《财务会计》知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换-以公允价值计量的会计处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十四章 非货币性资产交换知识点：以公允价值计量的会计处理● 详细描述：条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
换入资产成本的确定方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费提醒问题：不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费（一）不涉及补价的情况 【例14-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司的均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。
A公司的账务处理如下： A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000（元） 换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产——设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 153 000 营业外支出 165 000 （900000－1 065 000） 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 153 000 B公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
(中级财务会计)chapter非货币性资产交换
在非货币性资产交换中，通常以资产的公允价值作为计量基础。公允价值是指在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如果无法获取公允价值，可以使用账面价值作为 替代计量属性。
交换的会计处理方法
账面价值法
以换出资产的账面价值为基础进行交换的会计处理。这种 方法不考虑资产的公允价值，只关注换出资产的成本。
(中级财务会计)chapter非 货币性资产交换
• 非货币性资产交换概述 • 非货币性资产交换的认定与计量 • 非货币性资产交换的会计处理 • 非货币性资产交换的税费处理 • 非货币性资产交换的案例分析
01
非货币性资产交换概述
定义与特点
定义
非货币性资产交换是一种不涉及或只涉及少量货币性资产（如现金、银行存款、 应收账款等）的交换交易。
公允价值法
以换出资产的公允价值为基础进行交换的会计处理。这种 方法更注重市场价值，能够更准确地反映资产的实际价值。
损益确认
根据不同的会计处理方法，损益的确认也会有所不同。在 账面价值法下，损益在交换时立即确认；而在公允价值法 下，损益在交换完成后的期间内确认。
交换的披露要求
01 02
披露内容
企业应当在财务报表附注中披露与非货币性资产交换相关的信息，包括 交易的背景、交易的资产类型、交易双方的名称和交易的会计处理方法 等。
交换的会计处理原则
原则
非货币性资产交换的会计处理原则主 要包括真实性、相关性、一致性和可 理解性等。
处理方法
在会计处理上，非货币性资产交换通 常采用公允价值、账面价值和成本三 种方法进行计量和记录。
02
非货币性资产交换的认定与计量
认定标准与计量属性
认定标准
[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量
![[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量](https://img.taocdn.com/s3/m/6b7af1d527fff705cc1755270722192e4536580d.png)
[《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用]非货币性资产交换以公允价值计量《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则中，对非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计价方式。
符合公允价值计价模式，即非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；而按账面价值计价模式下，以换出资产账面价值计量换入资产入账价值时，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。
由于两种计价模式的差异影响到当期损益，以及体现到当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产等要素上，因此，对非货币性资产交换中，交换是否具有商业性质，换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是把握和应用《非货币性资产交换》准则的关键。
1公允价值和账面价值计价模式的会计处理比较1.1交换具有商业性质，公允价值可靠，采用公允价值计价模式根据准则要求，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本；在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
例1：甲公司以其使用中的账面价值为85万元的一台设备换入A公司生产的一批钢材。
设备原价为100万元，累计折旧为15万元，钢材的账面价值为80万元。
甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，A公司换入设备作为固定资产管理。
设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。
甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。
假定甲、A公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且A公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结1、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。
2、非货币性资产交换的确认和计量21 以公允价值计量的非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：211 该项交换具有商业实质；212 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
22 以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：31 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
32 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4、涉及多项非货币性资产交换的会计处理41 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
42 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5、非货币性资产交换的相关税费处理51 与换出资产相关的相关税费，如增值税、消费税等，计入当期损益。
52 与换入资产相关的相关税费，如契税、车辆购置税等，应当计入换入资产的成本。
6、非货币性资产交换中的关联方交易在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
《中级会计实务》知识点预习：以公允价值计量的非货币性资产交换
《中级会计实务》知识点预习：以公允价值计量的非货币性资产交换2013会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点预习：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
（账面价值转成本）销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。
注意：①如果存货是库存商品的，应该确认主营业务收入，结转成本到主营业务成本；②如果存货是外购原材料的，应该确认其他业务收入，结转成本到其他业务成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资（金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资损益。
（“投资收益”科目的借贷方）【考题解析•单选题】（2007年）企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。
A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失『正确答案』B1.不涉及补价情况下的会计处理【例】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。
《非货币性资产交换的会计处理》
《非货币性资产交换的会计处理》非货币性资产交换是一种不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）的交换行为。
以下是其会计处理方法：一、确认非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为非货币性资产交换：1. 交换涉及的补价占整个资产交换金额的比例小于 25%。
◦支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%的，视为非货币性资产交换。
◦具体计算公式为：补价占比=补价金额÷较大一方资产的公允价值。
2. 交换双方主要以非货币性资产进行交换，且交换目的不是为了获取货币性资产。
二、以公允价值计量的非货币性资产交换1. 适用条件◦该项交换具有商业实质。
◦换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2. 会计处理原则◦换入资产以公允价值计量，换入资产的入账价值=换出资产公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+应支付的相关税费。
◦换出资产视同销售处理，确认相关损益。
3. 举例说明◦甲公司以其生产的一批产品交换乙公司的一台设备。
甲公司产品的账面价值为80 万元，公允价值为 100 万元。
乙公司设备的账面价值为 90 万元，公允价值为 100万元。
甲公司支付补价 10 万元，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
▪甲公司的会计处理：•换入设备的入账价值 = 100 + 10 + 100×13% - 100×13%（设备进项税额可抵扣，与产品销项税额相抵） = 110（万元）。
•确认主营业务收入 100 万元，结转主营业务成本 80 万元。
•会计分录为：◦借：固定资产 110◦贷：主营业务收入 100◦应交税费——应交增值税（销项税额） 13◦银行存款 10◦借：主营业务成本 80◦贷：库存商品 80▪乙公司的会计处理：•换入产品的入账价值 = 100 - 10 + 100×13%（收到产品作为存货，进项税额可抵扣） = 103（万元）。
浅析以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
Ｑ：
经 济量 的非 货 币 性 资 产 交 换 的 会 计 处 理
（ 丹东 电视 台
毛 蕾 辽 宁丹东 １ ０ ０ １ ０） ８
２换入资产入账价值计 量
当 企 业 间的 非 货 币性 资 产 交 换 同时 满 足： ①该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 ； 换入 资产 ② 或换出资产 的公允价 值能够可 靠地计量 ， 应 当以 换 出资 产 的 公 允 价 值 为 基 础 进 行 调 整 ， 算 确 定换 入 资 产 的 入 账 价 值 。 计 当 企 业 间 的 交 易不 具 有 商 业 实 质 或 者 公允 价 值 不 能 可 靠 地 计 量 ， 当 以 换 出资 应 产账 面 价 值 为 基 础 进 行 调 整 ， 算 确 定 换 计 入资产的人账价值 。 当 换 入 资 产 、 出 资 产 能 够 以 公 允 价 换 值计 量 时 ， 断 非 货 币 性 资 产 交 易 是 否 具 判 有 商 业 实 质 ， 确 定 换 入 资 产 的 成 本 以 公 是
公 司 换 出 固定 资 产 的 账 面 原 价 为 ６ 万 元 ， ０ 万 已计 提 减 值 准 备 ２ 元 ， 万 非 货 币 性 资 产 交 换 ， 指 交 易 双 方 主 已计 提 折 旧４ 元 ， 是 万 乙 要 以存 货 、 固定 资 产 、 形 资 产 和 长 期 股 权 在 清 理 过 程 中发 生 清 理 费 用 １ 元 。 公 司 无 ２ 已计 投 资 等 非 货 币 性 资 产 进 行 的 交 换 。 种 交 换 出 股 权 投 资 的 账 面 余 额 为 ４ 万 元 ， 这 提 跌 价 准 备 ２ 元 。 么 甲公 司 应确 认 的 交 万 那 换不涉及或 只涉及少量的货 币性资产 。 不涉 及补价 的具 体实 例如 ： 甲商 场 以 易 损 益 为 ： ５ 一（０ —２ ） ０ ６ —４ ＋１＝一５ 万 元 ） （ １ ０ 果 汁 交 换 乙商 场 ２ ０ 汽水 ； ０箱 ０箱 在 涉 及 补 价 时 非 货 币 性 交 易 的划 分 标
中级财务会计学 第十章 非货币性资产交换
4、以换出资产账面价值为基础计量处理示例
例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公 司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面 价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计 量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现 金（不考虑相关税费）
A公司 借：固定资产——小型中巴 贷：固定资产——小汽车 现金 借：固定资产——小汽车 现金 贷：固定资产——小型中巴 25（19+6） 19 6 19（25-6） 6 25
B公司
（四） 以换出资产账面价值为基础的计量与处理
1、适用情形
——非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有 商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量 的情况。
2、计量
——以换出资产账面价值计量换入资产的成本，无 论是否支付补价，均不确认损益 ——损益是否确认与是否收到补价无关
3、处理（略）
（三）公允价值计量模式
1 公允价值计量模式下换入资产的入账价值和交换损 益的确定
具有商业实质性质的非货币性资产交换且换 入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠 计量的，允许采用公允价值计量模式计量换入资 产的成本（以出计入） 不发生补价时：
按换出资产公允价值+相关税费计量换入资产的价值 支付补价方：按换出资产公允价值+补价+相关税费 收到补价方：换出资产公允价值-补价+相关税费
发生补价 时：
2、公允价值计量模式下非货币性资产交换的 会计处理
换出资产为存货的，应当视同销售处理，按存活 的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和 换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营 业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的， 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资 收益。
中级财务会计非货币性资产交换
➢（二）换入资产与换出资产旳估计将来 现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产旳公允价值相比是重大旳。
➢（三）关注是否是关联方关系
【例题·判断题】在非货币性资产互换中， 假如换入资产旳将来现金流量在风险、金额、 时间方面与换出资产明显不同，虽然换入或 换出资产旳公允价值不能可靠计量，也应将 该交易认定为具有商业实质。（）
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量旳， 应该以换出资产旳公允价值作为拟定换入资产成本 旳基础，但有确凿证据表白换入资产旳公允价值愈 加可靠旳除外。
▪ 1．换入资产入账价值旳拟定
▪ （1）不涉及补价旳情况
▪ 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资 产增值税销项税额-换入资产可抵扣旳增值 税进项税额+支付旳应计入换入资产成本旳 相关税费
【答案】√
➢ 【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币 资产互换具有商业实质旳有（ ）。
➢ A．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、金额相 同，时间不同
➢ B．换入资产与换出资产将来现金流量旳时间、金额相 同，风险不同
➢ C．换入资产与换出资产将来现金流量旳风险、时间 相同，金额不同
➢ D．换入资产与换出资产旳估计将来现金流量现值不 同，且其差额与换入资产和换出资产旳公允价值相比 具有主要性
乙企业旳账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增 值税。
换出钢材旳增值税销项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
换入设备旳增值税进项税额=1 404 000×17%=238 680（元）
借：固定资产——××设备
1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
注会考试《会计》知识点：非货币性资产交换
注会考试《会计》知识点：非货币性资产交换非货币性资产交换：涉及补价时，补价金额低于整个交易金额的25%时仍认定为非货币性资产交换；大于25%的则视为货币性资产交换。
（按不含税价计算；如果不能区分价税，则将按补价全额作为分子，按交换资产的不含税价作为分母）收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%公允模式计量的非货币性资产交换：同时满足以下两个条件的以公允价值模式计量：（1）该项交换具有商业实质（符合下列条件之一的，视为具有商业实质：①换入资产的未来现金流量、时间、金额方面与换出资产显著不同；②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的）（2）换入和换出资产的公允价值能够可靠的计量。
公允价值计量的会计处理：换入资产的入账成本＝换出资产公允价值＋换出存货或换出特定固定资产匹配的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或特定固定资产对应的进项税交易损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值－相关税费（价内税，如消费税）如果是多项资产的非货币性资产交换，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。
账面价值计量模式的会计处理原则：换入资产的入账成本＝换出资产账面价值＋换出资产匹配的销项税额+换出资产匹配的价内税＋支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或特定固定资产对应的进项税）不确认换出资产公允价值与账面价值的差额损益：如果是多项资产的非货币性资产交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。
2019中级会计实务98讲第31讲非货币性资产交换的会计处理(2)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理2.涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）收到补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（3）相关税费的处理①与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。
②与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。
【例7-2】2×18年7月1日，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼交换乙公司持有的对非上市的联营企业丙公司长期股权投资交换。
在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 136 364元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。
乙公司换入写字楼后用于生产经营。
甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。
甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6 136 364元，销项税额为613 636元（税率10%）。
假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司乙公司写字楼原值：600万元累计折旧：120万元公允价值：613.6364万元应纳增值税61.3636万元换入股权投资：作为长期股权投资（权益法）收到：75万元（含补价和税差）持有的对丙公司的长期股权投资账面价值：450万元公允价值：600万元换入写字楼：用于生产经营支付：75万元（含补价和税差）【答案】首先判断是否属于非货币性资产交换本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750 000元【包括两部分：①由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价136 364元；②换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额613 636元】。
10-04 非货币性资产交换的确认和计量
确认与计量小标题换入资产入账价值确认1．换入资产以公允价值计量2．换入资产以账面价值计量换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费换入资产以公允价值计量换入资产成本与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
不涉及补价的情况换入资产入账价值=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费1.换入资产以公允价值计量换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
支付补价的情况换入资产入账价值=换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费1.换入资产以公允价值计量换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
收到补价的情况换入资产入账成本=换出资产的账面价值+应支付的税费2.换入资产以账面价值计量按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
交换双方企业均不确认损益。
不涉及补价的情况换入资产入账成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费2.换入资产以账面价值计量应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。
支付补价的情况换入资产成本=换出资产的账面余额-收到的补价+应支付的税费2.换入资产以账面价值计量应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
收到补价的情况选择题A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。
A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。
该投资性房地产的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
A公司另向B公司支付补价100万元。
该资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，A公司换入专利权的入账价值为（ ）万元。
A.2 000 B.2 200C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司换入专利权的入账价值=（2 000- 200-100）+100=1 800（万元）选择题非货币性资产交换的确认与计量。
税务会计——非货币性资产交换
同样题目——非商业性质的处理 甲公司——换入乙设备成本 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣 的进项税=130+110*17%-110*17%=130，当期不 确认损益 借：固定资产——乙设备 130 0000 应交税费——应交增值税（进） 187 000 贷：固定资产——甲设备 130 0000 应交税费—应交增值税（销） 187 000 税法认可收入=换出资产公允价值-换出资产计税基 础=110 -130=-20 申报所得税时调减 20万
二、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交 换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 企业发生非货币性资产交换时，在实务中，也有可能在 换出非货币性资产时，支付一定金额的货币性资产，或者在 换入非货币性资产时，收到一定金额的货币性资产，此时付 出或收到的货币性资产，称为补价。认定涉及少量货币性资 产的交换为非货币性资产交换，一般以补价占整个资产交换 金额的比例低于25％作为参考比例。 如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或 占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允 价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，则称为 非货币性资产交换。
第二节 非货币性资产交换的核算 一、按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出 资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 换出资产公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益： 1。该项交换具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等， 换入资产与换入企业其它现有资产相结合能够产生更大的效 用，从而导致换入企业受换入资产影响产生的现金流量与换 出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。具体来 说，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。（存货换设备、房屋换债券、专利技术 换特许经营权） 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
《财务与会计》：非货币性资产交换的会计处理
1．换⼊资产以公允价值⼊账的会计处理如果⾮货币性资产交换具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，则换⼊资产按照公允价值⼊账，换出资产作为销售处理。
具体应注意下⾯三个问题：（1）不涉及补价时，应当按照换出资产的公允价值和应⽀付的相关税费作为确定换⼊资产的成本。
但有确凿证据表明换⼊资产的公允价值更加可靠的，则以换⼊资产的公允价值作为确定换⼊资产的基础。
换出资产账⾯价值与其公允价值之间的差额，计⼊当期损益（即把换出资产作为销售处理）。
（2）涉及补价时，⽀付补价的，应当以换出资产的公允价值加上⽀付的补价和应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本；收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价加上应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本。
（3）⾮货币性资产交换同时换⼊多项资产的，在⾮货币性资产交换具有商业实质，且换⼊资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换⼊各项资产的公允价值占换⼊资产公允价值总额的⽐例，对换⼊资产的成本总额进⾏分配，确定各项换⼊资产的成本。
下⾯⽤例⼦说明换出不同资产情况下，如何进⾏会计处理：①换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出库存商品时计⼊主营业务收⼊；换出材料时，计⼊其他业务收⼊。
【例29】换出库存商品，换⼊原材料甲公司以库存商品换⼊⼄公司的材料。
换出的库存商品的账⾯余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换⼊材料的账⾯成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。
甲公司另⽀付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。
假设甲、⼄公司均为增值税⼀般纳税⼈，增值税税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
则甲公司账务处理如下：借：原材料 111（110＋1）（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7贷：主营业务收⼊110应交税费——应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7银⾏存款（运费，⽆抵扣）1借：主营业务成本100存货跌价准备20贷：库存商品120②换出资产为固定资产、⽆形资产的，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额，计⼊营业外收⼊或营业外⽀出。
第七章非货币性资产交换-以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理——涉及多项资产的交换条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第七章 非货币性资产交换知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理——涉及多项资产的交换条件● 详细描述：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【教材例7-5】2×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为2250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。
乙公司的货运车、专用设备和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；专用设备的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。
本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算甲公司支付的货币性资产占甲公司换出资产公允价值与支付的货币性资产之和比例，即300 000÷（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300000）=3.73%<25%。
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《财务会计》知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换
条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。
1.换入资产的成本
方法一：
换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费
提醒问题（一般情况下）：
（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额
（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额
方法二：
换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
3.应支付的相关税费
（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；
（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。