11第十一章 税收筹划与税收征管制度

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二、账簿、凭证管理
发票是单位或个人在购销商品、 发票是单位或个人在购销商品、提供或者 接受经营服务以及从事其他经营活动中， 接受经营服务以及从事其他经营活动中， 开具、 开具、取得的用以记载经济业务活动并具 有税源监控功能的收付款（商事）凭证。 有税源监控功能的收付款（商事）凭证。 发票主要分为普通发票和增值税专用发票。 发票主要分为普通发票和增值税专用发票。
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方案一，让利20%销售商品
因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消 费者，让利20%销售就是将计划作价10000元的 商品作价为8000元(购进成本为含税价7000元)销 售出去。假设在其他因素不变的情况下，企业的 应纳增值税的情况是： 应纳增值税额为： 8000÷(1＋17%)×17%－7000÷(1＋17%) ×17%=145.30(元)
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3．转税
转税是一个纯经济概念，税负转嫁的简称， 它是指纳税人在不愿或不堪忍受税负的情 况下，通过提高价格或降低价格等方法将 税收负担转移给消费者或供应商的行为。
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4．偷税、欠税和骗税
偷税、欠税和骗税行为一般情况下都被认 定为违法行为，一经查处都会收到相关法 律的制裁。
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二、税收筹划的方法
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二、降低适用税率
所谓降低适用税率是指在存在不同税率的 情况下，通过各种筹划方法，适用相对较 低的税率，从而减少应纳税额的方法。
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【案例11-2】个人所得税适用税率档次降低的 筹划 刘某为某县国有企业的负责人，月工资收 入4000元（包括各类津贴和月奖金），年 终企业发给其年终奖金2000元，同时县政 府因其企业经营得好，又发给其3000元奖 励金。此处可以三个月时间做一下比较。
一、税收筹划的概念 二、税收筹划的方法
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一、税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前， 在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、 法规)的前提下，通过对纳税主体(法人或自 然人)的经营活动或投资行为等涉税事项做 出事先安排，在多种纳税方案中选择较优 方案，以达到少缴税、递延缴纳目标的一 系列谋划活动。
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简要评析：
其一，税务机关扣押财产的行为是正确的， 其一，税务机关扣押财产的行为是正确的，但接 着直接变卖财产抵缴税款是超前的行为， 着直接变卖财产抵缴税款是超前的行为，是错误 因为还未到“限期期满” 的，因为还未到“限期期满”； 其二，扣押未开具正式收据； 其二，扣押未开具正式收据； 其三，税务机关将扣押财产低价处理给内部人员， 其三，税务机关将扣押财产低价处理给内部人员， 也是一种违法行为。 也是一种违法行为。 因此，纳税人提出的两项赔偿要求应予支持。 因此，纳税人提出的两项赔偿要求应予支持。
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一、税收筹划的概念
狭义的税收筹划包括避税筹划、节税筹划 和转税筹划三种类型。 广义的税收筹划还包括了纳税人规避纳税 风险的一切筹谋、策划活动。6Fra bibliotek1．避税
避税是指纳税人利用税法上的漏洞或不完 善之处，通过对经营及财务活动的人为安 排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的 行为。 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意 识避税和逆法意识避税两种类型。
第十一章 税收筹划与税收征管制度
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学习目的
理解税收筹划的含义及基本方法； 了解我国《税收征管法》中关于税务管理、 税款征收、税务检查与违章处理、税务代 理等方面的相关内容。
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目 录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税收筹划 税务管理 税款征收 税务检查与违章处理 税务代理
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第一节 税收筹划
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三、增加抵扣税额
在税率和计税依据既定的情况下，增加 抵扣税额就意味着纳税人实际缴纳税款的 减少，增加抵扣税额也是节税的最基本方 法。 增加抵扣税额采用的方法主要包括：税 额扣除、退税额、免税额、减税额等。
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四、推迟税款缴纳
推迟税款缴纳只是一种相对节税的方法， 归根结底，并不能达到减轻纳税人税负的 目的。 但是，可以对纳税人某一时期的税收负担 起到“缓冲”和“减压”的作用。
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第二节 税务管理
税务管理就是国家的财政、税务、海关等 职能部门，为了实现税收分配的目标，依 据税收分配活动的特点与规律，对税收分 配活动的全过程进行决策、计划、组织、 协调和监督的一种管理活动。
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税收管理几要素
1.主体：代表国家执行税收分配活动的税务机 关（国家税务总局下属的税务系统）。 2.客体：国家参与国民收入分配活动的全过程。 3.依据：税收分配活动的客观规律和国家颁布 的各项税收法律、法规和规章制度等。 4.目的：保证国家税收分配的职能得以实现。
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【案例11-1】减少增值税计税依据的筹划
某时装经销公司以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的 平均利润为30%。他们准备在2006年春节期间开展一次促销活 动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让 利销售。现以10000元销售额为一个单元做基数，提出了以下 三个操作方案。其一，让利(折扣)20%销售，即企业将10000 元的货物以8000元的价格销售。其二，赠送20%的购物券，即 企业在销售10000元货物的同时，另外再赠送2000元的购物券， 持券人仍可以凭购物券购买商品。其三，返还20%的现金，即 企业销售10000元货物的同时，向购货人赠送2000元现金。这 三种方案是目前企业通常采用的促销方法，那么从税收的角度 讲，哪一种方法对企业更有利呢？为了分析简便，在这里仅分 析增值税的情况，选出最优方案（如果综合考虑所有涉税税种， 所选方案未必是最优方案）。
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税收保全措施与强制执行措施
案例：迅捷打字社主要经营打字复印业务， 案例：迅捷打字社主要经营打字复印业务，通过举报税 务机关了解到迅捷打字社有逃避纳税义务行为。为此， 务机关了解到迅捷打字社有逃避纳税义务行为。为此， 主管税务机关责令迅捷打字社在10日内缴纳税款 日内缴纳税款。 主管税务机关责令迅捷打字社在 日内缴纳税款。第二 该纳税人不但不缴纳税款，还将账户上的存款转走。 天，该纳税人不但不缴纳税款，还将账户上的存款转走。 税务机关责令其在3日内提供纳税担保 过了3天迅捷打 日内提供纳税担保， 税务机关责令其在 日内提供纳税担保，过了 天迅捷打 字社仍未提供，鉴于这种情况，经批准， 字社仍未提供，鉴于这种情况，经批准，主管税务机关 扣押了迅捷打字社的一台打印机，开了收条并立即以600 扣押了迅捷打字社的一台打印机，开了收条并立即以 元价格（按二手打印机市场最低价为1500元）私下卖给 元价格（按二手打印机市场最低价为 元 局内某税务干部，然后抵缴其应纳的600元税款。迅捷打 元税款。 局内某税务干部，然后抵缴其应纳的 元税款 字社提出税务行政复议申请，认为税务局扣押、 字社提出税务行政复议申请，认为税务局扣押、变卖打 印机的行为影响了正常业务，造成了很大损失， 印机的行为影响了正常业务，造成了很大损失，要求税 务局给予赔偿，同时要求赔偿低价变卖打印机的差价。 务局给予赔偿，同时要求赔偿低价变卖打印机的差价。
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案例
某个体户自2002年起在B县某服装市场经营服装， 2005年4月该市场拆迁。该个体户自2005年5月1 日起搬至自己家中继续从事经营。同年7月10日， 该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理 税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局 发出限期改正通知书及限期纳税通知书，限其于7 月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳 税款6000元及相应的滞纳金500元。该个体户到 期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。 7月31日，经县国税局局长批准，该局书面通知开 户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金的存款，并 对该个体户处以3200元的罚款。 B县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律 依据？是否应该冻结其银行存款？
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方案二，赠送价值20%的购物券
也就是说，消费者凡购买价值10000元的商品，企业 就赠送2000元的商品。该业务比较复杂，需将其每个 环节作具体的分解，计算缴税的情况如下： 应纳增值税： 公司销售10000元商品时，应纳增值税为 10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋ 17%)×17%=435.90(元) 赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应作视同销 售处理，应纳增值税为： 2000÷(1＋17%) ×17%—2000×(1－30%)÷(1＋ 17%)×17%=87.18(元) 合计应纳增值税为: 435.90＋87.18=523.08(元)
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方案三，返还20%的现金
属于还本销售方式，返还的20%的现金不允许从 销售额中扣除，应纳增值税为： 10000÷(1＋17%) ×17%－7000÷(1＋ 17%)×17%=435.90(元) 由于采用了不同的促销方法，按照税法就形成了 不同的扣除税项。很显然，方案一的扣除项数额 最大，应纳税额必然最少，是三种方案中的最优 方案。
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三、纳税申报
纳税申报的形式
直接申报 邮寄申报 数据电文
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第三节 税款征收
税款征收是税务机关依照税收法律、行政 法规的规定，将纳税义务人依法应缴纳的 工商各税组织征收入库的一系列活动的总 称。
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第三节 税款征收
税款征收方式
查账征收 查定征收 查验征收 定期定额征收 委托代征税款 邮寄纳税 其他方式
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若刘某在12月份一次性领取5000元奖金，那 么刘某12月、1月、2月应纳个人所得税分别为 （当地准予扣除费用标准为1600元／月）： 12月份应纳所得税为（4000＋5000－1600） ×20%－375=1105（元）； 1月份应纳所得税为（4000－1600）×15%－ 125=235（元）； 2月份应纳所得税为同上235元。 这样，刘三个月共缴纳个人所得税1575元。
对于任何一个纳税人来说，其实际应缴纳 税款的计算方法为： 应纳税额=计税依据×税率 （11.1） 实际应缴纳税款=应纳税额－应抵扣税额 （11.2）
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一是减少计税依据； 二是降低适用税率； 三是增加应抵扣税额； 四是推迟税款缴纳时间。
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一、减少计税依据
减少计税依据最常用最普遍的方法是扣除 法。 所谓扣除法是指在确定税额时，将按照税 法规定能从计税依据中扣除的项目予以扣 除，从而减少实际应缴纳税额的方法。 在税收筹划中，扣除法扣除的内容包括税 项扣除、税收饶让、盈亏相抵等。
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如果刘某在12月份和1月份分两次领取政府奖3000元， 在1月份和2月份分两次领取本单位奖金2000元，那么 应纳个人所得税为： 12月份应纳所得税为（4000＋1500－1600）×15% －125=460（元）； １月份应纳所得税为（4000＋1500＋1000－1600） ×15%－125=610（元）； ２月份应纳所得税为（4000＋1000－1600）×15%－ 125=385（元）。 三个月共纳税款1455元，这样，通过筹划后共少缴个 人所得税税款120元。 该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次 降低，从而达到减轻税负的目的。
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1．避税
顺法意识避税活动及其产生的结果与税法 的法意识相一致，它不会影响或削弱税法 的法律地位，也不会影响或削弱税收的职 能作用。 逆法意识避税活动是与税法的法意识相悖 的，它是利用税法的不足进行反制约、反 控制的行为，但并不影响或削弱税法的法 律地位。
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2．节税
节税是指纳税义务人依据税法规定的优惠 政策，采取合法的手段大限度地享用优惠 条款，以达到减轻税收负担的合法行为。
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一、税务登记管理
税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳 税人的设立、变更、歇业以及生产、经营 活动情况进行登记管理的一项基本制度， 也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的 一项证明。
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一、税务登记管理
开业税务登记 变更、注销税务登记
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二、账簿、凭证管理
账簿，是由具有一定格式而又联结在一起 的若干帐页所组成，用来纪录各项经济业 务的簿籍，是编制报表的依据，也是保存 会计数据资料的重要工具。 凭证，一般是指会计凭证。它是纪录经济 业务，明确经济责任并据以登记账簿的书 面证明。
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二、账簿、凭证管理
账簿管理 发票管理
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三、纳税申报
纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照 税法规定，就有关纳税事项向税务机关提 交书面报告的制度。 纳税人依法履行纳税义务的一项法定手续。 税务机关办理税款征收业务的法定规程。
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三、纳税申报
办理纳税申报的对象
依法负有纳税义务的单位和个人 依法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个 人（扣缴义务人）