成本会计 第3章(2)

一次交互分配法
• 要点：首先，辅助车间内部分配，然后 向外部各受益单位分配。 • 适用范围：辅助车间之间提供劳务较多 的情况
辅助生产车间劳务供应量
受益单位 用水数量（吨）用电度数（度）
辅助生 产车间 基本生 产车间
供水 供电 甲产品 乙产品
2 922
559
一般耗用 行政管理部门耗用 合 计
5 100 1 050 6 709
2 辅助生产实际成本
供电车间 =10519.2+670.8=11190
供水车间 =7380元+1110.36=8490.36
3
辅助生产的成本差异
供电车间 =11190-11103.60=+86.4元
供水车间 =8490.36-8050.80=+439.56
分录
• 按计划成本分配 借： 辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水 基本生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水 • 分配成本差异 借：管理费用 525.96 贷：辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水 670.8 1110.36 4560 3040 6880 2893.24 11103.6 8050.8
29220x= 10519.20+559y 6709y=7380+2922x
借： 辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水 基本生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水
第三节 制造费用分配的核算 当车间或分厂只生产一种产品时， 制造费用直接计入该产品的成本。 ※当生产多种产品时，制 造费用为间接计入费用， 应采用适当的分配方法分 配计入各产品成本。
一般应于年末计入12月的产品成本。
如果实际发生额＞计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。 “制造费用”每月可能有余额， 年末分配之后无余额。
练习 某企业基本生产车间全年计划 制造费用163200元，全年各产品的 计划产量：甲产品24000件，乙产 品18000件。单位产品工时定额： 甲产品4小时，乙产品6小时。 1月份实际产量：甲1800件，乙1500件； 1月分实际发生制造费用13000元。
制造费用的分配方法 生产工人工时比例法； 生产工人工资比例法； 机器工时比例法；
主 要 有
按年度计划分配率分配法。
按年度计划分配率分配法
• 要点：在每年度开始前确定年度计划分 配率，以此分配全年各月份的制造费用。
年度计划 = 年度制造费用计划总数 年度各种产品计划 分配率 产量的定额工时总数 （工时定额×年度计划产量）
产品性生产
如提供自制材料、 工具、备件等产 品。其帐务处理 同基本生产车间 生产产品一样。
劳务性生产
如供水、供电、运输、 机修等。其发生的费 用，应于月末时，按 受益的原则，在各受 益单位之间进行分配。
（2）劳务性辅助生
产费用的分配 直接分配法 顺 序 分 配 法
方 法
一次交互分配法
计划成本分配法 代数分配法
结转1月份制造费用会计分录
（3）11月份分配转 出的制造费用
该月甲产品应分 =0.8×1200×4=3840(元) 配的制造费用 该月乙产品应分 =0.8×1000×6=4800(元) 配的制造费用
该月应分配转 =3840+4800=8640(元) 出的制造费用
结转11月份制造费用会计分录:
借: 基本生产成本 —甲产品 3840 —乙产品 3800 贷： 制造费用 —基本车间 8640
供电车间按计划成 本分配转出的合计 金额11103.60元
供水车间用电=2922×0.38=1110.36元 生产甲产品用电=12000×0.38=4560元 生产乙产品用电=8000×0.38=3040元 车间一般耗用电=2000×0.38=760元 行政管理部门耗用= 4298×0.38=1633.24元
受益单位
辅助生 产车间 基本生 产车间
供水 供电 甲产品 乙产品
用水数量（吨）用电度数（度） 2 922 559
一般耗用 行政管理部门耗用 合 计
5 100 1 050 6 709
12 000 8 000 2 000 4 298 29 220
• 另外供电车间本月发生费用为10 519.20 元. • 供水车间本月发生的电费为7 380元
具体步骤如下：
按预先规定的各种劳务的计划成 第一 本在各受益单位分配辅助生产费用 包括辅助生产内部 和外部各单位
计算辅助生 第二 为了简化核算,辅助生产的 产实际成本 成本差异一般不在各受益 辅助生产 对象之间作追加分配,而是 该辅助生产 按计划成本分 = 待分配费用 + 配转入费用 实际成本 将其全部转入“管理费用” 的借方.超支差异用蓝字计 确定辅助生产成本差异 第三 入,节约差异用红字计入.
第二节 辅助生产费用的核算 一般情况下，采用第 一、辅助生产成本的归集 一种核算程序。只有 在车间规模小、费用 可概括为以 制造 辅助生 少，又不对外提供产 下两种程序 （1） 费用 产成本 品或劳务的情况下 辅助生产车间 的“制造费用” （2） 辅助生产成本
（习题35）
二、辅助生产费用的分配
（1）分配程序
（1）年度计划分配率
甲产品年度计划 =24000×4=96000（小时） 产量的定额工时
乙产品年度计划 =18000×6=108000（小时） 产量的定额工时
年度计划 163200 =0.8 分配率 = 96000+108000
（2）1月份应分配 实际产量 转出的制造费用
该月甲产品应分 借: 基本生产成本 =0.8×1800×4=5760(元) 配的制造费用 —甲产品 5760 该月乙产品应分=0.8×1500×6=7200(元) —乙产品 7200 配的制造费用 贷：制造费用 该月应分配转 =5760+7200=12960(元) —基本车间 12960 出的制造费用
需按以下三步骤进行: 1
交互分 交互分 交互分 交互分配 后的实际 = 配前的+ 配转入 - 配转出 费 用 的费用 的费用 费 用
供水 7 380+1 051.92-614.9=7 817.02 供 10 519.2+614.9-1 051.92=10 082.18 电
2 交互分配后的单位成本 7 817.02 =1.2711 供水= 6 709-559 供电车间用水
12 000 8 000 2 000 4 298 29 220
• 另外供电车间本月发生费用为10 519.20 元. • 供水车间本月发生的电费为7 380元
具体步骤如下 ： 第一、交互分配 ①交互分配前的单位成本
供 7 380=1.10 水 6 709
供 10 519.2 =0.36 电 29 220
供水 供电 甲产品 乙产品
2922
559
一般耗用 行政管理部门耗用 合 计
5100 1050 6709
12000 8000 2000 4298 29220
• 另外供电车间本月发生费用为10519.20元. • 供水车间本月发生的电费为7380元
设每度电的单位成本为 x元，每吨水的单位成 本为y元
辅助生产 成本差异 辅助生产 按计划成本分 = 实际成本 - 配转出合计
辅助生产车间劳务供应量
受益单位 辅助生 产车间 基本生 产车间 供水 供电 甲产品 乙产品 5100 1050 6709 用水数量（吨）用电度数（度） 2922 559 12000 8000 2000 4298 29220
一般耗用 行政管理部门耗用 合 计
该月该种产品 某月某种产 年度计划 品应负担的 = 实际产量的 × 分配率 定额工时数 制造费用
可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配
因此，在此方法下，“制造费用”可能有 年末余额，即为全年制造费用的实际发生 额与计划分配额的差额。 借方余额：属于待摊费用，为资产 贷方余额：属于预提费用，为负债
11月份，月初“制造费用”科目贷方 余额150元，该月实际产量：甲1200 件，乙1000件；实际制造费用为9100 元。 12月份实际产量：甲900件，乙800 件，该月实际制造费用为6200元。
要求：
（1）计算制造费 用年度计划分配率 （2）计算并结转1月份 应分配转出的制造费用 （3）计算并结转11月份 应分配转出的制造费用 （4）计算并结转12月份应分配转 出的制造费用，对计划制造费用与 实际制造费用差额进行调整。
10 519.2 =0.4 供电分配率 = 29 220-2 922
基本生产车间甲产品用电=12 000×0.4=4 800 基本生产车间乙产品用电=8 000×0.4=3 200 基本生产车间管理用电=2 000×0.4=800 厂部行政管理用电=4 298×0.4=1 719.2
• 分录：借：基本生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水
“制造费用”科目11月末余额？
“制造费用”科目 150 9100 8640 310 =-150+9100-8640=310(元)(借方余额)
（4）12月份分配转 出的制造费用
该月甲产品应分 =0.8×900×4=2880(元) 借: 基本生产成本 配的制造费用 —甲产品 2880 该月乙产品应分 —乙产品 3840 =0.8×800×6=3840(元) 配的制造费用 贷：制造费用 —基本车间 6720 该月应分配转 =2880+3840=6720(元) 出的制造费用
直接分配法 是指不考虑辅助生产直接分配给 辅助生产车间以外的受益单位的 一种辅助生产费用分配方法。
基本生产车间和管理部门
• 要点：辅助生产费用直接向外部各受益 单位分配。 • 适用范围：辅助车间之间提供劳务不多 的情况
辅助生产车间劳务供应量
• 对外分配 借：基本生产成本—甲产品 —乙产品 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本—供电 辅助生产成本—供水
4600.8 3067.2 7249.41 7582.59 10082.18 7817.02
计划成本分配法
• 要点：先按劳务的计划单位成本在各受 益单位分配辅助生产费用，再确定辅助 生产的成本差异 • 适用范围：适于辅助生产车间的劳务计 划成本健全的情况
• 另外供电车间本月发生费用为10519.20元. • 供水车间本月发生的电费为7380元
假定企业确定产品的计 划单位成本为：每吨水 1.2元，每度电0.38元。 1
供水车间按计划成本分配 转出的合计金额8050.80元
供电车间用水=559×1.2=670.80元 车间一般耗用=5100×1.2=6120元 厂部行政管理部门耗用=1050×1.2=1260元
结转12月份制造费用会计分录:
制造费用年末余额 310 6720 6200 210
= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额） 210 分配率= 900×4+800×6 =0.025 借： 基本生产成本—甲 90 甲产品调减制造费用=3600×0.025=90(元) —乙 120 乙产品调减制造费用=4800×0.025=120(元) 贷：制造费用 210
进行交互分配
供水车间用电 =2922×0.36=1 051.92
供电车间用水 =559×1.10=614.9
交互分配 借：辅助生产成本—供电 614.9 辅助生产成本—供水 1051.92 贷：辅助生产成本—供水 614.9 辅助生产成本—供电 1051.92
第二、 对外分配
辅助生产车间以外 各受益单位之间进 行分配
86.4 439.56
代数分配法 是先根据解联立方程的原理，计算辅 助生产产品或劳务的单位成本，然后 根据各受益单位耗用的数量和单位成 本分配辅助生产费用的一种方法。 采用该方法分配辅助生产 费用，分配的结果最准确
辅助生产车间劳务供应量
受益单位 用水数量（吨）用电度数（度）
辅助生 产车间 基本生 产车间
供电=
10 082.18 29 220- 2 922
=0.3834
供水车间用电
3
对外 分配
基本生产甲产品用电 =12000×0.3834=4600.8
基本生产乙产品用电=8000× 0.3834=3067.2 基本车间一般耗电=2000× 0.3834=766.8 厂部管理部门用电=10082.18-3067.2-766.8=6248.18 基本车间用水=5100×1.2711=6482.61 厂部管理部门用水=7817.02-6482.61=1334.41