CPA 税法 第十二章 企业所得税法3(ygf)
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。
（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。
【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
2019年注会教材第十二章企业所得税法59页word文档
第十二章企业所得税法企业所得税法，是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
现行企业所得税法的基本规范，是2019 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和同企业所得税法》和2019 年11 月28 日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。
第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得篮的税种。
其中，企业分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业们非居民企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机掏不在中国境内，但在中国境内设立机构J 场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要是:第一，通常以纯所得为征税对象。
第二-通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节税人的收入。
所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。
因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的个方面，使得所得税计税懦据的计算较为复杂J 而且企业所得税在缸收过程中.为了发挥所得税对经济曲调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使吨的计算更为复杂。
三、各国对撞业所揭税费E税的一殷性做法企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。
我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。
(一)纳税义务人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税.不具有独立法人资恪的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润庄同来自其他方面的所得一赳申报交纳个人所得税。
注会税法-第十二章企业所得税法--不征税收入和免税收入
二、不征税收入和免税收入（熟悉，能力等级3）【例题·多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。
（2009年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：扣除原则可扣除基本扣除范围所得额计算中的扣除具体项目和标准不可扣除——禁止性的规定（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。
A.合理性原则B.相关性原则C.稳健性原则D.收付实现制原则【答案】CD（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。
【注意两个问题】第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配【例题·2009年综合题中的步骤】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元。
2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。
企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款 1 638 000贷：预收账款——代销汽车款 1 638 000则该企业的销售成本是多少？【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。
超赞的CPA复习笔记(税法)
CPA考试《税法》篇一、科目特点：单从学习上来说，税法相对于cpa其他五门来说，既要记忆理解相关法条，又要结合运用计算，不像经济法偏重记忆，财管偏重计算。
从考试命题的趋势来说，税法考试侧重全面考核、重点突出、综合性题目越来越实务化。
二、报考建议：最佳搭配：税法+会计+经济法理由：会计和税法知识互补，经济法难度不大。
时间问题(每门至少保证200小时学习时间)：时间充足——税法+会计+经济法，或者再加其他科目时间一般充足——税法+会计时间不多——税法+经济法税法科目适合报考人群：企业工作者或准备工作者(注：税法、会计、财管、风险四门适合企业工作方向;审计和会计组合适合事务所工作方向)三、学习方法：针对税法考试的特点，税法的学习应该从两方面着手。
整体上，精读教材，全面把握，突出重点。
所谓精读教材，即税法不提倡先泛泛通读一遍教材预习，而是一章一章的详细学习各个税种。
全面把握、突出重点，则是根据税法科目内容的特点，纵观全书，把学习的重心放在增、消、营、企业所得税、个人所得税几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占分值较多。
细节上，做大量习题。
税法必须要做大量的练习题目，光靠记忆和理解是远远不行的，通过做题掌握教材中的重点内容，总结考试的重点和规律，发现自身的薄弱环节，从而提高考试成绩。
我们做题一定要做典型和含金量高的题目，如梦想成真，但是资料不是越多越好，多了反而不利于学习，建议根据自身情况选择应试指南或者经典题解任意一本辅导书即可。
最后就是坚持，cpa考试难度大，没有坚持是绝对不行的，贵在坚持!四、重难点：第二章增值税法增值税征税范围（一般、视同销售、征免税规定、与营业税划分）；税率与征收率的使用；一般纳税人的应纳税额计算；小规模纳税人的应纳税额；计算进口货物应纳增值税；掌握出口货物的退免税的适用范围、免抵退税的应用。
第三章消费税法征税范围和征税环节；生产环节消费税计算，尤其是自产自用；委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理；进口应税消费品消费税计算，重点是组价；消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算；消费税的扣税的范围、方法、环节；消费税纳税义务发生时间、地点。
注册会计师教你巧记忆企业所得税法规
注册会计师教你巧记忆企业所得税法规2023年，作为一名注册会计师，你必须掌握企业所得税法规，以确保企业合规运营。
但是，法规繁杂，难以记忆。
在这里，我将与您分享一些巧记法，以帮助您更轻松地记忆和应用企业所得税法规。
首先，让我们先来回顾一下企业所得税法规的主要内容。
企业所得税是指，企业在一定的期限内取得企业所得所应缴纳的税款。
企业所得税的计算是以企业所得额为基础，计算所得额的规则由国家制定的企业所得税法规管理。
企业所得税法规包括企业所得税法、企业所得税实施条例、企业所得税收入匹配制度暂行办法、税收征收管理法和税收征收管理法实施条例等。
企业所得税的范围包括企业、个人独资企业、合伙企业和其他非公司企业。
税务机关针对纳税人的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策等方面都有详细的管理规定。
了解了企业所得税法规的基本内容后，接下来我们就来看看如何巧记企业所得税法规。
一、了解企业所得税法规的条文结构和内部逻辑企业所得税法规是由多个条文、章节和附件组成的。
条文的结构架构和条文之间的内部逻辑往往是很有规律的。
掌握这个规律，有助于记忆。
《企业所得税法》共分为十四章，其中九章为实体条文，三章为附件，一章为附则。
第九章是关于税收优惠政策的，第十一章则主要是关于应税所得额计算方法和价值变动的规定，第十二章是关于税务处理和税务管理的，第十三章是关于税务机关的监督、管理和处罚的，最后一章是附则。
二、把重点内容分门别类归纳整理把企业所得税法规中的具体内容、条款、要点及细节归纳整理，可以有效地帮助我们进行巧记。
比如：1. 应税所得额的计算方法从企业所得税的计算方法角度出发，可以将应税所得额的计算方法分为：（1）利润表法计算；（2）资产负债表法计算；（3）一般计算方法计算。
之后再把每一种方法下的具体计算要点总结出来，进行分类归纳，就能有效地帮助我们进行记忆和巩固。
2. 税务机关的监督、管理和处罚税务机关的监督、管理和处罚，涉及到非常多的方面和要点。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第十二章 国际税收税务管理实务
一、非居民企业税收管理（一）企业所得税：【提示】境内所得纳税，结合“所得来源地”。
1.设立机构（25%）：（1）所得额：核定征收（按收入、按经费支出）；（2）代表机构的核定利润率不应低于15%。
2.未设机构（10%）：（1）所得额：收入全额、差额；（2）注意同时缴纳的增值税要求，是否属于境内有差别。
（二）增值税：1.设立机构、场所——纳税人自行缴纳2.未设机构、场所——支付方代扣代缴：增值税＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率3.代扣代缴附加税费（城建税按扣缴义务人所在地）（三）境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上外汇资金，应向所在地主管税务机关进行税务备案（P478）：1.需税务备案（3种）2.无需备案的情形（15种）。
二、居民企业境外所得已纳税额抵免（一）抵免限额：简化公式：抵免限额=境外所得（税前）×25%＝分回的税后利润÷（1-对方国家税率）×25%＝（分回的税后利润+在对方国家已纳税额）×25%（二）抵免范围：取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额。
（三）抵免方法：1.直接抵免：总分关系2.间接抵免：母、子、孙公司等“持股条件”——五层（四）基础班举例：『解析』（1）直接缴纳乙国预提所得税＝（2000－400）×24%×10%＝38.4（万元）（2）间接负担乙国公司所得税＝2000×20%×24%＝96（万元）（3）分回股息所负担的乙国所得税性质的税额＝38.4＋96＝134.4（万元）（4）境外所得已纳税额抵免限额＝（384×90%＋134.4）×25%＝120（万元）（5）境外所得在我国可抵免税额＝120（万元）三、总分机构境内、境外有盈有亏税务处理：（一）内盈外亏——“双不得”不得抵减其境内或他国的应纳税所得额，但可用同一国家其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
中华人民共和国企业所得税法
（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际的应税所得。
第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资 收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所 得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额，为应纳税所得额。
第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；
谢谢观看
第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为 扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
第三十八条 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价 款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。
第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定 办理。
第五十九条 国务院根据本法制定实施条例。
第六十条 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人 民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行 条例》同时废止。
注会CPA第十二章国际税收税务管理实务讲义
第十二章国际税收税务管理实务目录本章考情分析本章教材变化本章考点精讲本章重点总结本章考情分析本章虽不是税法考试的重点章，但却是难点章。
题型主要为客观题，但也不排除结合企业所得税出综合题。
【考试难度】较难【考试分值】5～8分【考试题型】单选题、多选题、计算题、综合题本章教材变化1.明确了截至2018年12月，我国已对外正式签署、生效的避免双重征税协定的数量。
2.新增“合伙企业适用税收协定问题”。
3.对“境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，用于境内直接投资暂不征收预提所得税政策”的规定进行了新增和调整。
4.删除“我国国内法对居民的判定标准”和“受益所有人的部分规定”。
5.新增“税务机关对暂不征税的境内再投资后续管理”的规定。
6.新增“准备主体文档的企业需要注意的问题”。
本章考点精讲一、国际税收协定范本1.《联合国范本》（UN范本）——发展中国家多以此为依据2.《经合组织范本》（OECD范本）——经济发达国家多以此为依据两个范本的主要区别：《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，促进发达国家和发展中国家之间国际税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订。
《经合组织范本》比较强调居民税收管辖权，主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订。
二、国际税收协定典型条款介绍（一）税收居民1.概念协定中，“缔约国一方居民”，是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。
2.双重居民身份下最终居民身份的判定标准（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。
【提示】上述标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。
3.除个人以外（即公司和其他团体），同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民【例题·多选题】双重居民身份下最终居民身份的判定标准有（）。
注会税法-第十二章企业所得税法(4)
3．社会保险费和其他保险费（教材上的第3和10点）保险费的扣除如下：符合标准的社会保险—五险一金（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费个人家庭财险（不可扣除）商业保险符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。
【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。
【例题·多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。
A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
【例题·计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。
该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。
该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。
CPA税法第十二章企业所得税法(ygf)
2020/6/14
上海对外贸易学院 会计学院
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【特别提示】小型微利企业的税收优惠实质上是要满足3+2方面的条件：
必备条件 盈利水平 从业人数 资产总额 企业性质
节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企 业当年的应纳税额中抵免。
2020/6/14
上海对外贸易学院 会计学院
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• 【例题3·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资 经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。
• A.获利年度
2020/6/14
上海对外贸易学院 会计学院
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• （二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）
• 1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符 合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额 时减计收入（减按90%计入收入）；P281
• 2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付 的工资（加计100%扣除）；P278
上海对外贸易学院 会计学院
9
• 【例题•单选题】甲企业2010年1月1日向乙企业（未上市的中小高新 技术企业）投资200万元，股权持有到2011年12月31日。甲企业2011 年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（ ）。
• A.500万元 B.360万元 C.350万元 D.300万元
• 【答案】B
• 8.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（获利年度起两 免三减半）。P282
注会税法企业所得税要点
注会税法企业所得税要点1. 企业所得税基本概念企业所得税是指企业按照国家税法规定，就其生产经营所得按税法规定的税率缴纳给国家的一种税收。
2. 企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是依法成立的企业以及其他组织，以及个体工商户、合伙企业等。
3. 企业所得税的征收范围企业所得税的征收范围包括企业的生产经营所得以及其他所得。
3.1 生产经营所得企业的生产经营所得是指企业在一定时期内因生产经营活动所取得的利润。
生产经营所得以纳税前利润为基础，根据税法规定进行调整后确定应纳税所得额。
3.2 其他所得企业的其他所得包括股息、利息、特许权使用费、房屋租金、转让财产所得等。
这些所得按照税法规定，在企业所得税法下进行征税。
4. 企业所得税的税率根据企业所得税法规定，企业所得税的税率有几个档次，分别适用于不同的企业所得额。
一般情况下，税率在15%至25%之间。
5. 企业所得税优惠政策为了促进企业的发展，国家对一些特定的企业或行业实行税收优惠政策，包括减免税额、免征税款、税率降低等。
6. 企业所得税申报纳税企业在每年度结束后需要按照规定的时间节点，向税务机关递交企业所得税申报表，并缴纳应纳税款。
税务机关会根据所提供的资料核实并最终确定企业应缴纳的企业所得税款项。
7. 企业所得税汇算清缴企业在一定条件下可以选择进行企业所得税汇算清缴，通过将年度所有企业所得款项进行汇总，结合税法规定进行纳税，以避免跨年度产生较大税负。
8. 企业所得税风险防范企业应当遵守国家税法规定，及时、准确地申报纳税，并注意避免涉嫌逃税等行为，以免产生税收违法风险。
以上便是对注会税法企业所得税要点的整体介绍，企业在生产经营过程中应当遵守税法规定，合法合规地按照国家税收政策进行申报税款。
会计师之第12讲 企业所得税法90页
【最新资料,Word版，可自由编辑！】第十二讲企业所得税法本讲基本内容框架：本讲是税法考试中重点税种之一，学生应对本讲内容全面掌握。
历年考试各种题型都曾出现，特别是作为综合题型，常与流转税、财产行为税和税收征管法相联系，跨章节出题。
本讲一般分值为10-15分，题量在6-7题。
作为对所得额的课税，它与前面几章流转税的计税依据完全不同，它是以纳税人的计税收入扣除税法规定的准予扣除项目的金额后的余额为征税对象，缴纳税款的单位和个人也就是实际承担税款的单位和个人，即纳税人与负税人一致，这些是学习所得税类税种时首先应明确的一个基本原理。
本讲主要内容：一、税法三要素（一）纳税义务人1．独立核算的企业2．有生产经营所得和其他所得的其他组织（二）征税对象：生产经营所得和其他所得（三）税率：比例税率（20％、25％）二、应纳所得税额计算（一）计算方法1．收入总额减除准予扣除项目金额2．会计利润基础上纳税调整3．非居民纳税人计算方法（二）收入总额1．一般收入2．特殊收入3．不征税收入和免税收入（三）准予扣除项目1．基本项目：成本、费用、税金、损失2．部分项目具体范围和标准（四）不准予扣除项目（五）亏损弥补：政策与运用（六）境外所得抵扣税额的计算三、资产税务处理（一）固定资产税务处理（二）生物资产税务处理（三）无形资产税务处理（四）长期待摊费用的税务处理（五）存货的税务处理（六）投资资产的税务处理（七）税法规定与会计规定差异的处理四、税收优惠（一）适用哪些纳税人或应税项目（二）优惠内容五、税源扣缴六、特别纳税调整七、征收管理本讲重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定★、资产的税务处理、税收优惠等。
本讲难点问题有：计税收入有哪些、应税所得额的调整等。
一、税法三要素▲企业所得税特点：1．将企业划分为居民企业和非居民企业2．征税对象为应纳税所得额3．征税以量能负担为原则4．实行按年计征、分期预缴的办法▲企业所得税的立法原则：1．税负公平原则2．科学发展观原则3．发挥调控作用原则4．参照国际惯例原则5．有利于征管原则（一）纳税义务人在我国境内的企业或其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。
最新企业所得税CPA
企业所得税C P A税法第十二章------企业所得税2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起实施2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》一，概念：我国境内的企业和其他取得收入的组织生产经营所得和其他所得征收的税种（居民企业和非居民企业）二，计税原理所得税的特点主要是：第一通常以纯所得为征税对象。
第二通常以经过计算得出的应纳所得税额为计税依据。
第三纳税人和实际负担人通常是一致的，因而而已直接调节纳税人的收入。
所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，不是直接意义上的会计利润更不是收入总额。
三，各国对企业所得税的一般做法企所税是法人所得税计税依据是利润，因此对法人所得税影响大的因素有纳税人、税基、税率和税收优惠。
1，纳税义务人--各国基本相同政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税，不具有独立法人资格的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报交纳个人所得税。
2，税基--各国都是将调整后的利润作为计税依据，包括生产经营利润也包括资本利得。
各国的税基差异表现为折旧和损失等的处理。
3，税率--一是比例税率（法、澳、波、新西、新加坡）二是累进税率是在级距和税率的档次上设计不同但大多数国际采用超额累进税率（瑞士联邦所得税、美国所得税）。
4，税收优惠--一是税收抵免（主要有投资抵免和国外税收抵免）两种，二是税收豁免（豁免其和豁免税收项目）三是加速折旧【各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠】四，我国企业所得税的制度演变1949年全国税务会议通过统一的全国税收政策的基本方案，包括企业所得税和个人所得税1950年政务院发布了《全国税政实施要则》规定14个税种其中所得税有工商业税（所得税部分），存款利息所得税和新给报酬三种1980年9月第五届全国人大代表大会第三次会议通过《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》并公布实施，企业所得税的税率为30%另按应纳地方所得税附征10%1983年国务院全国实行国营企业“利改税”1991年4月第七届全国人大代表会议将《中……国中外合资经营企业所得税法》与《中……国外国企业所得税法》河滨指定了《中……国外商投资企业和外国企业所得税法》并与7月1日起实施。
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外国投资者
免征
外国投资者
征预提所得税
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• （三）（新增）对企业和个人取得的2009年、2010年和 2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税
和个人所得税。对企业持有2011~2013年发行的中国铁
路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年 和结转5年的所得税）；P281 • 6.节能服务公司实施合同能源管理的优惠政策（第一笔生产经营收入 年度起三免三减半）；（新增）P283 • 7.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登 记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术 企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三 年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税；P277 • 8.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（获利年度起两
的工资（加计100%扣除）；P278
• 3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家 需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳
税所得额；P281
• 4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原 因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 P281
• 【解析】该企业应纳所得税=200×20%×50%=20（万元）。
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（二）原外商投资企业税收优惠的处理
利润分配时间
被分配利润的来源
利润分配对象
所得税征免规定
2008年1月1日之前形
成的累积未分配利润
2008年以后 2008年及以后新增的 累积未分配利润
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第七节 应纳税额的计算
• 一、居民企业应纳税额的计算
• （一）直接计算法的应纳税所得额计算公式
封装企业，期限10年，则能得到多少再投资退税？
• 【答案】该企业可得到再投资退税=100/（1-25%） ×25%×80%=26.67（万元）。
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• （二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 • 1.基金公司的投资基金——对证券投资基金从证券市场中取得的收 入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券 的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 • 2.投资者投资基金——对投资者从证券投资基金分配中取得的收入， 暂不征收企业所得税。 • 3.基金公司自身基金业务——对证券投资基金管理人运用基金买卖 股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
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• （二）税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入） • 1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符 合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额
时减计收入（减按90%计入收入）；P281
• 2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员所支付
• 【答案】B
• 【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额=200×70%=140（万元）， 则应纳税所得额=500-140=360（万元）。
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• （三）税率式减免优惠（减低税率）
•
1.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率
征收企业所得税。P277
• 9.生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，
获利年度起“两免三减半”。
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10.集成电路企业和封装企业的再投资退税。
再投资退税条件 投出方 被投方 本企业 集成电路生产企业、封装 企业的投资者 投资开办其他集成电路 生产企业、封装企业 不少于5年 投资期限 可享受退税
再投资部分 已纳税款的区开办集成 电路生产企业、封装企 业、软件产品生产企业
不少于5年
再投资部分 已纳税款的 80%
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• 【例题·计算题】某使用25%税率的企业的投资者，决定 用分配的100万元税后利润全部投资西部开办集成电路的
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四、其他优惠
（一）过渡期优惠
原使用15%税率的企业的过渡期政策：
年度 适用税率
2008 18%
2009 20%
2010 22%
2011 24%
2012 25%
减半后税率
9%
10%
11%
12%
12.5%
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•
2.自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地
区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。
P285
• 3.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业
所得税。P278
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【特别提示】小型微利企业的税收优惠实质上是要满足3+2方面的条件：
• 【答案】C
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• 【例题4•单选题】2011年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安
全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价 款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2009年亏损40万元，2010
年盈利20万元。2011年度经审核的应纳税所得额60万元。2011年度
•
3.符合条件的技术转让所得（一个纳税年度500万元以下免，超过
的减半，注意P276范围）；
•
4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（第一笔生产经 营收入年度起三免三减半）；P276
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• 5.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）
第十二章 企业所得税法(3)
第六节 税收优惠
•
企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣 除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
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• 一、居民企业的主要税收优惠规定
• （一）税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）
• 1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业 所得税；P276 • 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（第一笔 生产经营收入年度起三免三减半）；P276
该企业实际应缴纳企业所得税（ ）万元。 • A.6.83 B.8.83 C.9 D.10
• 【答案】C
• 【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用 安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳
税额中抵免。
• • 当年应纳税额=[60-（40-20）]×25%=10（万元） 实际应纳税额=10-10×10%=9（万元）。
• 【例题•单选题】位于经济特区的某生产性外商投资企业，2006年成 立且当年获利。适用企业所得税税率15％，享受两免三减半的优惠政 策，假定2009年应纳税所得额为200万元。2009年度该外商投资企 业应缴纳企业所得税( )万元。（2009年） • A.15 B.18 C.20 D.22
• 【答案】C
•
C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资
额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额
• D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的 50%加计扣除
• 【答案】A
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二、非居民企业税收优惠
优惠种类
具体规定 在我国未设立机构场所，或设立机构场所，但取得的所得
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• 【例题3·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资 经营的所得，从（ ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。
• A.获利年度
• B.盈利年度
• C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度
• D.领取营业执照年度
必备条件 盈利水平 从业人数 资产总额 企业性质
要 年度应纳税所得额不超过30万元
求
工业：不超过100人；其他：不超过80人 工业：不超过3000万元；其他：不超过1000万元 是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税 义务的企业，不能是非居民企业 具备建账核算自身应纳税所得额条件；按照《企业所得税核 定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业， 在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利 企业适用税率
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2014-6-12
• 5.购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。 • 6.集成电路企业可享受上述软件企业优惠政策。 • 7.集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）。 • 8.投资额超过80亿元人民币、集成电路线宽小于0.25微米的集成电路 生产企业，减按15%的税率计征所得税，经营期15年以上的，从开始 获利的年度起，“五免五减半”。
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• 【例题•单选题】以下关于企业所得税的优惠政策正确的是（ ）。
•
A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的