存货监盘计划

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DESIGH
2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
0 事项 要点 永续盘存制 注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。 实地盘存制 注册会计师要参加此种盘点。 永续盘存制亦称“账面盘存制“，是平时对企业单位各项财产物资分别设立 ⑤被审计 明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度，
（2）存货监盘的要点及关注事项
0 注册会计师需要重点关注的事项包括： ●盘点期间的存货移动 （不动最好，但常不现实； 如果移动，盘点计划要标明）
●存货的状况
●存货的截止确认 ●存货的各个存放地点及金额等
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• 注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情
况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
事项 ⑦是否需要专家协助
要点 注册会计师可以考虑利用专家的工作： 1）确定资产数量或资产实物状况； 2）收集特殊类别存货的审计证据； 3）评估在产品完工程度的问题； 4）基于存货生产过程复杂程度判断是否需要。
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3.存货监盘计划的主要内容
（风险评估越高，从性质、时 本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的
1 间安排和范围上越应当特别关 影响等事项。
注）
（2）具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定
性是其重大审计问题。
（3）与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对
服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否
过时是重要的审计事项。
再根据“期初结存+本期增加数=本期实存数+本期减少数”的公式,倒算出本
期减少数额。
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
事项
要点
0 ①获取清单：如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要
求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，（包括期末库存量为零
的仓库、租赁 的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
项目
0 内容
●获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计程序（存在、 准确性、计价与分摊）。
①存货监盘的主要目标 ●获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ要）
1 ●检查存货的数量是否真实完整（提供完整性的部分证据）。
●是否归属被审计单位（权利和义务）。 ●存货有无损毁、陈旧、过时、残次和短缺的情况（准确性、 计价和分摊）。
（6）单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风
险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
0 事项
要点
（1）注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘
③对存货盘点是否制定了适 点程序（例如生物资产的盘点，可以采用高空摄影等方
当的程序，并下达了正确的指 式）。
单位是否 这种盘存制，能从账簿资料中及时反映出企业各项财产、物资的结存数额，
1 一贯采用 为及时掌握企业单位财产增减变动情况和余额提供可靠依据，以便加强单位
永续盘存 财产物资的管理。
制
实地盘存制是平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减
少数,月末或一定时期可根据期末盘点资料,弄清各种财物的实有数额,，然后
令
1 （2）如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注
册会计师应当提请被审计单位调整。
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
0 事项 要点
④存货 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘 盘点的 相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点 时间安 日与财务报表日之间的存货变动（变动结果不重大，不做程序不可以）是否已 排 得到恰当的记录。（对比函证在资产负债表日之前实施的内容）
⑥存货的存放
考虑其完整性。 ②选择地点：在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以
地点，以确定 根据不同地点所存放存货的重要性（不能只考虑金额或者重要性，还要考
1 适当的监盘地 虑风险）以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（某些地
点（重点） 点存在存货相关的错报，本期可特别关注，例如存放残冷背次的地点）， 选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。 ③识别舞弊风险：注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放 地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
性质
1 者），对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的
调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
0 事项
要点
（4）鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货
①与存货相关的重 变质的风险很高。
大错报风险
（5）具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。
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3.存货监盘计划的主要内容
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
项目
内容
影响存货监盘范围的大小的因素：
②存货监 ●存货的内容、性质
0
盘的范围 ●与存货相关的内控的完善程度
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1 ●重大错报风险的评估结果
③存货监 包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检 盘的时间 查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
0 事项 要点 （1）注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，涉及被审计单 ②与存货 位的供产销各环节。（采购、验收、仓储、领用、加工、装运等） 相关的内 （2）被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的存货
部控制的 盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员（执行者、复盘
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2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
事项
0 要点
存货通常具有较高水平的重大错报风险，外部因素也会 对重大错报风险产生影响。以下类别的存货就可能增加 审计的复杂性与风险： （1）具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业（如
①与存货相关的重大错报风险 飞机制造和酒类产品酿造企业）的审计重点包括递延成
（3）参加存货 监盘人员的分工
的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督
导。
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• 在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得
（4）抽盘存货 的范围
1 到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小实施抽盘的范围。
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存货监盘计划
Unlimited progress
汇报人：
制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应考虑的相关事项 存货监盘计划的主要内容
1.制定存货监盘计划的基本要求
0 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存
制度（实地盘存VS永续盘存）和存货内部控制的有 效性（对实质性程序范围的影响）等情况，在评价 被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上， 编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。