第07章 外币报表折算
《外币报表折算》课件
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外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
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目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
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外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。
外币报表的折算
外币报表的折算1. 外币报表折算的涵义及作用▲外币报表折算是指将以一个币种编制的财务报表折算成另一个币种财务报表的过程；▲在我国，外币报表折算是指将外币编制的财务报表折算成以人民币报表的过程。
▲外币报表折算的作用：✓在编制合并报表时，对于境外经营子公司的报表需要予以折算；✓在境外融资时，需要将本国财务报表折算成融资国家的财务报表；✓向外国股东提供他们所需要的财务报表。
✓折算汇率的选择问题：在财务报表折算时，报表中各项目应该怎样合理选择折算汇率？✓折算损益的处理问题：如果财务报表各项目没有选择统一的汇率折算，那么，折算后，财务报表必然会产生差额，这个差额应该怎样处理？2. 外币报表折算的主要问题这两个问题是外币报表折算中的难点，围绕折算中的问题，国际会计先后产生了不同的外币报表折算方法，后面继续阐述。
3. 外币报表折算方法——主要针对资产负债表的区分现金流量表：采用现行汇率折算02资产负债表：有不同的折算方法104利润表：采用平均汇率折算04所有权权益变动表：根据前面报表折算后金额填制3. 外币报表（资产负债表）折算的方法时态法02流动与非流动项目法104货币与非货币项目法04现行汇率法不同方法下，资产负债表各项目选择的折算汇率有所不同，具体阐述如下：3-1流动与非流动项目法●折算要点：✓流动性项目：按期末现行汇率折算✓非流动项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些货币性项目（长期应收款、应付款）按历史汇率折算后的信息不符合相关性✓以历史成本计量的存货按现行汇率折算改变了其计量属性货币与非货币项目法3-2●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓非货币性项目：按历史汇率折算●不合理的方面：例如✓某些以可变现净值计量的存货按历史汇率折算改变了其计量属性前两种折算方法的理论依据都不够充分，导致某些项目折算后的会计信息不够合理，因此，目前国际上已不再流行时态法3-3●折算要点：✓货币性项目：按期末现行汇率折算✓其他项目——以公允价值计量的：按现行汇率折算✓——以历史成本计量的：以历史汇率折算●优势：●解决了前两种方法存在的问题●外币报表的折算不会改变原币报表项目的计量属性美国流行时态法现行汇率法3-4●折算要点：✓股本和资本公积（资本溢价）：按历史汇率折算✓其他项目：按现行汇率折算●不足与优势：✓不足之处在于缺少理论依据✓优势在于比较简单中国会计准要求采用现行汇率法4. 外币折算差额的处理▲有以下两种方法：✓计入利润表：以“折算损益”项目列示于利润表中。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。
这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。
本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。
一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。
通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。
外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。
外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。
光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。
这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。
外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。
汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。
汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。
通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。
国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。
外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。
外币财务报表折算是企业进行跨国运营和国际财务报告的必要过程，通过折算成本位货币，可以使得企业管理人员、投资者和其他利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况，促进国际贸易和投资的开展。
第七章 外币报表折算
现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
(二)在不同折算方法下折算结果的对比
在不同的折算方法下对特定项目选用的折算汇
率不同，得出的折算结果也显然不同。现根据 前面例子中反映折算结果的一些主要数据列表 对比如表13-18： 鉴于区分流动与非流动项目法不能恰切地反映 汇率变动的会计影响已是人们的共识，可以把 它撇开。而区分货币性与非货币性项目法基本 上可归入时态法，因此，最优选择的论争也就 在现行汇率法与时态法之间展开了。
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
(三)现行汇率法与时态法 的对立
两类折算方法的流行程度，
在国际对比中是不相上下的。 现行汇率法与时态法的对立， 突出地表现为西欧国家与北 美国家的外币折算准则和惯 例的对立。
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
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时态法的折算程序
大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均 或简单平均)折算。 对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按 取得有关资产时日的历史汇率折算。 销货成本需应用“年初存货＋本年购货-期末 存货”的关系式，在对存货和购货按不同的适 用汇率折算后算出。 所有资产负债表项目和收益表项目在折算过程 中形成的折算净损益，应计入当年的合并收益。
２１世纪会计学系列教材
第七章 外币报表折算
–第一节 区分流动与非流动项目法
–第二节 区分货币性与非货币性项目法
–第三节 时态法 –第四节 现行汇率法 –第五节 时态法和现行汇率法剖析 –第六节 尚未解决的难题
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法是指将外币报表中的各项账目（如资产、负债、收入、费用等）按照一定的汇率折算成本地货币的方法。
具体应用包括以下几种方法：
1. 平均汇率法，按照报告期内的平均汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较小的情况。
2. 期末汇率法，使用报告期末的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较大的情况。
3. 实际汇率法，根据实际发生的每笔外币交易的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于个别外币交易的折算。
4. 货币资金折算法，将外币货币资金按期末汇率折算成本地货币。
这种方法适用于对外币货币资金进行折算。
在具体应用中，公司需要根据自身的情况和会计准则的要求选择合适的折算方法，并在财务报表中披露清楚使用的折算方法和相关的汇率变动对财务报表的影响。
同时，还需要注意外币报表折算
可能存在的汇兑损益，并根据会计准则的规定进行处理。
总的来说，外币报表折算方法和具体应用需要根据实际情况和会计准则的要求进行选择和处理，以确保财务报表的准确性和真实性。
外币财务报表折算
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
3
现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
4
现行汇率法优缺点
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
6
区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
CH7. 外币报表折算
三、四种方法的比较
（一）折算汇率的选择
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不同折算方法下外币资产负债表项目的折算汇率 项目 现金 应收款项 存货 按成本 按市价 按成本 按市价 固定资产 无形资产 应付款项 长期负债 实收资本 留存收益 C C H H H H C H H * H H H H H H C C H * H C H C H H C C H * C C C C C C C C H ** CNM C C MNM C C TM C C CR M C C
第七章
外币报表折算
第一节 概述 第二节 外币报表折算方法的比较 与分析 第三节 外币报表折算方法的选择 第四节 我国的外币报表折算
1
第一节 概述
一、外币报表的成因
（一）直接原因： 报表供求双方观念货币的差异
“货币在执行价值尺度的职能时， 只是想象的或观念的货币。”
2
（二）根本原因：
资本的国际流动
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C.W.偌比斯&R.H.帕克 （英）
(1)在多数情况下，折算主体实际上是高度自治的，有关资产的 取得或持有、经营活动等方面的决策都是由当地董事会作出的； (2)这些折算主体常常使用当地贷款和自身的留存收益来筹集资 金； (3)在这种情况下，投资者在折算主体中的主要利益就是每年一 次的股利，如果股利令人满意，那么，投资者将不会过分关注 折算主体的财务状况和经营成果的详细情况； (4)因此，投资者便不会对折算主体的资产、负债、收入和费用 的细节感兴趣，所关注的只是净资产，这正是每年能给股东带 来看得见、摸得着的股利的源泉； (5)资产负债表的净资产要得到最恰当的反映，只能采用现行汇 率折算； (6)既然净资产按照现行汇率折算，那么，全部资产项目和负债 项目都要按现行汇率折算。
外币会计报表折算名词解释
外币会计报表折算名词解释一、折算方法选择外币会计报表折算是将以外币表示的会计报表折算为以本币表示的会计报表的过程。
在折算过程中，企业需要选择适当的折算方法。
常见的折算方法有历史成本法、现行汇率法和时态法等。
每种方法都有其特点和适用范围，企业应根据自身实际情况选择合适的折算方法，以保证报表折算的准确性和合理性。
二、折算汇率选择在会计报表折算过程中，企业需要选择适当的折算汇率。
折算汇率的选择对于报表折算的结果具有重要影响。
常用的折算汇率包括即期汇率和加权平均汇率等。
企业应根据自身实际情况选择合适的折算汇率，并在报表附注中披露所采用的汇率及选择该汇率的理由。
三、折算损益处理外币会计报表折算过程中会产生折算损益，包括汇兑损益和折算损益两部分。
汇兑损益是由于汇率波动而产生的损益，而折算损益是由于报表项目采用不同汇率进行折算而产生的损益。
企业应对折算损益进行合理处理，常见的处理方法有递延处理和当期处理两种。
企业应根据自身实际情况选择合适的处理方法，并在报表附注中披露相关的损益情况。
四、折算后报表披露外币会计报表折算完成后，企业需要在财务报表附注中披露相关信息，包括报表的编制基础、采用的折算方法、所选择的折算汇率、折算损益的处理方式等。
此外，企业还应充分披露汇率变动对报表的影响程度，以帮助报表使用者更好地理解和分析报表。
五、折算前后对比分析通过对折算前后的报表进行对比分析，可以帮助报表使用者了解汇率变动对财务状况和经营成果的影响程度。
通过对比分析，可以发现报表中的异常波动和潜在风险，进而对企业财务状况和经营成果进行全面评估。
六、折算风险控制外币会计报表折算是企业财务管理中的重要环节，而折算过程中存在一定的风险。
因此，企业应加强折算风险控制，包括建立健全的内部控制制度、定期对报表折算进行检查和审计、提高财务人员的专业素质等。
通过风险控制措施的实施，可以有效降低报表折算的误差和风险，提高报表的准确性和可靠性。
七、折算对财务分析的影响外币会计报表折算对财务分析的影响主要体现在以下几个方面：1) 影响企业偿债能力和获利能力分析；2) 影响企业资产、负债和所有者权益的构成；3) 影响企业经营效率和成长性分析。
外币报表折算方法及其应用
外币报表折算方法及其应用一、折算方法概述外币报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表的过程。
这个过程涉及到对报表中的资产、负债、收入和费用等项目进行货币转换。
折算方法的选择和应用对于报表的准确性和可靠性至关重要。
二、流动与非流动项目法流动与非流动项目法是将资产和负债分为流动和非流动两类，分别采用不同的汇率进行折算。
流动项目采用报告日的汇率，非流动项目采用历史汇率。
此方法简单易行，但可能无法反映货币时间价值。
三、货币与非货币项目法货币与非货币项目法是将资产和负债分为货币和非货币两类，前者采用现行汇率，后者采用历史汇率。
此方法旨在消除汇率变动对报表的影响，但可能忽略通货膨胀等因素。
四、单一汇率法单一汇率法采用单一汇率对所有资产和负债进行折算。
这种方法简单明了，但可能导致报表信息失真。
五、时态法时态法是根据各项目风险和报酬的特征确定折算汇率。
对于流动性项目，采用现行汇率；对于非流动性项目，采用历史汇率。
这种方法更符合货币时间价值，但计算较为复杂。
六、现行汇率法现行汇率法采用单一现行汇率对所有资产和负债进行折算。
这种方法简化了折算过程，但可能忽略了经济实质和交易特性。
七、区分流动与非流动及金融资产与负债的现值方法此方法基于金融资产和负债的特性进行折算，对于流动性项目和金融资产采用现行汇率，对于非流动性项目和负债采用历史汇率。
这种方法能够更准确地反映报表实质和经济价值。
八、国际会计准则的应用与影响国际会计准则委员会（IASC）制定了国际会计准则第21号《汇率变动的影响》，规范了外币报表折算的标准和处理方法。
该准则的应用有助于提高跨国公司财务报表的可比性和透明度，有利于投资者做出更准确的决策。
然而，在应用国际会计准则时，还需考虑各国会计准则和法律环境的差异，以及不同折算方法对报表的影响。
九、中国外币报表折算的现状与问题中国会计准则规定外币报表应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。
然而，在实践中，由于汇率波动频繁，采用单一即期汇率进行折算可能无法反映报表实质和经济价值。
外币报表折算概述
流动与非流动项目法优缺点
流动与非流动项目法的优点是比较稳健，将外 币报表折算损失列为当期损益，而将外币报表 折算收益在资产负债表中列示，以备抵减未来 可能发生的折算损失。
采用这种折算方法时，对折算汇率选用的理论 依据不足，对流动类资产项目采用现行汇率折 算的结果也不符合历史成本计价的原则。
采用这种方法进行外币报表折算的国家很少， 主要有新西兰、南非等。
流动与非流动项目法程序
第一步，对外币利润表及所有者权益变动表项目，除固定资 产折旧、无形资产摊销等应按取得资产时的历史汇率折算外， 其他项目按报告期的简单平均汇率或加权平均汇率进行折算。 但对未分配利润项目按折算后的各项目金额计算确定。
第二步，对外币资产负债表中的流动类资产与负债项目，按 年度资产负债表日的现行汇率折算。
因此，在历史成本计量属性下，采用时态法对外币报表进行 折算的结果和采用货币与非货币项目法折算的结果完全相同， 只有对存货和对外投资等项目按现行成本计价时，才会出现 差别。
时态法的不足之处是将折算差额计入了当期损益，在汇率变 动时，会引起收益的波动。此外，时态法还改变了外币报表 各项目之间的比例关系，使按折算后的会计报表数据所计算 的财务比率与实际不符。
高级财务会计
外币报表折算概述
外币报表折算要求 外币报表折算方法
一、外币报表折算要求
外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算成 以记账本位币或规定货币表示的会计报表。
外币报表折算的目的：
一是为特殊的会计信息利用者提供适用的会计信息，如 为满足持不同货币观念的人士能进一步理解财务信息的 需要，将一种货币表示的会计报表，按其要求折算成用 另一种货币表示的会计报表。
资产负债表项目的折算
对资产负债表中的货币性项目按年度资产负债表日的即期汇率进行 折算；
07-外币财务报表折算
收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率
折算损益
计入当期损益
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
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第二节 外币财务报表折算方法
列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
记账本位币与列报货币的关系
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致， 也可能不一致
记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
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例1-续
如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时 直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇 率波动对企业取得的外币销售收入的影响
甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
现行汇率法 区分流动与非流动项目法 区分货币与非货币项目法 时态法
外币财务报表折算方法的运用
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
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第一节 外币财务报表折算概述
记账本位币 功能货币 列报货币
折算损益
折算损失计入当期损益 折算利得予以递延
2020/1/23
外币会计报表折算-详解
外币会计报表折算-详解(重定向自外币报表的折算)外币会计报表折算（translation of foreign currency statements）目录• 1 什么是外币会计报表折算• 2 外币会计报表折算的意义• 3 外币会计报表折算的折算方法• 4 选择外币会计报表折算方法的原则• 5 相关条目什么是外币会计报表折算外币会计报表折算是为了编制合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。
是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记帐本位币）表示的会计报表。
外币会计报表折算的意义外币会计报表折算的意义主要表现为三个方面：第一，满足跨国公司合并其在世界范围内的子公司会计报表，以反映其集团综合财务状况和经营成果的需要。
第二，为了向外国股东和其他使用者提供适合于他们阅读和使用会计报表的需要。
外币会计报表折算外币会计报表折算外币会计报表折算第三，为了在外国证券市场上发行股票和债券，需要按一定的汇率将本国货币表示的会计报表折算为相关的外国货币表示的会计报表。
外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算；二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。
如我国会计制度规定，我国企业在国外或港澳地无有附属企业的（包括需要与本企业编制合并会计报表的被投资企业），如以当地货币作为记账本位币编制会计报表，企业在将附属企业会计报表汇编和合并时，应将其会计报表折算成人民币金额，再与本企业的人民币报表进行汇编和合并。
故企业编制合并报表是外币会计报表折算的第一种目的。
根据我国《企业会计准则》规定，如果企业选用某种外国货币为记账本位币，到会计期末就应该将外币会计报表折算成人民币报表。
另外，为了使习惯持不同纲币观念的报表使用者便于理解，而将一些外币表示的会计报表折算成人民币报表，或者为满足特定的国外投资者的需要，而将人民币报表折算成某种外国货币报表，这属于外币会计报表折算的第二种目的。
第07章 外币报表折算
2.
满足各方面信息使用者的需要
3. 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要
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二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择
同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 平均汇率
不同会计项目发生的时间不同
2. 外币报表折算损益的处理
现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法
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第三节 外币报表折算损益的处理
一、外Байду номын сангаас报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别
外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算 时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。
外币报表折算损益与外 币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。
缺陷：
在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义
将资产与负债受汇率变动的影响同等看待
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent
Method)
将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动 负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。
第七章 外币报表折算
•
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
外币报表折算的意义及其主要会计问题 外币报表折算方法 外币报表折算损益的处理 外币报表折算举例 各国对外币报表折算的有关规定
本章范围
本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义， 在此基础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表 的折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流 动项目法、货币与非货币性项目法以及时态法。对 四种方法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币 报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差 额的方法。
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算概念：外币业务是指企业在跨境交易过程中使用外币进行结算的一类业务。
外币报表折算则是将外币业务所涉及的资金进行换算，以便在本国财务报表中进行统一计算和分析。
外币业务与外币报表折算是国际贸易以及国际投资中常见的一种情况，需要企业进行合理的报表折算以便进行财务分析和决策。
外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
高级财务会计 币报表折算
项目
营业收入 减：营业成本 其中：折旧费用
销售成本 其他费用 期间费用 营业利润 减：营业外支出 折算损益 利润总额 减：所得税费用 净利润
利润表
美元
折算汇率
现行 流动与非 货币性与非 时态
5 000 7.2
7.2
7.2
7.2
4 000
100 7.2
7.3
7.3
7.3
2 500 7.2
7.2
7.3
7.2
1 400 7.2
7.2
7.2
7.2
300 7.2
7.2
7.2
7.2
700 5040 5 030 4 780 5 030
50 7.2
7.2
7.2
7.2
-160
435 -10
650 4680 4 510 4 855 4 660
250 7.2
7.2
7.2
7.2
400 2 880 2 710 3 055 2 860
三、货币性与非货币性项目法
资产负债表： 将资产负债项目分为货币性项目与非货币
性项目 1.货币性项目—现行汇率折算 2.非货币性项目—历史汇率折算 3.实收资本项目—历史汇率折算 4.留存收益项目—平衡数
利润表及利润分配表： 5.折旧、摊销费用、销售成本—历史汇率折算
销售成本=期初存货+本期购货-期末存货
1 110 7.0 7.0 7.0 7.0 7.3 15 350 7.0 7.0 7.3
1 110
第二节 报表折算损益的会计处理
1.折算损益全部计入当期损益 现行汇率法 计入利润表，并反映在资产负债表中
2. 折算损益全部递延 货币性与非货币性项目法 计入留存收益项目，或单独时列态为法折算调整额
外币报表折算方法及具体应用
外币报表折算方法及具体应用外币报表折算方法是指将外币金额转换为本国货币金额的过程。
通常情况下，公司在进行跨国业务时需要处理外币交易，因此需要将外币金额折算为本国货币金额以便进行财务报表的编制和分析。
以下是一些常见的外币报表折算方法及其具体应用：1. 当期汇率法，根据当期汇率将外币金额折算为本国货币金额。
这种方法适用于将外币资产和负债折算为本国货币金额，以及将外币收入和支出折算为本国货币金额。
当期汇率法要求使用当期汇率进行折算，因此反映了当前的汇率情况。
2. 平均汇率法，根据一段时间内的平均汇率将外币金额折算为本国货币金额。
这种方法适用于对一段时间内的外币交易进行折算，如季度或年度报表。
平均汇率法可以平滑汇率波动，反映了一定时间段内的汇率情况。
3. 历史汇率法，根据历史汇率将外币金额折算为本国货币金额。
这种方法适用于对历史外币交易进行折算，如对过去几年的财务报表进行比较分析。
历史汇率法可以帮助分析汇率变动对财务状况的影响。
4. 货币资金折算法，对于外币货币资金，采用实际发生额折算法。
根据外币货币资金的实际发生额，按照交易日汇率折算为本币货币资金。
在具体应用中，公司需要根据自身的业务情况和财务报告要求选择合适的折算方法。
在报告编制过程中，需要记录折算所采用的汇率和方法，并在财务报表中披露相关的外币折算信息。
此外，公司还需要关注汇率波动对财务报表的影响，及时进行风险管理和汇兑损益的处理。
总之，外币报表折算方法是财务报表编制过程中重要的一环，公司需要根据实际情况选择合适的折算方法，并注意汇率波动对财务报表的影响，以确保报表的准确性和可比性。
第7章外币折算
高级财务会计 7
外币折算
四、期末汇兑损益的计算及账务处理（期末调整或结算）
（一）货币性项目（货币账户、债权债务账户） 1、汇兑损益的产生 （1）外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。 （2）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性 资产和负债价值所产生的损益。 2、期末汇兑损益的计算 汇兑损益= 期末结存外币余额×期末日即期汇率-期末相关账户人民币余额
82.5
83
2019/4/9
湖北经济学院会计学院
12
高级财务会计 7
外币折算
4、练习
企业从银行购入20000英镑，银行当日买入汇率1： 8.25,卖出汇率1:8.4，当日中间汇率1： 8.3。
借：银行存款—英镑户（2万英镑）166000（ 20000× 8.3 ） 借：财务费用 2000 贷：银行存款—人民币户 168000 （20000× 8.4） 如果是向银行出售，则分录如下： 借：银行存款—人民币户 165000 （20000× 8.25） 借：财务费用 1000 贷：银行存款—英镑户（2万英镑） 166000 （20000× 8.3 ）
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湖北经济学院会计学院
11
高级财务会计 7
外币折算
3、核算 例：企业将10万元美元卖给银行，银行当日买入汇
率1：8.2,卖出汇率1:8.3。当日中间汇率1： 8.25。
借：银行存款—人民币 82 借：财务费用 0.5 贷：银行存款—美元户（10万美元） 如果是向银行买入，则分录如下： 借：银行存款—美元户（10万美元） 82.5 借：财务费用 0.5 贷：银行存款—人民币
2019/4/9
第七章外币财务报表折算ppt课件
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
精选PPT课件
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
8.40 8.40 8.20
精选PPT课件
折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
20
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
18
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
精选PPT课件
19
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的选PPT课件
2
子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
精选PPT课件
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3
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
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例1 ： 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利 有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧 元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权， 并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年 12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分 担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司 的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料 如下：
22
2007 年 12 月 31 日的汇率为 1 欧元＝ 11 元人民币， 2007
年的平均汇率为 1 欧元＝ 10 元人民币，实收资本、资 本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，存货、 固定资产、长期投资、长期债务取得（购入）时的汇 率为 1 欧元 =9 元人民币， 2006 年 12 月 31 日的累计盈余 公积为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未 分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元，乙公 司年末提取盈余公积160万欧元。 期初存货成本1000欧元（9500元人民币）
6 000
8
48 000
140
1 190
100
900
50 090
700
18 650
18 650
160
10
1 600
－160
－1 600
三、本年年末余额
6 000
8
48 000
300
2 790
640
17 950
68740
编制单位：乙公司
项目
一、营业收入 减：营业成本 管理费用（折 旧费） 折算损益
利润表 2007年
学习目标
1. 理解外币报表折算的含义及其意义 2. 掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法 3. 了解外币报表折算的流动与非流动项目法 4. 了解外币报表折算的货币与非货币性项目法
第一节 外币报表折算的意义及主要会计问题
一、外币报表折算的意义 外币报表折算的含义:
从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币来重新表述 会计报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和 方法。
折算的意义 1. 满足编制合并报表的需要 2. 满足各方面信息使用者的需要 3. 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要
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二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择 同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 不同会计项目发生 的时间不同 平均汇率
2. 外币报表折算损益的处理 外币资产项目产生损失 （资产减少） 外币贬值 外币负债项目产生利得 （负债减少） 外币资产项目产生利得( 资产增加） 外币负债项目产生损失 （负债增加）
16
2007 年 12 月 31 日的汇率为 1 欧元＝ 11 元人民币， 2007
年的平均汇率为 1 欧元＝ 10 元人民币，实收资本、资 本公积发生日的即期汇率为 1欧元＝8元人民币，固定 资产、长期投资、长期债务取得（购入）时的汇率为 1 欧元 =9 元人民币， 2006 年 12 月 31 日的累计盈余公积 为140万欧元，折算为人民币1 190万元，累计未分配 利润为100万欧元，折算为人民币900万元，乙公司年 末提取盈余公积160万欧元。 期初存货成本1000欧元（9500元人民币）
单位：万元
10
10 10 10 － 10 － 10 － －
期末数（欧元）
折算汇率 折算为人民币金额（人民币） 30 000
18 000 2 000 1 000 9 000 1 000 10 000 3 000 7 000 －
11
编制单位：乙公司
资产 期末数 （万欧元） 折算汇 率
资产负债表 2007年12月31日
资产总计
9 300
－
外币报表折算差额=资产总额-负债合计-实收资本-资本公积-盈余公积-未分配利润
编制单位：乙公司
实收资本
所有者权益变动表 2007年
盈余公积
单位：万元
未分配利润 外币报表 折算差额 所有者权 益合计
欧元
折算汇 率 8
人民币
欧元
折算汇 率
人民币
欧元
人民币
人民币
一、本年年初余额 二、本年增减变动金额
3 000
1 800 200 9
单位：万元
10 30 000
16 000 1 800 -10 450
期末数（欧元）
折算汇率 折算为人民币金额（人民币）
财务费用
二、营业利润
100 900 100 1 000 300 700 －
10 － 10 － 10 － －
1 000 20 650 1 000 21 650 3 000 18 650 20 －
收益表中 收入和费用—按确认这些项目时的汇率折算（或平均汇率） 优点：
第一，反映现实的价值。
第二，折算方法简单易行。 第三，保持报表原结构不变。
缺陷：
在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义 将资产与负债受汇率变动的影响同等看待
折算顺序：
1、按平均汇率折算利润表，进而按历史汇率折算利润分配表
流动负债： 11 000 应付账款 19 800 应付职工薪酬 16 500 47 300 流动负债合计 非流动负债： 9 000 长期负债 27 000 非流动负债合计 9 000 负债合计 45 000 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 1 200 1 200 2 360 6 000 300 640 6 940 9 300 8 9 10 800 10 800 23 560 48 000 2 790 17 950 68 740 92 300 1 160 12 760 360 800 11 11 3 960 8 800
外币升值
二、外币报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？ 时态法与现行汇率法的主要区别
重 点 思 考
第二节 外币报表折算方法
一、现行汇率法 (Current Rate Method)
资产负债表中 所有资产、负债项目—报表编制日的汇率折算， 资本项目—按收到资本时的历史汇率折算，
资产总计
9 300
－
92 300 负债和股东权益总计
未分配利润=资产总额-负债合计-实收资本-资本公积-盈余公积
编制单位：乙公司
所有者权益变动表 2007年
单位：万元
所有者权益 合计
实收资本
盈余公积
未分配利润
欧元
折算汇率
人民币
欧元
折算汇率
人民币
二、本年增减变动金额 （一）净利润 （三）利润分配 1．提取盈余公积
2014-5-27
中南财经政法大学会计学院
10
编制单位：乙公司
项目
一、营业收入 减：营业成本 管理费用 财务费用 二、营业利润 加：营业外收入 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益
利润表 2007年
3 000
1 800 200 100 900 100 1 000 300 700 －
此方法通常将折算损益直接列入利润表中，所以先折 算资产负债表，再折算利润及利润分配表。
利润表与利润分配表折算方法与流动与非流动项目相 同
例2 ： 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利 有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧 元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权， 并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年 12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分 担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司 的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料 如下：
第七章 外币报表折算
•
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
外币报表折算的意义及其主要会计问题 外币报表折算方法 外币报表折算损益的处理 外币报表折算举例 各国对外币报表折算的有关规定
本章范围
本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义， 在此基础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表 的折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流 动项目法、货币与非货币性项目法以及时态法。对 四种方法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币 报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差 额的方法。
19 250
19 250
－160 640
－1 760 6 140 19 250 76 340
13
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent
Method)
将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 资产负债表：流动资产、流动负债按现行汇率折算；非流动资产， 非流动负债、实收资本、资本公积采用历史汇率；留存收益倒挤 出来（盈余公积按平均汇率） 利润表：管理费用中的折旧费按历史汇率，股利分配按股利支付 日汇率，销售成本按期初存货+本期购入存货-期末存货计算得来， 其他项目按平均汇率，留存收益从资产负债表中得来，进而倒挤 除报表折算损益，在利润表中计算营业利润中列示
折算为人民币 金额 （万人民币） 负债和股东权益
单位：万元
期末数 （万欧元） 折算 汇率 折算为人民币 金额 （万人民币）
流动资产： 银行存款 应收账款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期应收款 固定资产 无形资产 非流动资产合计 1 000 3 000 1 000 5 000 11 11 11 1 000 1 800 1 500 4 300 11 11 11