医院固定资产管理中的内控审计应用

医院固定资产管理中的内控审计应用
随着市场经济快速发展，我国医疗卫生领域竞争激烈，提高医院固定资产使用效率成为增强竞争力的关键。

但是目前部分医院固定资产管理存在不足，需要通过内控审计改正固定资产管理问题。

为了提升内控审计在医院固定资产管理中的应用效果，医院应结合内部实际现状分析内控审计在医院固定资产管理中的应用现状，立足实际设计科学的内控审计应用对策，不断增强医院固定资产管理质量。

一、固定资产管理和内控审计的含义
固定资产管理属于产品生产中用来影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。

在固定资产管理中，需要根据重要原则，将劳动资料按照使用年限和原始价值划分为固定资产和低值易耗品，对于原始价值高、使用年限长远的劳动资料，按照固定资产进行核算；对于原始价值低，使用年限较短的劳动资料，按照低值易耗品进行核算。

目前我国《医院财务制度》提到，如果固定资产单位在1 000元以上(专业设备单位价值在1 500 元以上)，使用期限在一年以上，并在使用期间基本保持原有物质形态的资产，应定期开展固定资产管理。

内控审计是指确认、评价医院内部控制有效性的过程，包含确认和评价医院控制设计和控制运行缺陷，分析有关缺陷等级和形成因素，提供改善内控建议。

二、医院在固定资产管理中应用内控审计的意义(一)有利于提高固定资产管理有效性
近年来，我国大力实施医疗体制改革，国家财政对医疗事业的投入程度提高，做好固定资产管理内控审计工作，能够进一步提升财务管理工作的透明度，保障各项医疗费用支出的合法合规性，通过深入分析审计结果，可以快速发现财务管理中存在的不足，能够结合实情设计可行性高的处理方法。

同时，通过定期对医
院固定资产管理进行内控审计，可以有效防范不作为现象，避免固定资产外泄，减少医院财产损失。

(二)有利于确保医院各项经营活动顺利开展
加强医院固定资产管理内控审计，是医院平稳运营的基础。

在内控审计的过程中，可以对各科室、各部门的工作行为进行全程监督，使有关人员能够严格按照医院现行制度规范工作行为，按照实际需求科学使用各类固定资产，避免出现固定资产滥用现象，确保各项经营活动顺利开展。

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三、医院固定资产管理中的内控审计应用策略
目前在医院固定资产管理中，经常出现设备立项与固定资产信息不对等的情况，固定资产管理工作缺乏有序性，导致固定资产管理内控审计难度增加，需要医院在固定资产管理中加大内控审计应用力度，具体做法如下：
(一)合理分配固定资产管理职责
医院在固定资产管理中应用内控审计时，首先，需要合理分配固定资产管理职责，将医疗设备、物资等购买、入库、管理、使用等细分到相关部门，要求有关部门按照相应职责管理有序应用内控审计，确保内控审计能够充分落实到各个环节中来。

例如，医院可以要求财务部资产管理科负责固定资产总账和一级明细账管理，要求该科室在完成账表管理的基础上，定期对现有固定资产进行会计核算、审核监督管理。

同时，医院可以要求归口管理部门负责固定资产明细账和实物内控审计管理，要求医学装备部负责专用设备类实物内控审计管理，要求网络信息部门负责信息化设备类(如：计算机、服务器和网络设备等)实物内控审计管理，要求后勤保障部总务科负责除专用(医用)设备、信息化设备类之外的固定资产实物审计管理。

其次，医院在分配固定资产管理职责时，应将固定资产审核和处理等工作与财务活动分开，避免固定资产管理与财务活动管理职责混淆，出现徇私舞弊现象。

最后，医院在分配固定资产管理职责时，应按照固定资产控制管理和内控审计要求，全面管控各项固定资产的应用、记录和流通等情况，组织专
人负责各个环节的内控审计任务，并重新分配具有内在联系的职务，防止固定资产管理工作权力过于集中，从根源上避免有关人员出现以权谋私现象。

[2] (二)对固定资产采购进行内控审计
一是医院在固定资产采购中应用内控审计时，应将内控审计前移，注重固定资产事前审计和事中审计，在采购医疗设备前期，要求审计人员认真审查固定资产的立项是否合理，在医疗设备采购结束后，要求审计人员对采购的固定资产型号、数量等信息进行仔细核对，如果采购的固定资产与合同上的信息一致，则可以将相关固定资产入库保存，并将入库的固定资产登记到账簿上来，确保账物信息对等。

二是医院在购入固定资产的过程中，应对相应固定资产购置实施比价审计。

对此，医院在购置固定资产时，应严格按照相关预算对固定资产购置方案的有效性和必要性进行内控审计，在审计中积极与相关技术人员讨论，聆听技术人员提供的看法和建议，根据审计结果确定有关固定资产购置方案是否审计通过。

在采购固定资产的过程中，医院需要组织内控审计人员对供应商的资质进行审查，避免与资质不合格供应商合作。

医院在选择采购方法时，应对采购方案和比价情况进行审计，将最终审计结果反馈给财务人员，由财务人员按照审计结果拨付相应资金。

当审计不合格，需要有关出具审计意见书，并将审计意见书反馈给采购部门，由采购部门重新询问有关固定资产的价格进行采购。

当医院采用招标方式购置大型固定资产时，应组织内控审计人员审查相关固定资产的招标文件是否合理，审查招标文件中是否按照有关规定通知供应商投标，并仔细检查招标文件中的要求和条件等是否明确统一，严格审计复核招投标标底的价格，检查有关固定资产招投标文件中的最高限价，对于通过议标方式招标的固定资产，应要求审计人员结合市场行情对有关固定资产招投标文件中的价位进行审查分析，判断价位是否符合市场行情。

[3]三是医院在购买了固定资产后，应要求审计人员建设固
定资产分类明细账，以账表形式统计各类固定资产管理信息，尤其对于社会组织无偿捐赠的固定资产，应要求有关人员着重检验有关固定资产的验收手续是否合法，并让有关人员将检验结果登记到账表中来，确保账物信息对等。

(三)对固定资产管理审批和控制进行内控审计
审批和控制是管理医院物资和财务费用的有效途径。

在医院内部，任何业务都需要通过严格授权审批，防止出现违法违规现象。

目前医院授权审批包括一般授权和特殊授权，其中特殊授权是对部分常规业务以外的业务进行规定授权，授权执行权力和责任时效性较短。

医院在固定资产管理审批和控制中应用内控审计时。

第一，应要求固定资产的所有流程必须按照先审批后处理的原则进行，尤其在处理医疗设备的过程中，应组织专业人员先审查相应医疗设备的处理执行过程是否合法合规，处理成本是否超标，避免固定资产处理不当，给医院带来固定资产损失。

第二，医院应做好固定资产管理审批和控制薄弱环节的内控审计工作，要求审计人员着重审查固定资产管理审批和控制中的薄弱环节，让审计人员将具体信息反馈给管理者，由管理者与审计人员共同制定相应的整改措施，确保固定资产管理审批和控制质量。

第三，医院应制定合理的授权审批层次，按照现有经济业务的金额和关键程度，制定不同授权级别，保障管理层的权利和责任。

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第四，医院应明确授权审批责任，讲明被授权对象的执行权力以及需要承担的职责，防止出现责任模糊不清的情况，如果在固定资产管理授权和审批中出现问题，应交由责任人和责任部门处理，避免出现随意授权审批现象。

(四)对固定资产预算制定进行内控审计
医院在制定固定资产年度购置预算时，应加大内控审计应用力度，要求审计人员审查年度购置预算与统计财政单位的购置预算是否一致，检查固定资产购入与预算执行是否科学有效。

如果在制定大型固定资产投资业务预算时，医院应聘请专业人员对相关预算可行性进行审查分析，系统评估固定资产投资业务实际情况，要求有关人员将审查分析和评估结果以报告形式反馈给上级部门，由上级部门进行综合决策和审批。

同时，为了在固定资产预算制定中有效应用内控审计，医院应在内部建设专门的固定资产管控部门，组织职业能力强的审计人员负责固定资产常规审计和管理工作，要求审计人员定期检查各项固定资产预算制定情况，全面排查有关固定资产预算制定是否存在审计风险隐患，及时做好审计风险处理工作，切实提高内控审计在固定资产预算制定中的应用效果。

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(五)对固定资产管理实施协调性内控审查
首先，在固定资产管理的过程中，对于牵涉到财务和出纳等职务，医院应通过职员分管机制内控审计固定资产管理协调性，为不同职员分配不同的固定资产管理职责，并要求相关职员立足保密原则，在发生资金流动情况和固定资产应用行为时，全面记录有关活动信息和固定资产使用行为，要求固定资产管理者和活动参与者严格管控固定资产工作。

其次，着重审计各科室是否存在违规使用固定资产行为，尤其在分配固定资产的过程中，审查是否存在随意性或主观性等人为分配现象。

再者，做好上下层协调管理内控审计工作，尤其注重审计医院内部需要使用的所有固定资产，是否按照要求立足由下到上上缴、由上到下供货原则进行，审查是否出现违规操作行为，避免出现部门或个人违规使用固定资产的情况。

最后，各部门负责人应结合医院各部门资金往来情况，严格审查本部门固定资产管理的协调性，做好固定资产管理过程信息记录工作，审查固定资产信息是否真实完善，并定期将审查结果公布出来，确保医院和其他部门能够充分了解本部门固定资产使用情况。

(六)对固定资产经济效益进行内控审计
由于购买固定资产是医院的重要任务，如果购置的固定资产使用价值高，则可以给医院带来较高经济收益，反之则会给医院带来巨大损失。

此外，医院医疗设备具有投入成本高、更新速度快等特征，如果能够在购置后对固定资产进行严格的经济核算，则能为后期固定资产使用和处置等奠定良好基础。

因此，医院在固定资产管理中应用内控审计时，应对固定资产经济效益进行内控审计，一方面，除了审计固定资产的货币时间价值、投资机会成本和物价指数等内容之外，还需要对固定资产的盈亏平衡性进行审计，定期组织审计人员对投入运营后的固定资产工作量、收费价格、固定成本和经济收益等进行盈亏平衡分析，结合分析结果总结有关固定资产的经济收益创造能力和医疗市场变动风险的抵抗能力等。

另一方面，医院应对固定资产经济效益进行敏感性分析，组织审计人员分析投入运营后的固定资产受到国家医疗政策、物价以及医保等变化因素的影响程度，如果部分固定资产敏感性过高，远超固定资产带来的实际经济效益，医院应按照投入运营期限和使用期间的折损情况进行审核盘亏，并要求审计人员审查总务和设备部
门是否合适有关固定资产的盘亏情况，当部分固定资产确实盘亏，经过上级领导部门审核签字后，进行报废处理。

(七)对固定资产处理效率进行内控审计
医院在固定资产管理中应用内控审计时，应积极对固定资产处理效率进行内控审计，按照固定资产管理的岗位风险和工作需求，建设自我监督和检讨机制，定期对现有固定资产的应用、更新和清除等情况进行全面审计，如果部分缓解出现固定资产处理效率的情况，医院应在固定资产处理前期，要求审计人员全面检查有关部门按照既定流程申请固定资产报废，是否严格按照国家规定处理审签，并严格审查有关固定资产的报废手续是否齐全，核对验证有关固定资产的账、卡、物等是否一致，检查处理环节是否出现固定资产管理缺陷，结合审计结果剔除内容重复的处理环节，讲明各个环节固定资产处理要求，力求通过内控审计不断提升固定资产处理效率，有效发挥出内控审计在固定资产管理中的运用价值。

综上所述，内控审计能够有效提高固定资产管理有效性，确保医院各项经营活动顺利开展，医院应加强内控审计在固定资产管理中的应用力度。

医院要想在固定资产管理中有效应用内控审计，需要根据医院实际情况设置恰当的内控审计应用策略，合理分配固定资产管理职责、对固定资产采购进行内控审计、对固定资产管理审批和控制进行内控审计、对固定资产预算制定进行内控审计、对固定资产管理实施协调性内控审查、对固定资产经济效益进行内控审计、对固定资产处理效率进行内控审计，通过多种方法不断提高内控审计在固定资产管理中的应用效果，使医院能够平稳长远发展。