给他人经营的，以承租人、承包人为纳税人。
境外的单位和个人在境内销售应税劳务，而在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）税目和税率中国增值税实行两档税率。
一档税率为17%；一档税率为13%。
另外，出口货物税率为0%。
具体税率如下：1.适用13%税率的税目：农业产品；粮食复制品；食用植物油；自来水、暖气、热气、热水、冷气；煤气、石油液化气、天然气、沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿采选产品；非金属矿采选产品；煤炭。
2.适用17%税率的税目：除13%税率以外的其他货物和进口货物，加工、修理、修配劳务。
适用4%征收率的纳税人还包括：(1) 寄售商店代销寄销物品；(2) 典当业销售死当商品；(3) 免税商店零售的免税货物。
（三）计税方法1、一般纳税人应纳税额的计算：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×税率销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
3-4 消费税的计税依据
24 消费税的计税依据同学们好，前面几讲已经给大家介绍了消费税的税制要素，第24讲将给大家介绍消费税的计税依据。
按照现行消费税法的规定，消费税的计税依据有三种计算方法：一是从价计征，二是从量计征，三是复合计征。
一、从价定率计征从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率。
（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。
有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的增值税销项税额。
（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应按含税价并入销售额计算征税。
（二）含增值税销售额的换算如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含税销售额，其换算公式为：应税消费品销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）纳税人销售应税消费品时，若包装物随同应税消费品一起销售的，无论包装物是否单独计价，也不论其在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
二、从量定额计征从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品销售数量和单位税额。
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2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退 款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款 或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在 同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营业 额；若将折扣额另开发票的，不得从营业额中 扣除。
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4.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生 应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营 业额：
（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格 核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行 为的平均价格核定；
（3）按下列公式： 营业额=营业成本或工程成本×（1+成
本利润率）÷（1-营业税税率）
1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次 纳税。 【注意】银行、财务公司、信托投资公司、 信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为 l个季度；保险业的纳税期限为1个月 【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税 期限为“一个季度”。
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3.纳税地点 （1）一般情况 执行属地征收管理→机构所在地 （2）特殊情况 ①提供“建筑业劳务”的→“劳务发生地” ②“转让、出租土地使用权或不动产”的
3.所销售或者出租的“不动产”在境内。
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营业税纳税人与扣缴义务人 1.纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资
产或者销售不动产的单位和个人，为营业税 纳税人。 【注意】单位或个体经营者聘用的员工 为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税 的应税劳务。
3
2.扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在
境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产，在境内未设有经营机构的，以其 “境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有 代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴 义务人。 同时扣缴义务人还包括国务院财政、税务 主管部门规定的其他扣缴义务人。
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（三）营业税的税目、税率 1.电信业、建筑业、文化体育业的税率
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（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个 人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税 款；委托个人加工的应税消费品，由委托方 收回后缴纳消费税。
C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管 税务机关申报纳税
D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人 所在地或居住地
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【例题·判断题】2012年8月，甲市A公司因 调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办 公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合 同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司 出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。 （）
第三章 税收法律制度
1
第二节 主要税种
二、营业税
（一）营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得 的营业额为征税对象征收的一种流转税。
我国境内：
1.“提供或者接受”条例规定劳务的单位或 者个人在境内；
2.所转让或者出租土地使用权的“土地”在 境内；
Байду номын сангаас
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连
续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方
面的，于移送使用时纳税。
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2.委托加工应税消费品 （1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要
材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品。 （2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同 加工应税消费品。 【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。
为3%； 2.金融保险业、服务业、转让无形资产
（转让土地使用权）、销售不动产的税率为 5%； 3.娱乐业的税率为5%～20%。
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【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的 规定，下列各项中，属于营业税征收范围的 有（ ）。
A.保险业 B.修理业 C.服务业 D.建筑业
6
（四）营业税应纳税额 1.计税依据：营业额 应纳税额=营业额×税率 营业额=全部价款+价外费用 【注意】从业阶段考核营业税计算相对简
答案：X
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三、消费税
（一）消费税的概念
消费税是对在我国境内从事“生产”、 “委托加工”和“进口”应税消费品的单位和 个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品 和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流 转税。
消费税的征税范围
1.生产应税消费品
（1）生产应税消费品→生产“销售”环节征税。
②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为” 的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物 并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入 款项凭据的当天。
③纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠 与”他人，其纳税义务发生时间为不动产 “所有权或者土地使用权转移的当天”。
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2.纳税期限 营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、
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（五）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）一般情况 业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据
的当天 （2）特殊情况 ①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动
产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务， 采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间 为“收到预收款的当天”。
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→“土地所在地或不动产所在地”
15
【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的 是（ ）。
A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫 营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天
B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款 分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季 度
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【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣 工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、 提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材 料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业 适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业 税税额为（ ）万元。
A.3.6 B.3.84 C.3.99 D.1.77