存货审计中应关注的几个问题汇总

存货审计中应关注的几个问题存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。

其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。

因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符；对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。

存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快；②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量；③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。

在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节；价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。

在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。

因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。

下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：（一）存货采购环节。

这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。

对于该现象，应了解企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性等，检查“预付账款”账户时，还应注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金额是否正常，付款的授权是否符合规定等多方面综合分析是否存有异常，判定其债权所反映的内容是否真实、合理、合法。

如：××企业财务账：2001年12月31日，预付账款—某公司，账户余额为30万元，账龄1年以内。

经函证对方未回函。

经检查采购合同，合同签定日期为2001年2月,其采购项目为计算机、配套软件、零部件等，合同规定先期付款80％发货，尾款20％产品无质量问题后付款。

该企业付款记录为2001年3月付款24万元，2001年12月付款6万元，全部货款付完，预付账款仍未销账。

经询问该项采购实为施工项目的工程定货，该工程已完工90％，且工期跨年度为：2001年9月1日至2002年1月30日（4个月），该企业已按完工进度确认了收入，并相应地根据工程生产成本结转了主营业务成本。

根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无该项采购，企业不可能开工，完工进度也不能达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可推断定货已运到该企业工程现场并领用消耗，从工程合同的工期可以怀疑预付账款挂账的合理性、真实性。

经最后取证证实虚挂预付账款，人为调剂利润27万元(30×90％)。

2、通过其他应收款（某某采购备用金）科目挂账，购货后不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，少列成本。

对于该现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存在不真实、不合法现象，利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。

如：某集团财务报表2001年12月31日其他应收款（—张某）余额60万元，账龄1—2年。

与年初余额20万元相比明显增加，占用期拖长，故做为检查重点。

经了解该厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等；经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在2001年已换了3次，并且换用的；日轧辊还在仓库。

同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明2000年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在2001年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用（发票已到），由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成2001年虚增利润60×2／3=40万元；虚挂债权而未列存货。

3、货款付出时，通过“材料采购”科目挂账，待材料、结算凭证已到，会计人员不做账，但实物已被领用消耗，造成少列成本，虚增利润。

对于这类舞弊现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、采购的物料品种与产品的关系、材料采购挂账的理由及账龄等多方面综合分析是否存有不真实、不合理现象。

如：某××机械厂财务报表列示2001年12月31日，“材料采购”账户余额110万元，经分析归类，其中包括1999年采购的未到货在途料为50万元，其中：A料30万元，B料20万元；2000年采购的未到货在途料为60万元，其中：A料30元，B料30元。

经了解该厂A料的消耗周期为10个月，B料的消耗周期为13个月；A料用于生产AA型机器，B料用于生产AB型机器，且这两种机型2001年度畅销，预计2002年仍会畅销；两种机型2001年的产量比2000年大增，曾出现A、B两种材料供不应求的现象。

根据上述资料及疑问，要求企业作出合理解释，最后企业供认A料已用50万元、 B料已用30万元，2001年少列成本80万元。

（二）生产材料领用及费用归集过程中，随意调整费用、成本确认标准，其主要表现在以下几个方面：1、耗用材料的成本核算不正确，利用共同材料等费用的分摊，人为调节成本，达到调剂利润的目的。

如领用材料的用途随意，归集材料费用后，在畅销、销量一般及滞销产品之间存在人为分配现象，并通过递延结转成本的方式，调剂利润。

对这类现象，应收集以下资料：①企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额，②企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，③企业前几期及近期固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，④企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗，⑤行业内同种产品的消耗定额等资料。

利用这些资料相互联系印证分析，以检查材料分配标准是否合理，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更，并注意领料单是否经过授权批准等。

对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。

2、人工费用的成本计算不正确。

人工费用归集后，在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间人为分配，通过递延结转成本调剂利润。

对于这类现象，应收集以下资料：①企业产品的工时定额或经验耗费数据，②生产统计报表，③生产车间的工时统计记录，④开工记录日志或台班记录，⑤车间核算员的核算资料，⑥人力资源部关于人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等。

将上述资料相互印证、分析复核，以检查直接人工成本的计算是否正确、分配是否合理适当，以判断是否存有人为调剂成本情况。

另外，审查其他费用的归集与分配，与上述方法大体相同。

3、辅助材料已领用消耗，而费用未相应结转。

对于这类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因，并根据当年的产值及产量统计报表与生产产品的正常材料消耗定额、正常的经验消耗数据进行比较分析；根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有已耗料而成本未列情况。

4、财务人员人为调剂不同产品的单位成本，在畅销产品和销量一般产品之间，任意调整生产成本（在产品）。

对于这类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本（在产品）在工序之间与产量（产值）记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本，达到调剂利润的目的。

如××制造厂2001年9月生产成本（A）借方-25万元，检查其凭证，摘要记录：调整成本差错，借：生产成本—A -250000 贷：生产成本—B –250000。

经了解市场A产品畅销，B产品销量一般。

于是要求企业提供其成本构成明细及物耗品种等详细资料，分析其资料，发现提供的材料物资实为A产品消耗；同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现企业在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本。

（三）产品销售及存货发出环节。

产品成本计算和存货发出计价有多种可选择方法，因此造成结转成本不实和材料发出计价不实的现象很多，在审计时主要从以下几方面入手：1、对已销产品不做成本结转，即只记收入不记成本，人为减少结转产成品明细账的贷方数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。

这种情况多见于月末集中结转成本的场合，到下期作产成品的盘亏处理。

因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意对库存进行盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证、分析以判明是否真实、合法。

如某盐业公司2001年主营业务收入96万元、主营业务成本72万元。

分析毛利率为25％，与行业毛利率23%基本一致。

但经查该厂销售精盐数量为吨，而企业结转成本的数量为吨，少转成本数量90吨，从而调剂利润万元。

2、违反成本结转一致性的原则，人为改变原材料发出计价方法，虚增或虚减材料发出价值和期末结存价值，造成材料账实不符、成本不实，以达到调剂利润的目的。

对于这类现象，首先要检查材料发出计价方法是否适合企业的具体情况，计价方法是否在确定之后相对稳定，有无随意变动，若变动有无办理有关手续并报财税部门备案；其次要检查材料发出价值计算是否正确，如使用先进先出法、后进先出法，材料进出顺序的排列是否与材料采购业务发生的先后顺序相吻合，采用其他方法，其计算是否正确；再次检查其账务处理是否正确，有无不当之处。