04交易性金融资产与可供出售金融资产
第四章交易性金融资产与可供出售金融资产
摊余本钱，是指该金融资产的初始确 认金额经以下调整后的结果：
①扣除已归还的本金； ②加上或减去采用实践利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额停止 摊销构成的累计摊销额； ③扣除已发作的减值损失。
借：可供出售金融资产-减值预备 贷：资产减值损失
〔2〕可供出售权益工具投资发作的减 值损失，不得经过损益转回，只能经过权 益(资本公积)转回。
借：可供出售金融资产-减值预备 贷：资本公积-其他资本公积
留意：在生动市场中没有报价且其公允 价值不能牢靠计量的权益工具投资发作的 减值损失，不得转回。
例3：20X5年5月1日，D公司从股票二 级市场以每股15元〔含已宣揭发放但尚未 支付的现金股利0.2元〕的价钱购入Y公司 发行的股票200万股，占Y公司有表决权股 份的5%，对Y公司无严重影响，D公司将 该股票划分为可供出售金融资产。其他资 料如下：
借：公允价值变化损益
5
贷：买卖性金融资产-公允价值变化 5
借：应收利息
2
贷：投资收益
2
〔6〕2020年1月5日，收到利息
借：银行存款
2
贷：应收利息
2
〔7〕2020年3月31日，出售债券
借：银行存款
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贷：买卖性金融资产-本钱 100
-公允价值变化 10
投资收益
同时 借：公允价值变化损益 贷：投资收益
企业应当结合自身业务特点、投资战 略和风险管理要求，将取得的金融资产在 初始确认时划分为以下几类：
〔1〕以公允价值计量且其变化计入当 期损益的金融资产；
〔2〕持有至到期投资； 〔3〕存款和应收款项； 〔4〕可供出售的金融资产。
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析交易性金融资产和可供出售金融资产是金融机构和公司经营活动中常见的两种资产类型。
尽管它们都属于金融资产类别，但它们在性质、评估以及会计处理方面存在一些显著的异同。
本文将对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较和分析。
1. 交易性金融资产交易性金融资产指的是企业以获取短期获利为目的而持有的金融工具。
这些金融工具通常包括股票、债券、衍生品等，其特点是企业在购买这些金融工具时就有意图在短期内出售。
交易性金融资产在企业的资产负债表中属于流动资产。
交易性金融资产的主要特点包括：•短期持有：企业购买交易性金融资产的目的是为了在短期内获得投资收益，并且通常会在一个会计年度内出售。
•频繁交易：企业会积极参与市场的短期交易活动，以获取金融市场的波动带来的利润。
•公允价值计量：交易性金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，公允价值是指市场上的参考价格。
•利息和股利收入：除了资本利得外，企业还可以通过持有交易性金融资产而获得利息和股利收入。
在会计处理方面，交易性金融资产的变动通过损益表进行记录，包括资本利得、利息和股利收入、公允价值变动等。
企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产，并将其公允价值的变动计入损益表。
2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是企业长期持有的金融工具，其主要目的是为获得未来的投资收益。
与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的持有期限更长，通常会超过一个会计年度。
可供出售金融资产在企业的资产负债表中属于非流动资产。
可供出售金融资产的主要特点包括：•长期持有：企业购买可供出售金融资产的目的是为了长期投资，并且预计将来可能获得收益。
•评估方法：可供出售金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，类似于交易性金融资产的评估方法。
•投资收益：企业通过持有可供出售金融资产可以获得资本利得和股利收入，并在以后的销售时转换为现金。
在会计处理方面，可供出售金融资产的公允价值的变动不会直接计入损益表，而是通过资产负债表中的。
第04章交易性金融资产与可供出售金融资产
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4.3.2 可供出售金融资产的计量
1.初始计量（initial measurement )
• （1）购入的可供出售金融资产 • 以公允价值加上相关交易费用作为初始确
认金额。
• 企业取得可供出售金融资产所支付的价款
中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息——应当 单独确认为应收项目（应收股利或应收利 息）。
公允价值进行后续计量，公允价值变动计 入所有者权益（资本公积——其他资本公 积），在该金融资产终止确认时，将“资 本公积——其他资本公积”转出，计入当 期损益。
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4.3.3 可供出售金融资产的取得
1.购买方式取得可供出售金融资产
（1）如果购买的可供出售金融资产为股 票投资：
借：可供出售金融资产——成本
• 1. 金融工具的定义 • ——是指形成一个企业的金融资产，并形成
另一个企业的金融负债或权益工具的合同 。
• 金融工具（financial instrument) • 金融资产（financial asset) • 金融负债（financial liability) • 权益工具（equity instrument)
4.2.2 计量
1. 初始计量
• 按公允价值进行初始计量，交易费用计入
当期损益。
• 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现
金股利或已到付息期但尚未领取的债券利 息——应当单独确认为应收股利或应收利 息。
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2. 后续计量
• 持有期间取得的利息或现金股利，应当确
认为投资收益。
• 资产负债表日， 以公允价值计量且其变动
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产产
二、交易性金融资产的取得
应注意以下几点： 应注意以下几点： • 4.购买价格中包括的股利或利息。购入交易性金 4.购买价格中包括的股利或利息 购买价格中包括的股利或利息。 融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚 融资产时， 未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息， 未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不 应计入交易性金融资产的成本， 应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入 “应收股利”或“应收利息”科目。 应收股利” 应收利息”科目。 • 例题见教材P99例4-2 例题见教材P99例
五、交易性金融资产的出售
• 交易性金融资产出售所实现的损益由两部
分构成： 分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与 其账面价值的差额； 其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的 金额。 金额。
五、交易性金融资产的出售
会计处理： 会计处理： • 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值 交易性金融资产出售后， 的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入 的差额， 账的金额，均应作为投资收益入账。 账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性 金融资产是部分出售的，无论是其账面价值， 金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还 是原来已经记入公允价值变动损益的金额， 是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应 按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比 例计算。 例计算。 • 例题见教材P101例4-8 例题见教材P101例
• 定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售 定义： •
而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值 而持有的、在活跃市场上有公开报价、 能够持续可靠获得的金融资产。以赚取价差为主 目的。 要目的。 核算科目：各种交易性金融资产应通过“ 核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性 金融资产”核算， 金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和 品种（如股票、债券、基金、权证等）， ），分别 品种（如股票、债券、基金、权证等），分别 成本” 公允价值变动” “成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明 细核算。 细核算。 披露：交易性金融资产属于流动资产， 披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负 债表上，一般以“交易性金融资产” 债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于 流动性资产项目内。 流动性资产项目内。
第04章交易性金融资产
事故教训是镜子，安全经验是明灯。2 1.1.100 9:59:41 09:59Jan-2110 -Jan-21
跨越今日的视野，扩展21世纪的眼光 。09:59: 4109:5 9:4109: 59Sund ay, January 10, 2021
多一份防范意识，少一份生命危险。2 1.1.102 1.1.100 9:59:41 09:59:4 1Januar y 10, 2021
可供出售金融资产
【例】2012年3月份，华峰公司将其持有S公司3000股股票全 部出售，售价17500元。
借：银行存款
17500
可供出售金融资产——公允价值变动 12230
投资收益
500
贷：可供出售金融资产——成本
30230
同时：
借：资本公积
3000
贷：投资收益
3000
累计净损益：17500－30000－230=-12730
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股 票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每 股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调 低该股票账面价值3000元，确认资本公积。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
的可以转回，属于权益工具的不得转回。
可供出售金融资产
【例】华峰公司2009年2月10日从A股票市场 购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元， 另支付交易手续费及印花税等计230元，款 项以存入证券公司投资款支付。
交易性金融资产和可供出售金融资产课件
其账务处理如下：
（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元）
借：应收股利
15 000
贷：投资收益
15 000
（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款
15 000
贷：应收股利
15 000
交易性金融资产和可供出售金融资产
易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取
的现金股利，该现金股利于20×7年4月20日发放。
其账务处理如下：
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）
应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
银行存款
××× ×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
交易性金融资产和可供出售金融资产
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Hale Waihona Puke 例4—4接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度 利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发 放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
交易性金融资产和可供出售金融资产
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◦ 企业取得交易性金融资产
按实际支 付的金额
其他货币资金存出投资款
×× ××
×
×
交易性金融资 产——成本
××× ×××
投资收益
××× ×××
按其公允价值
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积 2.公允价值下降 借：资本公积——其他资本公积
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础 不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的 情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金 融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员 报告。
持有至 到期投 资
不 得 重 分 类
可供出
重分类是有条件的
售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
【例题·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有 （ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可 供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持 有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市 场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的 债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售 金融资产。
可供出售金融资产的会计处理
实际利率法： 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别
交易性金融资产和可供出售金融资产的区别这个简单，一般来说有2点不同。
其一，持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，换句话说就是为了赚取买卖差价。
但是可供出售金融资产字面理解，即持有时间段不限制，又灵活。
没有交易性金融资产是近期出售。
没有持有至到期投资是长期持有一直到期。
其二，发生的直接交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融资产是计入成本。
具体的区别：（一）交易性金融资产，后续计量采用公允价值：1.取得时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。
3.处置时：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或贷记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）（二）可供出售金融资产，后续计量采用公允价值：1.股票投资取得时：借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）贷：银行存款【实际支付价款】资产负债表日公允价值大于账面价值时：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积小于时做相反的分录。
若发生减值：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—减值准备资本公积——其他资本公积（累计计入的公允价值变动，或借记）减值转回：借：可供出售金融资产——减值准备【金额以原计入减值准备明细为限，超过部分计入公允价值变动明细】——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积处置时：借：银行存款贷：可供出售金融资产【出售时的账面价值】投资收益（或借记）借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反的分录）2.债券投资借：可供出售金融资产——成本【面值】——利息调整【倒挤】应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）贷：银行存款【实际支付价款】资产负债表日，先摊销利息调整（和持有至到期投资的核算类似），然后将账面价值调整为公允价值（这一点和持有至到期投资的核算不同）借：应收利息（面值*票面利率）贷：可供出售金融资产——利息调整（或借记）【可以倒挤】投资收益（摊余成本*实际利率）将账面价值调整为公允价值借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积或做相反的分录。
交易性金融资产和可供出售金融资产异同
交易性金融资产和可供出售金融资产异同交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
一、相同点：1、都在活跃市场上有公开报价，都是可以出售并具有让企业赚取差价的能力的。
2、交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。
3、收到股利的会计处理一致。
收到宣布的股利时，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：银行存款贷：应收股利、利息收到新增的股利，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：应收股利、利息贷：投资收益4、资产负债表日，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值5、卖出时，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益。
6、科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产或可出售金融资产的公允价值。
二、不同点：1、持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，买卖自由。
但是可供出售金融资产持有时间段不限制没有明确持有目的，可以出售但暂不出售。
2、发生的交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融资产是计入成本。
交易性金融资产可供出售金融资产借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本，包含手续费）投资收益——手续应收股利、利息应收股利、利息贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等3、股利的会计分录一致，但交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
4、公允价值在一定范围内变动时二者的分录不同。
公允价值上升变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：交易性金融资产（公允）借：交易性金融资产（公允）贷：公允价值变动损益贷：资本公积－其他公允价值下降变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：公允价值变动损益借：资本公积－其他贷：交易性金融资产（公允）贷：交易性金融资产（公允）5、金融资产发生大额减值时处理有所不同资产负债表日企业不需要对交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。
交易性金融资产和可供出售的金融资产的区别
一、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的相同之处（一）两类金融资产的初始计量属性相同交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。
公允价值是确认和计量这两类金融资产的关键。
以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反应该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。
（二）从两类金融资产的初始入账金额来看，均不包含已到期尚未领取的利息和已宣告发放的现金股利企业在取得以上两类金融资产所支付的价款中如果包含已到付息日但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收款项，作为企业的一项资产处理。
（三）从资产负债表日来看，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值在资产负债表日，两类金融资产都要按照公允价值且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用来计量。
企业应当根据公允价值的变动调整交易性金融资产和可供出售金融资产的账面价值。
当公允价值大于金融资产的账面价值时，企业应当调增金融资产的账面价值；反之，则应减少该金融资产的账面价值。
企业根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值主要是为了把金融资产更加紧密的和市场结合起来。
（四）从处置这两类金融资产来看，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益，同时还应当把原来由于公允价值变化形成的累计变动额转出为投资收益企业在处置交易性金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额作为投资收益，同时还应当把原来在资产负债表日由于金融资产公允价值变动而形成的公允价值变动损益计入投资收益；企业在处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额计入投资收益，同时还应将原来由于公允价值变动直接计入所有者权益的变动累计额计入投资收益。
二、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
04交易性金融资产与可供出售金融资产
二、账户设置
交易性金融资产
取得交易性金融资产的 公允价值 公允价值高于其账面余 额的差额
核算企业为交易目 的所持有的交易性金融 资产的公允价值（不包 括衍生金融资产）。 出售交易性金融资产的 账面余额 公允价值低于其账面余 额的差额
持有交易性金融资产的 公允价值 按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
2、可供出售金融资产为债券
Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本） 面值 应收利息 Cr：银行存款等 Dr或Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整）
四、持有收益的确认
1、可供出售金融资产为股票
Dr：应收股利 Cr：投资收益 Dr：银行存款 Cr：应收股利
2、可供出售金融资产为债券
Dr：可供出售金融资产——XX投资（应计利息）/应收利息 名义利息(面值*票面利率) Cr：投资收益 实际利息(摊余成本*实际利率) Dr或 Cr：可供出售金融资产——XX投资（利息调整） Dr：银行存款 Cr：应收利息
三、可供出售金融资产的取得
可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包 括交易费用）。 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。
1、可供出售金融资产为股票
Dr：可供出售金融资产——XX投资（成本）公允价值+交易费用 应收股利 Cr：银行存款等
二、账户设置
可供出售金融资产
利息调整的摊销额
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
交易性金融资产与可供出售金融资产
融
（1）以公允价值计
资
量且其变动直接计入 当期损益的金融资产
直接指定为以公 允价值计量且其
产
（2）以公允价值计
变动计入当期损 益的金融资产
量且其变动计入所有
者权益的金融资产
1.以公允价值计量的金融资产 2.以摊余价值计量的金融资产
可供出售金融资产
交易性金融资产：
企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、 公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债 券、基金等。 核算科目：
教学重点与难点
1.交易性金融资产及可供出售金融资产初始入 账价值的构成。
2.公允价值变动在交易性金融资产及可供出售 金融资产中的确认方法。
3.交易性金融资产及可供出售金融资产在处置 时会计处理。
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产及主要内容 二、交易性金融资产的购入 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售
3 000
四、交易性金融资产的期末计价
• 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值 对交易性金融资产账面价值进行调整。
1. 交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金 融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的 增加或待实现损失的减少，一方面反映企业交易性金融资产公允 价值变动收益。
借：可供出售金融资产—债券—面值 10 000 000
贷：可供出售金融资产—债券—利息调整 267 300
银行存款
9 732 700
三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息
（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息
可供出售的金融资产和交易性金融资产有什么区别
可供出售的金融资产和交易性金融资产有什么区别
1、两者的持有目的不一样，可供出售金融资产不是为了短期内获益，而要相对持有一段时间；
2、持有时间不一样，可供出售金融资产要长一些，一般在1年以上，而交易性金融资产则在一年内；
3、初始投资时的费用确认不一样，可供出售金融资产要资本化，计入投资成本，而交易性金融资产计入当期损益；
4、持有期间计量不一样，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，而交易性金融资产计入当期损益；
5、减值不一样，可供出售金融资产可以进行减值，而交易性金融资产由于投机性强，不进行减值。
会计处理上：
取得时：
（1）交易性金融资产成本按公允价值记价，相关手续费和税费直接计入投资收益借方，如果有未发放的股息或利息则计入应收项目（应收股利和应收利息）
（2）可供出售的金融资产成本按取得时与其相关的所有费用除去未发放的股息或利息，也就是包含手续费和税费
后续计量（资产负债表日）
（1）交易类金融资产：公允价值的变动计入所有者权益，并计入当期损益，会导致利润增加；
（2）可供出售类金融资产：持有期间，公允价值的变动计入所有者权益（资本公积－－其它资本公积，因为可供出售的金融资产持有期一般较长，短期内无法确认收益，也就是它可能会跌回去，特别是现在的股市涨一天跌三天的，你不能涨了一天就立即确认收益，因为法规制订者已经知道你会跌回去滴！），但不计入当期损益，不增加当期利润，待出售时，再将已计入资本公积的部分转入投资收益，确认利润。
出售时
将扣除税费余额后的金额确认收益或损失。
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对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可 能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固 定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金 融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具 体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、 投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如 实表达。 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的 可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资 产类别和品种分别“成本”、“利息调整”、“应计利 息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
初始计量： 1.公允价值—成本 2.已经宣告尚未发放现金股利－应收 3.交易费用－投资收益 后续计量： 按公允价值。持有期间利息、股利为投资收益。 资产负债表日处理： 公允价值变动形成的利得或损失计入公允价值变动损益， 同时调整账面价值。 出售的处理：
例：书
设置“交易性金融资产”科目，按其类别和品种分 别“成本”、“公允价值变动”进行明细分类核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计 量 （一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当 按照公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为 应收项目（应收股利或应收利息），不计入交易性金融 资产的初始确认金额。在持有期间取得的利息或现金股 利，应当确认为投资收益。
（四）交易性金融资产的处置
借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益 （或借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或相反）
类
别
初始计量
公允价值，交易 费用计入当期损 益
后续计量
公允价值，变动计 入当期损益
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产或金融负债（ FVTPL） 持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收账款 可供出售金融资 产 （AFS） 其他金融负债
类
别
初始计量
公允价值，交易 费用计入当期损 益
后续计量
公允价值，变动计 入当期损益
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产或金融负债（ FVTPL） 持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收账款 可供出售金融资 产 （AFS） 其他金融负债
摊余成本
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成 本组成部分
（二）交易性金融资产持有收益的确认 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量 公允价值高于其账面价值时 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允 价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。比 如，某企业集团对所辖范围内全资子企业或分公司的风 险敞口进行集中管理以总体控制财务风险，该企业集团 采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以 公允价值对该组合进行评价以及时调整组合，来应对相 关财务风险。该企业集团管理层对该组合的管理也以公 允价值为基础。在这种情况下，该企业集团可以直接指 定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
பைடு நூலகம்
（一）可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按其公允价值与交易费用之和，作为初始确认金 额。如果支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 企业取得可供出售金融资产为股票投资的，应按公允价值与交易费用之 和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “应收股利”科目，按实际支付的 金额，贷记“银行存款”科目；企业取得可供出售金融资产为债券投资 的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支 付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记 “应收利息 ”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记 或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 收到支付的价款中已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利 息”科目。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理 要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下 几类：
金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别 的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也 不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意 变更。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时， 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别 的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
公允价值，变动计 入权益 摊余成本或其他基 础
（一）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购， 比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且 有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金 融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产， 应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损 益。 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等， 其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易 性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企 业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始 确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价 值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用 相应的方法进行处理。
二、可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处， 但也有不同。具体而言：（1）初始确认时，都应按公 允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用 应计入初始入账金额，而以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产则将相关交易费用计入当期损益； （2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可 供出售金融资产，公允价值变动通常应计入所有者权益 （即资本公积——其他资本公积）科目，而以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产则将公允价值变 动通常计入“公允价值变动损益”科目。
可供出售金融资产减值损失
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资 产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公 允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入 当期损益。 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，发生减值时，应当将该项权益工 具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金 融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的 现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益 。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产 不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在 符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其 公允价值变动计入当期损益。
通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可 以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产： 1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量 基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不 一致的情况。比如，甲金融企业的某金融负债和某金融 资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划 分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性 金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值 计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融 负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益， 由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好 地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以 避免上述问题。
内蒙古财经学院会计学院 梁勇 3677580 13644711003 E-mail:liangyongweb@ /
一、交易性金融资产及其主要内容 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他 应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的 资产等。 不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金， 其会计处理见第二章“货币资金”；（2）对子公 司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没 有报价的长期股权投资，其会计处理见 “长期股权 投资”。
2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在 随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原 减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值 损失应当予以转回，计入当期损益。 3．可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得 通过损益转回。
（四）可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金 融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时 ，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额 对应处置部分的金额转出，计入投资损益
摊余成本
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成 本组成部分