审计学5
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
审计学第5、6次作业参考答案
2.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期发货日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。
(A)发生
(B)完整性
(C)准确性
(D)截止
正确答案：D
解答参考：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
3.注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发现( )。
(D)注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
正确答案：D
解答参考：注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
9.被审计单位发行股票发生的费用不足以抵销溢价部分，注册会计师应当建议被审计单位将其计入（）。
(A)资本公积
(B)管理费用
审计学第5、6次作业参考答案
一、单项选择题(只有一个选项正确，共13道小题)
1.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
(A)重新测试相关的内部控制
(B)抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等
(C)实施控制测试程序
(D)实施实质性程序
正确答案：B
正确答案：说法错误
解答参考：存货监盘是几种单项审计程序的集合，可以证明多项认定，但不能证明计价和分摊认定。
25.存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。（）
正确答案：说法正确
解答参考：财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加减少变动计价方法有关。
26.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。（）
审计学-第五章--审计重要性和审计风险
★美国注册会计师协会（AICPA）将重要性定义 为：“能影响有合理见识的报表使用者的决策的 错报金额。”
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5
第一节 审计重要性
❖ ★重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 ❖ ★判断某事项对财务报表使用者是否重大，
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32
第一节 审计重要性
（二）评价审计结果时对重要性水平的应用
目的：最终修正重要性水平，确定审计意见类型 1. 对重要性水平的再次判断
随着对企业了解的增加，报告阶段最终确定的重要性 水平往往不同于计划阶段。
报告阶段重要性水平高于（或等于）计划阶段 执行了充分的审计程序
报告阶段重要性水平低于计划阶段 追加审计程序
或常规的报告要求而产生错报的影响； • 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 • 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 • 6．重大或有负债。
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8
• 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别 交易。
• 8．关联方交易。 • 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 • 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 • 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 • 12．管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者
账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 与财务报表层次重要性水平的关系
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22
第一节 重要性的概念
3．重要性水平分配的报表基础
一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。
审计学第五章
第五章内部控制评审及测试一、单项选择题1．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。
A．为了进行风险评估程序B．收集充分适当的审计证据C．为了识别和评估财务报表重大错报风险D．控制检查风险2．了解被审计单位及其环境一般在( )阶段进行。
A．在承接客户或续约时B．在进行审计计划时C．贯穿于整个审计过程的始终D．在进行期中审计时3．注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（）A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策B．环保法规C．资本充足率D．市场竞争以及技术进步的情况4．内部控制的目标不包括( )。
A．财务报告的可靠性B．审计风险处在低水平C．经营的效率和效果D．在所有经营活动中遵守法律法规的要求5．关于内部控制，下列表述不正确的是( )。
A．内部控制的设计与运行受制于成本效益原则B．内部控制是针对所有业务活动而设计的C．内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失败D．内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效6．下列选项中不正确的是( )。
A．内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B．在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计C．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D．在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据7．依据《审计准则—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，内部控制的要素中，不包括下列（）要素。
A．控制环境、风险评估过程B．与财务报告相关的信息系统和沟通C．控制活动、对控制的监督D．会计系统、控制程序8．控制环境的说法不正确的是( )。
A．控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B．控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。
审计学 (5)
审计学财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，以下对审计目标导向作用的判断事项不恰当的是（）（单项选择）A.审计目标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见【答案】C以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()。
（多项选择）A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位【答案】ABC1.注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（）的认定。
（单项选择）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性【答案】C2.注册会计师已获取被审计单位将2010年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入，记入2011年1月3日的营业收入账上的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的（）存在重大错报。
A.列报和披露B.准确性C.截止D.发生【答案】C3.注册会计师如果发现被审计单位会计处理存在以下事实，其中表明“计价和分摊”认定错误的是（）。
A.将应付账款100万元记为1000万元B.将营业收入100万元计入营业外收入C.将销售费用200万元计入管理费用D.将营业成本30万元记为营业外支出【答案】A4.注册会计师发现被审计单位当年建造完工的设备已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但该设备的成本中含有多笔不恰当广告费开支项目，此种情况下，注册会计师应界定其违反了固定资产项目的（）认定。
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
审计学作业5答案
第一章国际审计概述思考题1、公众对审计师的期望包括哪些问题2、国际审计与鉴证准则理事会的审计准则包括哪些内容3、为什么说国际审计准则是和谐的准则4、何谓更普遍的审计定义它包括了哪些内容5、何谓管理当局认定它们是如何分类的6、简述认定、定义与可接受的审计程序。
7、简述审计程序模式的各个环节的目标与程序。
答：审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的理想境界或最终结果。
审计目标的演变：在详细审计阶段，查错防弊是其总体目标；在资产负债表审计阶段，审计目标是提供信用证明，对资产负债表进行公正性审计；在财务报表审计阶段，注册会计师的审计目标是判定被审计单位被审期内的财务报表是否公允、合法。
审计目标分为总目标和具体目标(包括一般目标和项目审计目标)。
国家审计的总目标是对财政收支和财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价。
独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、恰当性及会计处理方法的一致性表示意见。
内部审计的总体目标是：通过检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支的真实、合法、效益。
审计具体目标是审计总体目标的具体化，根据具体化的不同程度，又分为一般审计目标和项目审计目标两个层次。
一般审计目标是实施项目审计时均应达到的目标，是项目审计目标的共性概括；而项目审计目标则是按每个项目具体内容而确定的目标，即表现了项目审计的个性特征，也具有一般审计的共性特征。
在会计报表审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：总体的合理性；金额的真实性；金额的完整性；资产的所有权；计量的正确性；内部控制的有效性；恰当地反映与充分揭示。
项目审计目标是具体账户或具体业务的审计目标，其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。
第二章审计市场思考题8、如何理解审计服务供求关系理论9、如何评价审计服务质量（技术质量与功能质量）10、简述决定审计收费的重要因素并举例说明。
11、审计师的法律责任是如何划分的答：国家审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。
审计学第五章两个基本概念：独立性与公允表达(精)
5.2
什么是公允表达
•
1）公允表达的含义
– – – – （1）美国对公允表达的理解 ①所选择和应用的会计政策是否是公认的； ②会计原则是否适用于环境； ③财务报告包括相关附注是否包括了可能会影响它们的使用、 理解和解释的丰富信息； – ④财务报告中所包含的信息是否以合理的方式进行分类、归纳， 既不会太过详细也不会过于简单； – ⑤财务报告在反映基本事项和交易时，是否是以一种可接受的 范围内的方式来表述财务状况、经营成果和财务状况变动。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义
– （2）英国和欧洲对公允表达的理解 – （3）国际会计准则委员会
5.2
什么是公允表达
• 2）关于公允性的争论
高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
Thank You!
一是预防性的 二是与特定情形下产生的威胁相关的 三是为提高违反其他防护措施的被发现概率而设定的 四是惩戒性的
按防护措施的效用可以分为堵与疏两种途径。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义
– 公允表达这一概念实际指的是编制财务报表应该达到
的标准。
5.2
什么是公允表达
• 1）公允表达的含义 • （1）美国对公允表达的理解
5.1什么是独立性
4)有关独立性的若干争论 （1）事务所能否同时提供审计业务和咨询等其他 多元化服务 （2）是否需要强制性的轮换注册会计师 （3）是否对会计师事务所和审计客户之间的人员 流动作出限制 （4）事务所能否接受有利害冲突的双方的委托
专升本审计学(5)
专升本《审计学》1. 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。
（2分）C.被审计单位提供的银行对账单2. 被审计单位出现重大的错报，注册会计师按通常的程序可以发现，但由于缺乏足够的职业谨慎未能查出重大错报，属于（）。
B.重大过失3. 在了解被审计单位的控制环境时，注册会计师不必关注的内容有（）。
（2分）A.被审计单位对控制的监督4. 以下审计程序中，不属于分析性复核的是（）。
（2分）C.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差5. 分析性程序的一般步骤是（）。
（2分）A.确定将要执行的计算及比较→估计期望值→执行计算和比较→分析数据、确认重大差异→调查重大差异→考虑对审计风险和审计计划的影响6. 通过对内部控制的了解发现被审计单位会计记录状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，审计人员应该（）。
（2分）A.考虑出具非无保留意见的审计报告，必要时解除业务约定7. 注册会计师正在审计甲公司2010年度的会计报表，由于产品质量问题甲公司2011年2月3日收到2010年12月3日销售的一批产品的60%，产品已验收并开出红字发票。
审计报告拟在2011年3月20日出具，则注册会计师可以认可甲公司的做法是（）。
（2分）B.作为2010年度的调整事项，按该批产品的60%调整2010年12月份的收入和销售成本8. 注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。
（2分）B.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况9. “某项存货已经按照入库的数量记录，但由于单价错误导致存货账面金额有误”，这是（）。
（2分）B.估价与分摊目标10. 以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。
（2分）B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备11. 下述关于错报的说法不正确的是（）。
（2分）D.错报主要与管理当局的“估价与分摊”认定有关12. 固定资产折旧审计的主要目标不应包括（）。
XXX《审计学》05任务0004满分答案
XXX《审计学》05任务0004满分答案XXX《审计学》05任务_0004满分答案一、单项选择题（共20道试题，共40分。
）1.国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做到工作是：(B)A.发出审计通知书B.制定审计方案C.要求被审计单位提供书面承诺D.签订审计业务约定书2.下列工作中，属于审计报告阶段的是：(D)A.对内部控制进行符合性测试B.对账户余额进行实质性测试C.对会计报表总体合理性进行分析性复核D.审核期初余额3.确定符合性测试的抽查范围时。
可选择的方法是：(C)A.实地观察法B.证据检查法C.经验估计法D.重复执行法4.与国家审计和内部审计相比，下列属于社会审计特有的审计文书是：(D)A.审计报告B.审计决定书C.审计通知书D.业务约定书5.审计程序终结阶段的主要标志是：(D)A.复核并核定审计敷陈B.建立审计档案C.提出审计报告和审计决定D.编制并致送审计敷陈6.被审计单位为了保证既定目标得以顺利实现而制定并执行的各项控制政策和程序。
属于内部控制要素中的：(C)A.掌握情形B.风险评估C.控制活动D.信息与相同7.当注册会计师出具（B）的审计敷陈时，应当在意见段之前增加说明段，以说明所持意见的来由。
A.带说明段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见8.中华人民共和国最高国家审计机关是（B）A.XXXB.XXXC.会计师事务所D.内部审计机构9.注册会计师的审计报告的主要作用是（C）A.检查B.评价C.鉴证D.监督10.验资报告的说明段应说明（B）。
A.审验规模B.验资报告的用途C.审验依据D.已审验的被审验单位注册资本的实收情形11.影响实施阶段内部掌握测试与实质性测试重点的是：(C)A.对被审计单位内部控制情况的调查B.与被审计单位的合作情况C.被审计单位内部掌握初步评价结果D.对被审计单位内部控制的了解程度12.检查财务报表中数字及勾稽干系是不是精确可以实现的审计具体目标是：(D)A.估价B.截止期C.披露D.机械准确性13.综合类工作底稿包孕(A)。
审计学第五章法律责任
〔2〕法律责任的轻重和种类应当与违法行 为的危害程度或损害种类相适应，与行为 人主观恶性程度相适应。如在刑事领域中 ，除考虑犯罪构成外，还要考虑自首、未 遂、中止、主犯和从犯等情节。在民事领 域中，还要适当考虑当事人的经济收入、 必要的经济支出等因素。
(1)会计师和审计效劳的承受者对审计作用理解的偏向；
(2)产品责任概念的扩展。在司法理论中，当一项虚假会计信息涉 及到多个环节时，司法部门只能采取“非理性无限连带责任〞 的判例原那么，即谁最有才能承担经济赔偿，就由谁来承担责 任，这也就是所谓的“深口袋理论〞。
该理论的贯彻，从外表上看，起到了符合平衡社会机制的作用， 但实际上由于责任与权利不对等，这种不当的处分方式在很大 程度上加大了会计师承担的法律责任。原因是大多数会计师事 务所都具有相当的经济赔偿才能，因此，在虚假会计信息的赔 偿中承担了大部分责任。
1.违约责任 指民间审计人员未履行契约，以致给别人造成损
失而承担的责任。 2.过失责任
未保持职业上应有的认真和慎重以致给别人造成 损失而应承担的责任。 3.普通过失责任 普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应 有的慎重，以致给别人造成损失时所应承担的责 任。 4.重大过失责任 指民间审计人员没有保持职业上应有的慎重，以 致给别人造成损失时所应承担的责任。
注册会计师法律责任的归责条件
1.因果联络原那么。 其主要涵义包括：
〔1〕在认定行为人违法责任之前，应首先 确认行为与危害或损害结果之间的因果联 络。如伤害动作与被害人的伤势状况之间 是否存在因果联络；贪污受贿与国家财产 损失之间的因果联络等，这是认定法律责 任的重要事实根据。
〔2〕在认定行为人违法责任之前，应当首先确认 意志、思想等主观方面因素与外部行为之间的因 果联络。这是确定行为人有责任与无责任的重要 条件之一。如没有主观上的过错而导致别人对自 己财产失去控制或损失，就不能认定为犯罪行为 。
审计学第5章审计证据ppt课件
• 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方 法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （一）金额较大的项目； （二）账龄较长的项目； （三）交易频繁但期末余额较小的项目； （四）重大关联方交易； （五）重大或异常的交易； （六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施实质性程序。
制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
•
3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得
的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录
等。
• 3、按其相互关系分类
•
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据
间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
•
1）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计
3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制 观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；
• 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得
被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头 答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询 结果等情况；
5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得 被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注 明函证事项、范围和回函结果等情况；
1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证 以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作 出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次 重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取 的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
审计学5-重要性和审计风险
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）
（三）重要性水平包括以下两个层次
1、会计报表层次的重要性水平
独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否
遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性 是个总体的重要性。
2、账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列
报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通 过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计， 才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册 会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性。
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分
（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报
（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度
审计学第5章
⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项
和其他情况已发生，且与被审计单位有关； ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披
露均已包括； ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列
〔4〕被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险；
〔5〕被审计单位财务业绩的衡量和评价； 〔6〕被审计单位与财务报表审计相关的内部 控制。
2、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价
重大错报风险。 应当实施的风险评估程序包括：
⑴ 询问。询问的对象包括被审计单位管理层 和内部其他对财务报告负有责任的相关人员， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
第5章 审计目标与审计程序
在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围〔重点〕 2、管理层认定〔重点〕 3、总体审计程序〔难点〕 4、具体审计程序〔重点、难点〕 5、审计业务约定书
本章内容涉及到以下准那么： ?中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务约 定书? ?中国注册会计师审计准那么第1211号——了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险? ?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审 计中对舞弊的考虑? ?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的 重大错报风险实施的程序? ?中国注册会计师审计准那么第1151号——与治理层的 沟通?
经济实质。
5.1.2 管理层认定
1、认定的涵义：
认定——是指管理层对财务报表各组成要素 确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标的关系：注册会计师的根本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。
审计学第五版教学资源 a-ch05
第5章审计证据和审计工作底稿
一、教学计划
本章内容的教学需要4个学时。
二、教学大纲
（一）审计证据
1、审计证据的含义和特性
2、审计证据的分类
3、审计证据的收集
4、审计证据的鉴定
（二）审计工作底稿
1、审计工作底稿的含义
2、审计工作底稿的作用
3、审计工作底稿的内容和格式
4、审计工作底稿的编制
5、审计工作底稿的复核和保管
三、教学目的
通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、特性和分类以及收集和整理的基本方法和技能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编制、复核和保管的方法，为指导审计工作过程打下理论基础。
四、教学要求
了解审计证据的含义和特性、审计证据的分类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审计工作底稿复核和保管的理论和方法。
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审计证据的特征
•充分性—足够性、数量特征、形成审计意见的 最低数量要求
•适当性—是指审计证据的相关性和可靠性
审计程序、 审计程序、审计证据和认定的关系
5-1审计证据 审计证据
• 审计证据的收集
– 监盘 – 观察 – 查询及函证 – 检查 – 计算 – 分析性复核
收集、鉴定、 收集、鉴定、综合审计证据过程
5-1审计证据 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的特性
• 客观性 • 相关性 • 合法性
5-1审计证据 审计证据
• 审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 按审计证据的相关程度分类 按获取审计证据的来源分类 按审计证据的重要性分类 直接证据 间接证据 自然证据 加工证据 基本证据 辅助证据 矛盾证据
评价经济活 动形成审计 意见和结论 综合 证据 鉴定 证据
充分证明力 现实证明力
收集证据
潜在证明力
审计过程
审计证据
•审计证据的收集 审计证据的收集
收集审计证据的原则
收集审计证据的途径 -民间审计取证方法 -政府审计取证方法 -内部审计取证方法
5-1审计证据 审计证据
• 审计证据的鉴定
– 审计证据的真实性 – 审计证据的重要性 – 审计证据的可信性 – 审计证据的充分性 – 审计证据的证明力 – 审计证据的经济性
①外部 外部 外部 CPA手中 被审计单位手中 制度不健全CPA 不能过多信赖）
经第三方确认
内部—经不同部门审核签章且连续 编号 内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证 据内容
会计记录 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核和保管
– 审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其 审计组织对审计工作底稿必须妥善保管， 保管分为当期档案和永久性档案两种。 保管分为当期档案和永久性档案两种。 –会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以 会计师事务所对审计工作底稿的复核， 会计师事务所对审计工作底稿的复核 分为会计师事务所的主任会计师、 分为会计师事务所的主任会计师、项目负责 人和注册会计师三个层次的复核。 人和注册会计师三个层次的复核。
审计工作底稿复核
•作用 作用
•要求 要求
•三级复核制度 三级复核制度
审计工作底稿保管和所有权
保管 所有权 保密和调阅
审计工作底稿分类
•按其生成方式分类
•按其性质和作用分类 综合类 业务类 备查类
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的格式
– – – – – – 工作事项表 内部控制测试表 试算表工作底稿 调整工作底稿 分析、 分析、计算表 盘点表
•审计工作底稿基本要素 审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 2 审计项目名称 6 审计结论 7 索引号及页次
三、教学目的 通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、 特性和分类以及收集和整理的基本方法和技 能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编 制、复核和保管的方法，为指导审计工作过 程打下理论基础。 四、教学要求 了解审计证据的含义和特性、审计证据的分 类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基 本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含 义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作 底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审 计工作底稿复核和保管的理论和方法。
•审计证据的鉴定—分类、计算、比较、小结
•审计证据的综合—注册会计师对各类审计证 据及其所形成的局部审计结论进行综合分析， 最终形成整体的审计意见 证明力 ≠ 证据力
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的含义
– 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所 采用的方法、 采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真 实情况的经济事实和资料， 实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制 的档案性原始文件。 的档案性原始文件。 – 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程 审计工作底稿是审计证据汇集， 和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。 和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
—视听证据（电子信息证据） 视听证据（电子信息证据） 视听证据 —口头证据 概念 作用 如何提升其证明力 —环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
•审计证据按其来源分类 审计证据按其来源分类 •审计证据按其功能分类
•审计证据按其重要性分类
•审计证据按其证明力分类
5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1审计证据 审计证据 • 5-2审计工作底稿 审计工作底稿
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方 法获取的真实凭据， 法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位 会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性 和公允性的一切资料。 和公允性的一切资料。
3 审计项目时点和期 8 编制者姓名及编制日期 间 9 复核者姓名及复核日期 4 审计过程记录 10 其他应说明事项 5 审计标识及其说明
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的编制
– 审计工作底稿的编制原则
• 完整性原则 • 重要性原则 • 真实性与相关性原则
– 编制审计工作底稿的要求
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– – – – – 有利于组织协调审计工作 有利于审计工作质量控制 有利于考核审计人员工作业绩 便于编制、 便于编制、佐证和解释审计报告 便于制定以后各期的审计计划
5-2审计工作底稿 审计工作底稿
• 审计工作底稿的内容
–审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收 审计工作底稿包括审计人员记录、 审计工作底稿包括审计人员记录 集的与审计事项相关的资料和文件等。 集的与审计事项相关的资料和文件等。对于 具体的审计事项，由于性质、目的、要求、 具体的审计事项，由于性质、目的、要求、 采取的方法的不同， 采取的方法的不同，与之相应的审计工作底 稿也不尽相同。 稿也不尽相同。
第5章 审计证据和审计工作底稿
一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时。 本章内容的教学需要4个学时。 二、教学大纲 （一）审计证据 1、审计证据的含义和特性 2、审计证据的分类 3、审计证据的收集 4、审计证据的鉴定 （二）审计工作底稿 1、审计工作底稿的含义 2、审计工作底稿的作用 3、审计工作底稿的内容和格式 4、审计工作底稿的编制 5、审计工作底稿的复核和保管
审计证据的分类
•按其形态（外形）分类 —实物证据 ≠ 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力 概念 强：存在（数量） 两重性 弱（需要另 行审计） ①证明不了所有权 ②不能反映实物质量 ③不能反映价值 ④取证范围有限
—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡 书面证据（文件证据） 收集数量最广、 书面证据 收集数量最广 改，可信度要比实物证据差 概念