存货审计应注意的几个问题.
规范存货审计应重视的几个问题
点数而已。 存货 的数 量 、 格 、 量 、 值 查 被 审 计单 位 自盘 的 原 始 记 录 ，以及 被 移 动性 较 大 ， 实 不 好管 理 。 且 在 产 品 价 质 价 确 而
以及 实 物 的流 转 和 价值 的结 算 等 ，都 是 审 计 单 位 的 内控 制 度 执 行 情 况 和 会计 基 成 本 计 算 的 方法 有 多 种 ，可 选 性 、随意
四 、 查存 货 质 量 的 真 实性 审
存 货 的审 计 目标 是账 实 相 符 ．这 其
而 因 ， 货 的 盘 盈 、 亏 、 实 不 符 的 现 象 在 同一 品种 、同一 规 格 型 号 的存 货 范 围 中 不 仅 对 存 货 的 数 量 达 到 账 实 相 符 ． 存 盘 账 是 不 可避 免 的
于 被 审计 单 位 ．审查 其 有 无 混 同于 本 企
责任 意 识 ． 守 “ 信 为本 ． 守 为 重 ” 恪 诚 操 的 行为 符 合 审计 准 则 的 规定 。
一
存 货计 价是 否合 理 ，直 接 影 响 资产
在产 品收 发 结 存 表 ” 的 在 产 品 中 告诫 ． 格 履 行存 货 的审 计 程 序 ， 审 计 负 债 表 存 货 项 目期 末 余 额 的 真 实 性 。对 据 车 间 “ 严 使 审查 各 项 原 始 记 录 、 项 定额 各 存 货 计 价 的 审查 ． 应偏 重 于存 货 的发 出 、 数 量记 录 。 审查 存 货数 量 计 算 的 正确 性
较 复 杂 ． 审计 风 险 也 不 言 而喻 。 好 对 采 取 抽 查 办 法 的 本 身 就 带 有 风 险 性 ， 其 做 除 确 分 配 的关 键 。 因为 在 产 品结 构 复 杂 ， 零 加 可 存 货 的 审计 ． 决不 是 只 局 限 于 对对 账 、 点 了应 认 真履 行上 述 几 点 外 ，还 应着 重 审 部 件 种 类 较 多 ， 工 程 序 繁 琐 ， 变 性 、
存货的审计要点[4页]
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存货审计过程中的疏忽点与关注要点存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，是企业生产经营的重要物质基础之一，在企业中的重要地位不言而喻。
其不仅占用的资金大，而且品种繁多。
在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
而存货项目的“实质性测试”十分复杂，耗时又费力，注册会计师往往受到时间、精力及其他方面的影响，产生松懈情绪，致使部分审计程序未能落实到位，在对存货项目实施“实质性测试”时，存在明显的程序不到位。
一、存货审计过程中的疏忽点1．存货“监盘”程序未能实施，期后抽盘又流于形式由于有些客户是在报告期后才委托审计，注册会计师因而错过了存货“监盘”的时机──企业年度财产大清查。
等到实施审计时，注册会计师只能采用替代程序来测试和确认资产负债日的存货：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。
有些注册会计师在实施上述替代程序时做得十分粗疏：有时未取得客户的期末盘点记录；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%；有的仅仅任选1～2项最易盘点的品种进行抽盘，而对于占存货比重更大但难于盘点的存货撇在一旁；甚至有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未给予足够的关注。
抽盘程序流于程序，似有实无。
2．审计确认生产成本时不准确许多注册会计师对成本会计十分陌生（这与我们各种会计职称考试及注册会计师考试均忽视或轻视成本会计有关），对生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否实用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当等均未作细致审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等进一步层面。
在对生产成本的审计中制造费用的归集和分配尤其容易受到忽视，比如有的被审计单位把电费计入制造费用，然而供电部门的惯例是次月向该企业收取当月电费，因而电费占生产总成本比重比较大的企业，会产生12月份的电费未计入成本的情况，如果注册会计师忽视制造费用的审查，就会忽略该审计差异，不作相关审计调整。
存货审计应注意几个问题论文
存货审计应注意的几个问题中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01摘要存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。
存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等都具有十分重要的意义。
关键词存货内控监盘审计问题企业内部控制审计作为我国新兴的审计领域,具体审计操作程序及规范尚在摸索之中。
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的商品、处在生产过程当中的在产品、在生产过程或提供劳务过程当中耗用的材料和物料等。
由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。
在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。
正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的人员具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。
本文结合实际对此谈点看法。
一、评价和测试企业的内部控制制度首先，调查企业内部控制的现状，这是进行内部控制系统评价和审计的基础。
为了保证存货业务控制目标的实现，企业应建立存货内部控制制度，如实行严格的内部牵制、职务分离控制制度、储存保管制度、盘存控制制度、计价方法控制制度等。
其次是对存货内部控制制度贯彻执行的监督制度，制定对存货内部控制制度执行情况的控制制度。
存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。
通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。
存货审计应注意的问题
存货是企业⽣产经营的重要物质基础之⼀，是企业的⼀项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。
存货既是资产负债表中流动资产类的⼀个重要组成项⽬，也是利润表中确定和构成销售成本的⼀项重要内容。
因此，（⽣产循环中）存货项⽬的审计是会计报表审计中最重要和最困难的领域之⼀。
在今年的业务辅导⼯作过程中，我们发现许多注册会计师在执⾏存货项⽬审计时，存在明显的审计程序执⾏不到位的情况。
主要表现在以下⼏个⽅⾯： ⼀、存货监盘程序未能实施，期后抽盘⼜流于形式。
由于各种原因，注册会计师错过了存货监盘的时机，待到实施审计时，只能采⽤替代程序来测试和确认资产负债⽇的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点⽅法和记录，运⽤⼀些分析性复核程序，并于期后实施审计时抽盘部分存货。
但是有些注册会计师在实施上述替代程序时做得⼗分粗糙，有的期后抽盘时抽盘⾦额不⾜存货总额的10%，仅仅挑选⼀⾄⼆项最易盘点的品种进⾏抽盘，对于占存货⽐重更⼤，但难于盘点的存货撇在⼀旁；有的对存货账⾯上的⼤额红字熟视⽆睹，对存货的品质更未关注。
抽盘程序似有实⽆。
所谓存货监盘,是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进⾏适当的抽查。
在舞弊中,为了配合收⼊、利润的舞弊,往往要同时进⾏存货数量的舞弊。
特别是那些有利润压⼒的企业,利⽤虚构存货来调节利润,已成为惯⽤⼿法。
因此,注册会计师对存货的监盘应格外⼩⼼，应注意以下事项： 1、应由熟悉客户状况的有经验的注册会计师负责存货监盘； 2、注册会计师应当现场监督被审计单位的存货盘点,进⾏必要的抽查,并形成相应的⼯作底稿; 3、存货盘点审核时，抽查的焦点应对准⾼价值的项⽬; 4、抽查时,注册会计师应当从存货盘点记录选取⼀些项⽬追查⾄存货,同时从存货中选取⼀些项⽬追查⾄存货盘点记录; 5、注册会计师抽查存货数量时,应亲⾃计数,⽽不应听客户⼯作⼈员报数,以防⽌“空箱”和虚报,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对; 6、注册会计师应亲⾃记录所抽查的存货,以防监盘结果被修改; 7、注册会计师应当特别关注存货的移动情况,防⽌遗漏或重复盘点； 8、注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于市场价格的存货； 9、根据存货特性和⾮库房存放的、不易计量的需通过测算的，应考虑是否利⽤专家的⼯作。
存货审计应注意的几个问题
账 龄 等 多 方 面 的 综 合 分 析 是 否 有 加 权 平 均 计 价 的 现 象 。（ ４） 对 存 货 账 的 发 票 之 后 所 附 入 库 单 不 是 １２
异 常 ， 判 定 其 实 质 是 否 已 经 到 货 采 用 计 划 成 本 核 算 的 客 户 ， 应 重 月 ３１ 日 或 在 此 之 前 的 入 库 单 ， 而
人 员 不 可 能 对 所 有 存 货 进 行 详 注 册 会 计 师 领 队 。风 险 越 大 ， 要 求
查 。抽 查 核 对 成 了 主 要 方 法 。抽 查 的 经 验 越 高 。（ ２） 抽 点 的 重 点 应 放
（ 作 者 单 位 ： 百 花 洲 文 艺 出 版 社）
的关键是选择样本， 将销售价格 在高价值的项目上， 并且抽查的
二、采用分析性复核的方法 把握存货审计的重点
存货项目包括的品种繁多， 审计工作量很多， 因此存货在实 质性测试上一定要采用重要性原 则及成本效益原则， 采用分析性 复核法把握住存货审计的重点。 首先采用比较法， 比较前后各期 及本年度各个月份存货余额及其 构成， 以评价期末存货余额及其 构成的总体合理性； 比较前后各
摊销及结转等环节， 并在审计抽 以获取有关期末存货数量和状况 联核对， 以便及时核寻财务账与
样 的 基 础 上 进 行 ， 由 于 存 货 存 在 的 充 分 、适 当 的 审 计 证 据 。（ １） 存 存 货 实 物 是 否 相 符 。 及 时 发 现 企
于生产循环过程的各环节， 审计 货盘点小组应由熟悉客户情况的 业是否未及时记账。
方面。
大重要程序， 近年从国内外证券 货记录。会计账薄中的每张发票
存货计价正确与否， 直接影 市场上发生的一些重大财务欺诈 都应有相应的出库单和货运发票
浅谈存货审计中的几个问题
浅谈存货审计中的几个问题
佚名
【期刊名称】《广东审计》
【年(卷),期】1999(000)010
【摘要】存货流动性强，周转快，在资产中占很大比重，存货的流动直接决定企业盈利水平，存货审计的目标在于确认企业帐上反映的存货价值是否与实际相符。
其中，以下几个问题应重点关注：一、存货数量的确定盘点结果能为存货数量提供有力的证明。
这里所说的盘点结果不单指被审计单位提供的盘点表。
由于存货数量直接影响存货价值，进而影响企业销售成本及资产总额，因此，存货数量的确定绝不能马虎了事。
对被审计单位提供的盘点表要持应有的谨慎态度，条件许可的最好亲自监督进行一次全面盘点，若由于种种原因限制不能全面盘点，起码应以企业盘点表为依据，进行一定程度的抽点。
在盘点过程中，要注意区分被审单位与其他单位的存货。
有时，企业仓库里可能存在
【总页数】2页(P17-18)
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.企业存货审计中应注意的几个问题 [J], 王威巍;王焕
2.刍议存货监盘审计中的几个问题 [J], 付金海
3.浅谈存货审计应关注的几个问题 [J], 田桂林
4.谈谈存货监盘审计中应关注的几个问题 [J], 沈丽娜
5.浅谈我国存货项目审计中存在的问题及对策——以Z为例 [J], 陈昌盛;李良因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
实务存货仓储审计应注意的4大方面
实务存货仓储审计应注意的4大方面一、要厘清存货与仓储循环审计的特点存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库储存，销售实现发出商品。
行业不同，存货的特点也不同。
在对存货进行审计时，必须充分了解所处行业存货的特点。
一般制造商将采购原材料用于制造产品；而学校、公用事业单位、专业服务机构等的存货可能只是消耗品，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货。
所以，了解不同行业的存货，掌握不同行业存货的特点对审计人员是非常重要的，在确定被审计单位后，就应做预备性的学习，掌握即将审计的单位存货的性质和特点。
比如：该企业产品生产需要怎样的原材料，对原材料的要求如何，质量等级标准是什么，不同等级的原材料生产出来的产品质量是否会有影响，原材料的运输和储存有何要求，生产出的产成品应如何保管等都应通过调查或询问等方式了解细致。
这有助于审计人员设计有效的审计程序，提高审计效率和审计效果。
二、要熟悉存货与仓储循环业务流程熟悉存货与仓储循环的整个流程，是审计的一项重要任务，作为审计人员应将此流程熟烂于心，每一个业务流程留下的交易轨迹应清清楚楚，每一个业务流程产生的凭证和会计记录也应心中有数。
流程的上一个环节或下一个环节是什么，怎样衔接，凭证或会计记录怎么传递，这都是审计前的基本功，审计人员的专业素质和职业道德是保证审计项目完成的基础，也是审计质量控制的关键。
在存货与仓储循环的业务流程中应特别要注意以下几方面。
1、安排生产计划活动生产计划可以说是生产循环的开始，生产任务的下达不是凭空而来，而要依据客户订购单、销售预测、产品需求分析进行安排。
而有的企业往往忽略了产品的需求分析，认为只要有客户订单就够了，没注意到产品的需求分析可以帮助企业合理又经济地采购原材料；有计划地组织生产，可以有效降低各项费用，甚至节约成本，实现规模经济与效益的均衡。
在对车间下达生产指令时，一定不能忘记签发的生产通知单应预先顺序编号，这一简单动作能起到有效的控制作用。
存货审计常见问题
存货审计常见问题☝存货属于流动资产的范畴，在企业活动资金中占有很大比重，流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以，不法分子常把存货作为偷窃变卖的对象，企业也往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池。
在存货管理和核算中常见的虚假形式主要有如下几种：一、违规分摊，成本不实一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在“材料采购”帐户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入“管理费用”帐户;购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。
某企业从木材厂拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计30000元，全部由圆木负担，这样购入圆木的采购成本多计15000元，其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采购成本核算不实。
二、随意变更存货的计价方法根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。
如M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在周一会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。
又如，某企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本，由于木材涨价过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高，经济效益明显下降。
浅谈存货审计应关注的几个问题
工 作 研 究
再分 配 能力 的增 加 三 个方 面 ，分析 项 目的实 际 效果 。 五、 负效 应 的分 析与 化解 。
支出与投入等方面。 对采集 的财务数据 、 技术数 据等进行预测分析 ， 对今后如何增 加经济效 益 、 防范化解运行风险提 出审计建议 。
但有些企业出于调节利润的 目的， 滥提 、 少提或
料都计人了制造费用 ，增加了当年产品的制造
成本 ， 相应减少 了当年销售产品应实现 的利润。
８ 将已消耗 的存货通过其他应收款或预付 、
账款 挂账 核算 ， 少反 映 企业 的 成本 费用 ， 而虚 从 增利 润 。
不提存货跌价准备 ，以达到粉饰财务状况 的目
企 业 在 清 查 财 产 过 程 中 发现 毁 损 材 料 ， 应
按规定程序报批转销其毁损价值。 但是 ， 的企 有
业为掩盖经济不景气 的状况 ，对年终财产清查
中 已经查 明 的毁损 材料 ， 不列表 呈 报 。
有 的企业为适应基本生产车 间从事产 品生
计与鲥
》
易■皿
维普资讯
的
对于此类现象 ，应根据企业的生产经营性
审计改制企业应突
侯 咏梅
国企改制是适应社会 主义市场经济发展 ， 进行国有企业改革的现实选择。 规范国企改制 ， 营管理者是 否参 与了转 让国有产权 的决 策 、 清
产核资、 资产评估 、 底价确定等重大事项 ； 审查
经营管理者筹集收购 国有产权 的资金是否向包 括本企业在 内的国有及 国有控股企业借款 。 是 否以这些企业 的国有产权或实物作标 的物为融
Байду номын сангаас
少结转本期分期收 款发出商 品的销售成本 ， 反
存货审计应当注意的几个问题共39页
存货审计应当注意的几个问题
46、法律有权打破平静。——马·格林 47、在Байду номын сангаас千磅法律里，没有一盎司仁 爱。— —英国
48、法律一多，公正就少。——托·富 勒 49、犯罪总是以惩罚相补偿；只有处 罚才能 使犯罪 得到偿 还。— —达雷 尔
50、弱者比强者更能得到法律的保护 。—— 威·厄尔
6、最大的骄傲于最大的自卑都表示心灵的最软弱无力。——斯宾诺莎 7、自知之明是最难得的知识。——西班牙 8、勇气通往天堂，怯懦通往地狱。——塞内加 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。——赫尔普斯 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。——笛卡儿
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存货审计中应关注的几个问题存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。
其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。
因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符；对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。
存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快；②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量；③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。
在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节；价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。
由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。
在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。
因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。
下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：（一）存货采购环节。
这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。
存货审计必须注意的几个重大问题
六、会计报表的列报与披露
（一）存货的汇总与分类 （二）列报 （三）存货的抵押和承诺事项 （四）公司间利润的合并抵销 （五）关联方交易 （六）管理当局声明书 （七）错报与调整分录 （八）审计结论
谢谢！ 谢谢！
五、存货计价 (三)市价验证的考虑事项 1.对存货状态的测试 （1）观察客户是否已经恰当地识别出所 有过时的和周转缓慢的存货，记录周转 缓慢的存货和过时存货的细节内容，以 便事后追查；
五、存货计价 (三)市价验证的考虑事项 1.对存货状态的测试 （2）向客户索取所有发生减值的重大存 货项目的明细清单；
三、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘的考虑 （八）无法实施监盘程序的情况 1.无法亲临现场； 2.气候； 3.涉及保密； 4.危害性物质； 5.在途存货项目； 6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （ 一 ） 测试存货盘点汇总表中的存货数 量 1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存 货盘点汇总表相核对； 2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表 （或盘点标签）相核对 ； 3.对于金额较大的存货项目，将本期与以 前各期数量相比较 。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （二）追踪询证函 1.收到询证函; 2.没有收到询证函。
四、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘后的考虑 （三）截止测试 1.购货截止； 2.销售截止； 3.在途存货（分支机构、相关公司之间 的存货）； 4.部门之间的存货转移。
三、存货的存在、完整性和所有权——存 存货的存在、完整性和所有权 存 货监盘的考虑 （六）函证程序 注册会计师应向第三方函证由其持有的 客户存货，包括委托代销存货和公共仓 库中存放的存货。
存货审计应当注意的几个问题
控制〕； • 〔3〕盘点历史； • 〔4〕内部审计人员的设置与任用； • 〔5〕替代程序的可行性。
二、货的存在、完好性和所有权——方案 阶段的考虑
• 〔七〕委托代销存货或受托代销存货 • 1.与存货的所有者讨论仓储的控制程序； • 2.观察实地盘点； • 3.假如仓库内的存货作为抵押物被客户
• 〔五〕列报与披露——所有存货都己在 会计报表中进展了适当的分类、描绘和 披露。
二、货的存在、完好性和所有权——方案 阶段的考虑
• 〔一〕存货的性质 • 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不
一样，但存货本身是高风险的工程，以 下种类存货增加了审计的复杂性与风险： • 1. 具有长期制造过程的存货。
• 〔3〕施行其他程序 • ——检查原材料、零部件与产品消费要
求不平衡的情况。 • ——检查所有重要消费线的存货周转率、
毛利率、销售预测、销售目录以及赊销 金额，以便进一步发现可能存在的问题。
五、存货计价
• 〔1〕关注销售税金、进出口关税、汇率、价 格以及运费等工程的最新变动情况；
• 〔2〕通过检查期末之后的供货商发票或价格 目录，以便对每一项重大存货工程的重置本钱 进展核查；
抵押，那么需要向债权人询证与被抵押 存货相关的细节内容。
二、货的存在、完好性和所有权——方案 阶段的考虑
• 〔八〕利用专家的工作 • 1.在确定资产数量或资产实物状况时存
在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆 等。 • 2.在搜集特殊类别存货的证据时存在困 难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、 房地产、软件、电子器件、工程设计或 在建工程等。
• 〔3〕施行以下审计程序 • ——检查永续存货记录，假如不在永续存货记
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存货审计应注意的几个问题
存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。
由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。
如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。
一、熟悉企业存货的内部控制制度
熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。
一般工业企业中资金运动都表现为“购买――生产――销售――购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。
有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。
几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。
存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。
通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。
应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。
二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点
存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。
首先采用比较法，比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性;比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性;比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性;比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性；比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销
售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性;比较存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。
存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备;存货管理或控制程序发生变动;存货成本项目发生变动;存货核算方法发生较大变动;存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变;销售额发生大幅度增减。
毛利率:反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。
毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
三、重视与存货对应的会计科目的异常现象
由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。
在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。
有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。
对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。
四、审查存货计价的合理性
企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。
因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。
因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。
对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。
抽查核对成了主要方法。
抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。
对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。
特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。
（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。
（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。
（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。
（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
五、重视存货的监盘
存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
（1）存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。
风险越大，要求的经验越高。
（2）抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%。
（3）如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。
也不应该让客户熟悉选样的模式。
（4）对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。
对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。
（5）应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。
对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。
（6）特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。
对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。
如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。
反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。
（2）抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。
会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨年度现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。
（3）在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。
及时发现企业是否未及时记账。
（作者单位：百花洲文艺出版社）。