会计4

第二十讲学做分录（十一）应付工资、应付福利费、本年利润、利润分配今天妈妈讲最后四个科目，没讲到的让我们看书自学。

应付工资应付工资，就是应该付给员工的工资总额。

月未了，要把工资计算出来，计入应付工资。

一般情况都是下月初开支，但工资属于发生在本月的费用，根据配比原则，要将工资计入到本月。

今天先讲相关的两个科目——应付工资、应付福利费。

新准则里已经把这两个科目合并为一个了：应付职工薪酬。

《小企业会计制度》还是要求设这两个科目。

做凭证的时候，我们要按员工的工作部门，分门别类：管理部门的工资借记“管理费用”，生产部门的工资，借记“生产成本”，采购、销售部门的工资，借记“销售费用”，工程人员的工资，借记“在建工程”。

也就是说，哪部分的人就记在哪部分的账上。

其工资总额，贷记“应付工资”，到了下个月开支的时候，借记“应付工资”，贷记“库存现金”。

应付福利费应付福利费，是根据工资总额的14%提取的，这部分钱用于支付职工的医疗赞用、职工的困难补助和其他福利费用。

做凭证的时候，应付福利费也随着职工所在部门计入到相应的各项费用里。

我们还是处理账务吧。

月末，根据各部门的考勤记录，财会部门编制了一张工资分配表，其中商场的管理人员工资是5000元，营业员7000元，装修工人2000元，后勤人员是1000元，共计15000元。

借：管理费用——工资5000——福利费700销售费用——工资10000——福利费1400贷：应付工资 15000应付福利费 2100下个月发放工资时，先取现金，再发工资，这个很简单。

下面再讲两个科目——本年利润与利润分配。

企业的盈利或者亏损，在这两个科目里一目了然。

本年利润本年利润，简单说就是收入减支出，这从利润表上看得最清楚：营业利润=营业收入+投资收益—营业税金及附加—营业成本—期间费用（财务费用+管理费用+销售费用）—资产减值损失营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用所得税费用=应纳税所得额*税率我们就能看出利润的组成了，以上涉及到的损益类科目都归入本年利润这个所有者权益科目里了，自己的账户便“空空如也”，这在会计上叫结转利润，说白了就是依据账户上的余额做相反的分录。

然后看本年利润的余额，如果是贷方，体现的是盈利，如果是借方，那就表示亏损。

最后，再把本年利润“清空”，转移到利润分配科目里，一年的账务基本结束。

利润分配企业盈利了，这笔钱该怎么支配呢?共有六个明细科目核算它：1.其他转入；2提取法定盈余公积；3.提取任意盈余公积；4.应付利润：5.转作资本的利润；6.未分配利润。

在《小企业会汁制度》里，还有一条“提取法定公益金”，因为新《公司法》已经取消了这项规定，所以这里就不包括它了。

学会计，不要局限在只知道会计上的事，还要了解相关的法律法规，比如《税法》、《公司法》、《破产法》等。

就这部分内容，我们还是做账务处理吧：企业年末的有关收入和费用账户如下：主营业务收入900000元，其他业务收入1000元，主营业务成本650000元，其他业务成本700元，营业税金及附加31800元，销售费用39000元，管理费用12500元，所得税55110元。

先结转收入类的账户余额，再结转成本费用账户余额，你俩做吧，然后告诉我净利润是多少。

“111890元!”不到3分钟我报出了数据。

“正确。

将分配后的余额进入未分配利润，就OK了。

常用的会计科目基本学完了，下周开始汇总、记账、报表、报税。

”第二十一讲凭证汇总通过这段时间的学习，我觉得会计没有想象的那样简单，但也没有别人说的那么难，妈妈说才给我们灌了半瓶水，今天欢迎她继续灌水。

前边我们学习了一些常用的会计科目，也了解了记账凭证的填制方法，这些都是为了记账打基础，记账之前要先汇总凭证。

刚开班的时候，我讲过了，做完现金和银行存款的凭证，就应该记账，因为这两个科目要记日记账，跟库存和银行都有核对关系，及时记账能准确地掌握“家底”，其他的明细账可以等汇总之后记。

记账一般的教材讲的是先记账后汇总，最后记总账，以我的经验是先汇总、后记账，并且现在的财务软件也是这样的流程。

这样做的好处是：避免因为凭证的错误导致记账错误。

因为小企业做凭证和审核由一个人完成，有的时候因过分自信，就省去了审核环节，如果直接记账，一旦发现处理有误，就要在账上涂改，不涂改就要另做凭证订正，比较麻烦。

而汇总之前这段时间发现有误，只改凭证就行了。

科目汇总科目汇总，其实就是把我们做过的记账凭证，集合到一起，分别计算出每一个科目的借方合计数和贷方合计数。

时间上没有特别规定，有的教材讲十天、二十天或一个月汇总一次，我平时做凭证的时候，看看有两公分厚了，就汇总一次。

我说的这个两公分，包括凭证后面的附页，也就是原始凭证，有的时候原始凭证攒到一起报销，会很多，比如出入库单、差旅费票据、餐饮发票、出租票据等，十多张凭证就够厚度了。

教材上讲量大的原始凭证可以另外单独装订，我觉得那样找起来不方便，我的凭证都是装在一起的，但是粘贴票据的时候就要费点功夫了，要布置得均匀，装订出的凭证才能平整。

汇总的目的是为了登记总账，登记总账的目的是为了做会计报表，而做会计报表是为了给相关人士看的。

汇总的方法很简单——（1）编顺序号：按时间顺序，给记账凭证编号；（2）画丁字账：按编号顺序，所有的科目，都要立一个；（3）算合计数：把每个科目的借、贷方，分别算出合计数；（4）试算平衡：要求借贷方金额相等。

还记得前期学过的记账规则吧：“有借必有贷，借贷必相等”，这时候就用到了。

试算平衡，就是要看所有科目借方发生额是否与贷方发生额相等。

相等了，就说明我们汇总成功了，否则，就要查找原因。

“不相等都有什么情况啊？”我问。

或者是金额计算错了，或者抄写的时候数字写颠倒了，或者漏科目了等。

汇总完了以后，知道了损益类科目的总数，我们还要编制两个凭证，将损益类科目的总发生额转入本年利润，即结转利润，一个是：借“主营业务收入”、“投资收益”、“其他业务收入”等，贷“本年利润”；另一个是：借“本年利润”，贷“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“销售费用”等。

转入后如果差额在借方，说明亏损，不需要交所得税；如果在贷方，表明盈利，需要计算所得税，然后做记账凭证，借“所得税费用”，贷“应交税费——应交所得税”，同时再借“本年利润”，贷“所得税费用”。

这里要注意的是，虽然所得税和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后有无应纳税所得额。

所谓应纳税所得额是会计利润（或亏损）基础上加上纳税调整数。

怎么调整，还有一些规定，比如：招待费和广告费等在会计上可据实列支；但在税务上须按一定比例列支，超过该比例的部分不准税前列支。

最后，把每个科目的合计数，抄写到“记账凭证汇总表”上，凭证的汇总工作就做完了。

第二十二讲登记账簿如何登账妈妈说，不管哪类账，登记方式都一样，就是根据记账凭证按照顺序逐笔登记，比如，在凭证上看到了主营业务收入科目，就去找有主营业务收入科目的账本，把凭证上的内容登记上去，该科目是借方就记在左边的借方栏，是贷方就记在右边的贷方栏里，这些叫发生额，你们看书不是有个“发生额”一词吗，指的就是这个。

一个科目记满一页后，把该页的最下面一行留出来，在摘要栏处扣上“过次页”的印章。

把借、贷方的累计数算出来，然后在下一页的第一行打上“承前页”的字样，把前页的累计数抄到这行的“借方”或“贷方”栏内。

某个科目记完账以后，算出其借、贷方的累计数，在最后一笔记录的下边划上一条通栏红线，在摘要处写上“累计”字样，在借、贷栏分别登上累计发生额，并算出余额。

记完账的凭证别忘了在“记账符号”处打个对号，我的习惯是写上账簿的页码，方便查账。

听明白了吗？“您演示一下，就好懂了。

”周游建议道。

于是，妈妈拿出账本，又从头讲了一遍，果然效果非凡。

妈妈接着讲，日记账每天都要记。

现金日记账与库存现金核对，每天核对一次；银行存款日记账与银行对账单核对，一个月核对一次，发现有误，及时与银行沟通或者与相关单位核实，以减少资金风险。

明细账每个月都要算出“本月合计”和“累计”数，结出余额，以便与总账核对，有实物的还要与保管账核对，这就是账账相符。

“什么是账实相符？”我经常看到这句话。

怎么说到对账上来了，这个明天再讲，今天先学记账。

妈妈说，总账的登记很简单，按照凭证汇总表登记就行了。

登完总账后，算出余额，最后试算平衡。

知道怎么算吧？“所有账户的借方余额必须等于所有账户的贷方余额。

”周游回答地很快。

“妈妈，你现在讲的这些，我都听明白了，刚开始在你办公室看账本的时候，说实话，我真是越看越糊涂。

”我觉得自己进步很快。

既然听明白了，下面就考验你们的动手能力。

我俩各自拿出以前做的凭证，一张一张地开始登记账簿。

先抄日期，再抄编号、抄摘要、抄金额，我觉得记账比做凭证简单多了。

登账应注意的事项妈妈在对面看着我记账，突然叫停：你这字写的也太大了，不论是汉字还是数字，只能占格的二分之一，要给改错留下余地呀；再一个是字迹要清晰、工整，写凭证的时候也一样，不能勾勾抹抹，凭证做错了可以一撕了之，但是账本是绝对不能撕的。

过了一会儿，妈妈又发现问题了：你没有注明余额方向即借、贷方，如不注意，算余额时很容易出错。

比如本年利润账户，一月份是贷方余额1000元，那么在“借或贷”栏写上“贷”字；二月份是借方发生额1200元，大于前期贷方余额，就要用借方余额减去贷方余额（1200-1000），余额就是“借”200元。

年底，本年利润余额是零，在“借或贷”栏写上“平”字，然后在余额栏“元”的位置写“0”。

明白了吗？“明白了。

”虽然我没考上大学，但是我初中数学的基本功还是蛮扎实的，呵呵。

还有几点要注意：1.在记账时，必须用蓝黑或黑色钢笔或签字笔书写，不得用圆珠笔和铅笔书写。

红色钢笔或签字笔除了划线用，还可用来冲账，在会计上，红字意味着蓝字的相反数；2.不得隔页、跳行登记。

如果发生隔页、跳行登记，应将空页、空行用红笔对角画两条斜线，加盖“作废”戳记，并由记账人员签章;3.如果发现账簿记录有差错，应采用规定的方法予以更正，不得涂改、挖补、乱擦或用褪色药水消除原有字迹。

我刚才说的这也是记账规则，必须遵守。

好了，今天就到这里，明天开始学对账。

第二十三讲对账、查账在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。

这周的课，妈妈讲的是对账和查账。

对账妈妈说，账会记了，但不是记完就没事了，记得对不对呢？这就要对账。

对账，就是核对账目，是为了使账账相符，即总账和明细账、日记账相符。

“那账证相符、账表相符呢？”我看到书上经常这么写。

账证指的是账簿与凭证，账表指的是账簿与报表。