2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债

2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债

一、内容提要

负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。

二、关键考点

1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；

2.预收账款的账务处理及报表列示方法；

3.其他应付款的核算范围；

4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；

5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；

6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；

7.职工薪酬的范围；

8.短期薪酬的会计处理。

三、本章知识点讲解

【专题一】短期借款▲▲▲

（一）短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

（二）短期借款的账务处理

【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:

（1）1月1日，借入短期借款：

借：银行存款120

贷：短期借款120

（2）1月末，计提1月份应付利息:

借：财务费用0.4

贷：应付利息0.4（120×4%÷12）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用0.4

应付利息0.8

贷：银行存款 1.2

第二、第三季度的会计处理同上。

（4）10月1日，偿还银行借款本金：

借：短期借款120

贷：银行存款120

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120

应付利息0.8

贷：银行存款120.8

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。

A.贷记“应付账款”科目

B.借记“制造费用”科目

C.贷记“应付利息”科目

D.借记“财务费用”科目

『正确答案』CD

『答案解析』会计分录：

借：财务费用

贷：应付利息

【2018年单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。

A.借记“财务费用”科目1万元

B.贷记“应付利息”科目3万元

C.借记“财务费用”科目3万元

D.贷记“银行存款”科目1万元

『正确答案』A

『答案解析』会计分录为：

7月1日借入短期借款：

借：银行存款 200

贷：短期借款 200

计提7月份利息：

借：财务费用（200×6%÷12）1

贷：应付利息 1

8月计提利息分录同上。

2017年9月30日支付利息时：

借：应付利息 2

财务费用 1

贷：银行存款 3

【2017年单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。

A.其他应付款

B.短期借款

D.应付利息

『正确答案』D

【专题二】应付及预收款项▲▲▲

知识点：应付票据

（一）带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.偿付票据本息时：

借：应付票据

应付利息

贷：银行存款

（二）不带息应付票据的会计处理

1.签发并承兑票据时：

借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2.偿付票款时：

借：应付票据

贷：银行存款

【2019年单选题】下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的会计科目是（）。

A.管理费用

B.材料采购

C.原材料

D.财务费用

『正确答案』D

『答案解析』企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。

【2019年单选题】下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。

A.用银行本票购买办公用品

B.用商业汇票购买原材料

C.用转账支票购买固定资产

D.用银行汇票购买周转材料

『正确答案』B

『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。

【2018年单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（）。