长期股权投资、企业合并与合并报表编制1

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cpa综合考试考点

cpa综合考试考点一、会计部分。

（一）长期股权投资与企业合并。

1. 初始计量。

- 同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

这是因为在同一控制下，企业合并被视为集团内部的资源整合，交易价格不是按照市场公允价值确定，而是按照集团内部的账面价值份额来计量。

例如，A公司和B公司同受甲集团控制，A公司合并B公司，B公司在甲集团合并报表中的净资产账面价值为1000万元，A公司持有B公司60%股权，则A公司对B公司的长期股权投资初始投资成本为1000×60% = 600万元。

- 非同一控制下的企业合并，初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

这是因为非同一控制下的企业合并是市场主体之间的公平交易，按照公允价值计量更能反映交易的实质。

如C公司购买D公司，C公司付出固定资产公允价值为800万元，同时承担D公司债务100万元，C公司取得D公司80%股权，则长期股权投资初始投资成本为800+100 = 900万元。

2. 后续计量。

- 成本法核算适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

在成本法下，被投资单位实现净利润或发生其他权益变动时，投资单位不做账务处理，只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位才确认投资收益。

例如，E公司持有F 公司80%股权，采用成本法核算。

F公司实现净利润100万元时，E公司不做账务处理；当F公司宣告分派现金股利50万元时，E公司应确认投资收益50×80% = 40万元。

- 权益法核算适用于对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

在权益法下，被投资单位实现净利润、其他综合收益变动、除净损益和其他综合收益以外的所有者权益变动时，投资单位都要相应调整长期股权投资的账面价值。

如G公司持有H公司30%股权，采用权益法核算。

H公司实现净利润200万元时，G公司应确认投资收益200×30% = 60万元，同时调整长期股权投资账面价值。

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销股权投资的调整处理合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

由于母公司对子公司的长期股权投资一般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调整处理：（1）调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目；（2）调整子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目；（3）调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

作调整分录（1）的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根本区别：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。

作调整分录（2）的原因在于成本法和权益法下对子公司分派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利润时，借记“应收股利（银行存款）”，贷记“投资收益”；而权益法下的处理为借记“应收股利（银行存款）”，贷记“长期股权投资”。

要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成本法确认的投资收益，并同时调减长期股权投资的账面价值，即需作调整分录：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。

作调整分录（3）的原因也在于成本法和权益法核算上的不同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，并相应调整资本公积的数额。

因此必须通过编制调整分录：借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记“资本公积”，以达到权益法的要求。

企业合并和长期股权投资的区别

企业合并和长期股权投资的区别企业合并和长期股权投资的区别新《企业会计准则》第2号和第20号对企业合并和长期股权投资进行了重新修订，二者既有相同点也有不同点。

长期股权投资与企业合并的区别与联系1.在核算范围上既有交叉又有区别长期股权投资在投资比率上没有限制，只要不以交易为目的，无论持股比率为多少，都属于长期股权投资范畴。

而企业合并有投资比例限制，一般在50%以上。

企业合并按照法律形式有三种，一是吸收合并，也称为兼并，吸收合并后被合并企业不复存在。

二是创立合并，是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业。

吸收合并和创立合并都不属于长期股权投资的核算范围。

三是控股合并，控股合并后被合并双方都存在，只是合并企业持有被合并企业50%以上股份。

控股合并是长期股权投资和企业合并的共同范畴。

2.合并差额的处理不同长期股权投资的投资差额分两种情况：一是大于差额，即长期股权投资的初始投资成本大于享有被购买方可辨认净资产公允价值的差额。

此差额在同一控制下，借“资本公积”科目，在非同一控制不作调整，直接保留在长期股权投资的初始成本中。

二是小于差额，此差额在同一控制下，贷“资本公积”科目，在非同一控制下计入“当期损益”科目。

企业合并的合并差额也分两种情况：一是大于差额，即购买方的合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额，此时出现合并商誉。

合并商誉在新收合并和创立合并中分离出来，在个别报表中加以确认。

而控股合并的大于差额保留在长期股权投资成本中，在企业合并中并不分离，只有在编制合并报表时将这一部分差额分离出来。

二是小于差额，其差额的处理与长期股权投资的投资差额处理相同。

在同一控制下贷“资本公积”科目，在非同一控制计入“当期损益”科目。

3.在合并成本分配上不同长期股权投资不涉及合并成本的分配。

在企业合并中，控股合并也不涉及合并成本分配，只有吸收合并与创立合并才存在合并成本的分配问题。

投资合并的.税务处理企业合并（包括控股合并）可以通过许多形式进行，最常见的是股权收购。

长期股权投资企业合并合并财务报表

长期股权投资、企业合并、合并财务报表（若为全资子公司则不会有少数股东权益，只有非全资子公司才会有少数股东权益）1.形成同一控制下（非同一控制下）控股合并的长期股权投资。

2.长期股权投资达到控制时，才形成企业合并（在合并日或购买日编制合并报表）；企业合并中的控股合并，资产负债表日才编制合并财务表表。

3.企业合并4.调整／抵消分录中都是报表项目，而不是会计科目。

成本法控制、三无投资权益法共同控制、重大影响权益结合法同一控制购买法非同一控制长期股权投资（母公司在合并或购买日做的分录）、企业合并（由母公司在合并或购买日编制的报表，）、合并财务报表（母公司在资产负债表日做）在两个不同时点，由母公司做的相互联系的三件事。

企业合并的合并对象是两个企业，合并财务报表的合并对象是两张表长期股权投资有四种（控制、三无、共同控制、重大影响），其中的一种会构成企业合并（控制），企业合并的合并方式有三种（控股合并、新设合并、吸收合并），只有一种需要编制合并财务报表（控股合并），合并结果有两种（同一控制、非同一控制）。

非同一控制下企业合并（交易：两个没有关系的企业之间发生）同一控制下企业合并（事项：企业或集团内部发生）5.长期股权投资6.企业合并合并日或购买日的期初——合并日或购买日（确定长期股权投资和抵消子公司所有者权益，企业合并报表）——资产负债表日（合并财务报表）合并财务报表的过程中包括企业合并的过程第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节所得税会计相关的合并处理第十一节合并现金流量表的编制第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理（a.通过多次交易分步实现的企业合并、b.反向购买、c.购买子公司少数股权的处理、d.不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理、e.丧失控制权情况下处置子公司投资的处理、f.被购买方的会计处理）非同一控制下合并成本与所占合并日公允价的份额之差为商誉企业合并是旧的集团内部的一项重大交易或者是新的集团内部的一项重大交易会计报告中都是报表项目（包括资产的负债表、所有者权益表、利润表、所有者权益变动表及附注），会计分录中才是会计科目。

长期股权投资企业合并合并财务报表

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长期股权投资企业合并合并财务报表
Hale Waihona Puke 同监管当局和公司沟通方面Æ 与独立董事就审计工作计划、风险及舞弊的测试和评价、本年度审计重点关注问题等进行沟通，听取独立董事的意见或建议；在召开董事会会议审议年报前，与独立董事见面，沟通审计过程中发现的问题及解决情况。此外，年审会计师应加强与审计委员会的沟通和协调工作。
长期股权投资企业合并合并财务报表
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2020/12/25
长期股权投资企业合并合并财务报表
内容提纲
Æ 信息披露体系 Æ 执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况 Æ 2008年年报编制中突显的会计问题 Æ 创业板相关问题 Æ 审计问题
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长期股权投资企业合并合并财务报表
证券市场信息披露规范体系
套期会计
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长期股权投资企业合并合并财务报表
审计问题
风险导向审计的特点及要求事务所存在的问题及应尽程序 Æ 内部管理方面 Æ 同监管当局和公司沟通方面 Æ 具体程序方面对事务所的几点要求
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长期股权投资企业合并合并财务报表
事务所内部管理方面
Æ 有的事务所内部质量控制制度不健全、不完善，甚至少数会计师事务所还没有一套完整的内部质量控制制度，有的虽有但形同虚设。
执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况（二）
Æ 解决准则制订的滞后效应 Æ 依赖专业判断，允许判断的非一致性存在 Æ 强调专业胜任能力 Æ 突显专业培训的重要
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长期股权投资企业合并合并财务报表
执行以原则为基础的企业会计准则的总体概况（二）
Æ 重点关注问题得到较好解决 1、企业合并和合并财务报表。该合并不合并，不该合并的合并。 2、投资性房地产。计价的问题。 3、金融工具的确认和计量。

深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表

深⼊浅出地讲解财务报表中两⼤难点---长期股权投资和合并报表长期股权投资和合并报表是会计学⾥的两⼤难点，即便是专业的会计从业⼈员，也不见得都能把这两个知识点说清楚，本⽂仅仅从学以致⽤的⾓度去解释它们。

也就是说，写本⽂的⽬的是为了让⼤家能看懂财报中涉及到的长期股权投资和合并报表，⽽不是去深究这些深奥的会计学概念。

但即便如此，本⽂内容对于财务知识⽋缺的⼈来说可能还是有点难度，⽂章也⽐较长，建议分⼏次阅读，⼀次读不懂就多读⼏次。

为了加深印象，我们会结合房地产⾏业的三种销售⾦额来解释：全⼝径销售⾦额、权益销售⾦额、可并表销售⾦额，也会列举中国平安对京沪⾼铁的投资，以及融创对乐视⽹的投资的例⼦。

长期股权投资按对被投资对象的影响⼒从强到弱分为：⼦公司、合营企业、联营企业，⼦公司⼜分为全资⼦公司和控股⼦公司，这⾥的控股并不⼀定需要持股⽐例超过50%，⽽是投资⽅能够对被投资单位实施控制，合营企业是投资⽅与其他合营⽅对被投资单位实施共同控制，联营企业是投资⽅对被投资单位具有重⼤影响但不能控制，也不能和其他⽅共同控制，所谓重⼤影响具体来说就是可以派驻董事或者⾼管，或者能提供关键的技术资料，或者有重要的关联交易。

如果连重⼤影响也没有，那就只能归为⾦融⼯具了，⽐如保险公司经常买⼊的⼀些公司⼩⽐例股权，对⽬标公司就没有重⼤影响，⼀般就放在⾦融⼯具⾥。

⼀、长期股权投资的两种核算⽅法：成本法和权益法这两种核算⽅法的差别主要体现在对长期股权投资成本和利润表的影响不⼀样，成本法核算时⽆论投资对象经营如何，投资成本都不会发⽣变化，在投资对象宣布分红时，计⼊投资收益，从⽽影响利润表。

⽽权益法顾名思义就是按照持股⽐例分享经营盈利或者分摊经营亏损，其投资成本和投资收益都随着投资对象的经营好坏⽽变化。

下⾯⽤⼀个⼩例⼦来讲解会更加清楚。

假设甲公司有1亿股，A、B两公司都持有甲公司40%股份，即4000万股，A采⽤权益法，B采⽤成本法（实际情况中对于不控股的公司只能⽤权益法核算，这⾥只是为了对⽐两种核算⽅法的区别，假定可以⽤成本法核算），那么期初时A、B两家公司的资产负债表上的长期股权投资都是4000万。

长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理

长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。

即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。

这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。

二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。

三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。

长期股权投资、企业合并和合并报表 - 非同一控制下合并报表的处理

资本公积
1、调整上年（抄过来）
借：长期股权投资
贷：年初未分配利润
其他综合收益
资本公积
2、调整本年
借：长期股权投资
贷：投资收益【实现利润扣减现金股利】
其他综合收益
资本公积
母公司长期股权投资与子公司净资产的抵消
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司期初数+评估增值数+本期增加数】
其他综合收益【子公司期初数+本期增加数】
若是逆流交易，则
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
借：年初未分配利润
贷：营业成本【上期实现部分的】
存货【上期未实现部分的】
借：少数股东损益【上期实现影响】
贷：少数股东权益
借：少数股东权益
贷：年初未分配利润
借：营业收入
贷：营业成本
存货【本期未实现的内部交易利润】
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
所得税影响：
贷：年初未分配利润
借：应付账款【含税】
贷：应收账款
借：应收账款
贷：资产减值损失
借：年初未分配利润
贷：递延所得税资产
借（或贷）：所得税费用
贷（或借）：递延所得税资产
债券投资与应付债券的抵销处理
（1）债券投资与应付债券抵销时
借：应付债券【期末摊余成本】
投资收益【借方差额】
贷：持有至到期投资【期末摊余成本】
贷：固定资产
无形资产
借：递延所得税负债
贷：递延所得税资产
年初未分配利润
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
将对子公司的长期股权投资调整为权益法
1、应享有子公司利润的份额：
借：长期股权投资

企业合并与合并财务报表

企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。

一、相关基础知识1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2）2、递延所得税（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。

①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。

②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。

（2）资产的计税基础资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额一般资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值＞历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。

②计提减值准备后的资产：账面价值二历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。

例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。

期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元③固定资产：账面价值二历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。

会计采用双倍余额递减法计提折旧。

假定税法按照直线法计提折旧。

2012年，该资产可收回金额为1400万元。

2012年末，账面净值=2000-2000x2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元④无形资产：账面价值二历史成本-会计的累计摊销-减值准备（4）负债的计税基础负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异①定义：负债的账面价值-负债的计税基础=负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额）=未来税前可以抵扣的金额②分类：未来可抵扣金额,0可抵扣差异（一般负债项目）未来可抵扣金额＜0为应纳税差异（交易性金融负债有关的）③负债产生差异的项目（影响损益的负债）a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。

企业长期股权投资与合并报表

What is 城市轨道交通 urban rail transport
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二、同吸一收控合制并（新设合并）合非并同成一本控的制确定
吸收新设合并
合并费用
对价账面价为合并成本，被购买方资产负债按帐面价入账（即净资产账面价），与对价账面价差额调整资本公积、留存收益
审计、评估、法律等计入损益
借：长期股权投资8020
贷：股本
800
资本公积 7200
银行存款
20
借：资本公积 2
贷：银行存款 2
• 2、非控股合并的长期股权投资
• （1）以现金
• （2）发行权益性证券
• （3）投资者投入的长期股权投资，
• 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
• 例：A公司拥有甲公司30%的股权，该股权帐面价1000万元，现在A公司以该股权对B公司投资，占B公司实收资本的份额为1300万元，投资合同约定的价值为1400万元。
•
2000－1800=200（正差，不确认）
2007年1月1日乙公司有关资产资料如下表：
项目
固定资产无形资产存货
2007年1月1日乙公司资产负债账面原值累计折旧公允价
1200
200
1600
尚可使用年限 20年
770
70
620
10年
500
07年度以558的价给出售给
A，A未出售（逆流销售）
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• A公司支付现金50万元对B公司进行吸收合并，取得B公司全部资产并承担B公司全部负债，同时A公司支付注册登记费和咨询费等2万元，合并日为2006年12月31日。合并日B公司资产负债表项目中的帐面价值和公允价值如下表

把长投企业合并合并报表放到一起学

把长投企业合并合并报表放到一起学摘要：1.引言2.长投企业合并的概念3.合并报表的作用4.如何合并长投企业的报表5.合并报表的优点6.结论正文：1.引言在企业的经营过程中，为了更好地了解企业的整体运营状况，需要对企业的财务报表进行分析。

而对于长投企业来说，合并报表是一种重要的分析方法。

本文将介绍如何把长投企业合并合并报表放到一起学。

2.长投企业合并的概念长投企业合并是指将一个企业对另一个企业的长期股权投资纳入到合并范围之内，从而在财务报表中反映出这两个企业的合并情况。

这种合并方式可以使企业更好地掌握其投资企业的财务状况，从而更好地进行经营决策。

3.合并报表的作用合并报表的主要作用是反映企业集团的整体财务状况，它可以帮助投资者和管理者更好地了解企业的经营状况，更好地分析和评估企业的财务状况和经营风险。

通过合并报表，企业可以更好地掌握其各个子公司的财务状况，从而更好地进行经营决策。

4.如何合并长投企业的报表要合并长投企业的报表，需要进行以下几个步骤：（1）确认合并范围：首先要确定哪些企业需要进行合并，一般情况下，企业对另一个企业的长期股权投资达到一定比例时，就需要进行合并。

（2）编制合并报表：根据确认的合并范围，编制合并报表，将各个企业的财务报表进行汇总，从而反映出整个企业集团的财务状况。

（3）调整报表：在合并报表中，需要对一些项目进行调整，以反映出整个企业集团的真实财务状况。

5.合并报表的优点合并报表具有以下几个优点：（1）反映整体财务状况：合并报表可以反映出整个企业集团的财务状况，帮助投资者和管理者更好地了解企业的经营状况。

（2）便于分析和评估：合并报表可以将各个企业的财务状况进行汇总，便于进行分析和评估。

（3）提高管理效率：通过合并报表，企业可以更好地掌握其各个子公司的财务状况，从而提高管理效率。

长期股权投资与合并报表编制考点分析

长期股权投资与合并报表编制考点分析作者：郑庆华来源：《财会通讯》2009年第03期从会计的角度看，企业集团以投资为纽带，使母子公司成为一个整体，应该按照实质重于形式原则编制合并报表。

在我国会计国际化进程中，长期股权投资的核算和合并报表的编制发生了重大变化，如何快速掌握长期股权投资以及合并报表编制，本文对此作出探讨。

一、长期股权投资的核算范围与核算方法确定(一)长期股权投资的核算范围按照《企业会计准则第2号一长期股权投资》的规定，长期股权投资核算范围包括四个内容：(1)对子公司投资；(2)对合营企业投资；(3)对联营企业投资；(4)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资的核算方法确定长期股权投资作为金融资产的一个组成部分，在确定长期股权投资核算范围时的难点是，如何划清长期股权投资与可供出售金融资产之间的界限。

长期股权投资采用“成本模式”进行后续计量；可供出售金融资产采用“公允价值模式”进行后续计量，二者在核算上存在巨大的差别。

在划分长期股权投资与可供出售金融资产之间的界限时，应注意二点：(1)如果从股票市场购入股票，对被投资单位没有重大影响，准备长期持有，应归类为可供出售金融资产，不能作为长期股权投资，因为该股票“在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量”；(2)如果从股票市场购入股票，对被投资单位能够控制、共同控制或具有重大影响，应作为长期股权投资，不能划分为可供出售金融资产，因为被投资单位成为子公司、合营企业和联营企业时，应分别采用成本法和权益法核算。

长期股权投资核算范围、核算方法归纳如表1所示。

二、长期股权投资核算中成本法与权益法的处理(一)长期股权投资核算中成本法与权益法的核算长期股权投资应分别采用成本法或权益法核算，其中对子公司和没有重大影响的被投资单位采用成本法，对合营企业和联营企业采用权益法。

由于对子公司编制合并报表时，应将成本法调整为权益法。

长期股权投资与企业合并

长期股权投资与企业合并处理一、长期股权投资的取得方式〔一〕企业合并形成的长期股权投资长期股权投资确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

对子公司投资应当在企业合并的合并日〔或采办日〕确认。

合并日〔或采办日〕是采办方获得对被采办方操纵权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生操纵权转移的日期。

〔1〕企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。

〔2〕按照，合并事项需要通过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。

〔3〕参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。

〔4〕采办方已支付了采办价款的大局限〔一般应超过50%〕，同时有能力、有谋划支付剩余款项。

〔5〕采办方实际上差不多操纵了被采办方的财务和经营政策，享有相应的收益并担负相应的风险。

〔二〕除企业合并之外的方式取得的长期股权投资：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的采办价款作为初始投资本钞票。

初始投资本钞票包括与取得长期股权投资直截了当相关的费用、税金及其他必要支出。

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钞票。

与发行权益行证券直截了当相关的费用，应当按照?企业会计准因此第37号——金融工具列报?的有关确定。

3、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钞票应当按照?企业会计准因此第7号——非货币性资产交换?的有关确定。

4、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钞票应当按照?企业会计准因此第12号——债务重组?的有关确定。

二、长期股权投资的初始计量：〔一〕、同一操纵下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或担负债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益相关于最终操纵方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钞票。

长期股权投资初始投资本钞票与合并对价〔支付的现金、转让的非现金资产以及所担负债务账面价值〕之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺少冲减的，调整留存收益。

长期股权投资和企业合并

非同一控制
合并成本（包括付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益证券公允价值以及直接相关费用）
－
吸收合并
合并差额处理
备注
取得的净资产账面价值与合并对价的差额调整资本公积，如果资本公积不足冲减的，调整留存收益
合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的正差额记入商誉，负差额记入营业外收入
（三）权益法的主要变化：
1. 对比初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，对长期股权投资的账面价值进行调整，如果是正差额，不调整长期股权投资；如果是负差额，记入取得当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。
2. 投资损益的确认，要考虑投资时点被投资单位可辨认净资产的公允价值，对被投资单位的净利润进行调整后确认。这一过程要考虑重要性原则，如果不重要、无法可靠确定公允价值或其他原因无法对净利润进行调整，可以以被投资单位的账面净利润为基础调整投资收益，同时应在附注中说明。
目录
一、长期股权投资范围二、合并外其他方式取得的长期股权投资核算三、合并形成的长期股权投资核算四、合并（购买）日合并财务报表五、其他专题六、新旧衔接
知识体系框架
范围
控制
初始投资成本
后续计量合并（购
控股合并
初始投资成本的确定
同一控制
合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额
3. 潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
一、长期股权投资概述
Q:合并财务报表的范围以控制为基础确定，母公司应该将所有子公司纳入合并报表范围，除了哪些子公司不纳入合并报表编制范围？

长期股权投资核算怎么编制合并财务报表【会计实务操作教程】

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长期股权投资核算怎么编制合并财务报表【会计实务操作教程】长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如何编制合并财务报表的复杂问题. 案例:2X13年 6 月 30日,A公司以现金 9000万元取得了 B 公司 60%的股权,并自该日起控制 B 公司,当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元. 假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等其他因素影响. 2X15年 6 月 30日,A公司以 8000万元的对价将其持有的 B 公司 40%股权出售给第三方公司,处置后对 B 公司的剩余持股比例降为 20%.剩余 20% 股权的公允价值为 4000万元.假定自此 A 公司对 B 公司具有重大影响.当日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为 1.07亿万元. B 公司 2X13年 6 月 30日至 2X15年 6 月 30日按购买日公允价值计算实现净利润 600万元(其中 2X15年 1 月-6月净利润 100万元),其他综合收益 100万元(均发生在 2X15年 1 月-6月).其他综合收益源自 B 公司的联营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得税影响).A公司按净利润的 10%提取法定盈余公积. A 公司个别报表的处理
部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表
时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量. 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的
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长期股权投资-企业合并-合并报表

企业合并一、同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（被合并方账面所有者权益份额）应收股利贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价资本公积-股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润（借方或贷方差额）2、合并日合并报表编制（1）控股合并借：资本公积贷：盈余公积（被合并方账面价）未分配利润（被合并方账面价）注：上式以合并方资本公积为限（2）吸收合并借：资产贷：负债股本资本公积（差额）（3）抵消分录借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益3、合并日后合并报表编制（1）成本法调整权益法借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（以前年度被投资企业盈利所享有的份额）借：长期股权投资贷：投资收益（被投资企业当年盈利所享有份额）借：未分配利润-年初（以前年度被投资企业分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：投资收益（被投资企业当年分配股利所享有的份额）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积-年初（以前年度被投资企业所有者权益变动所享有的份额）借：长期股权投资贷：资本公积-本年（被投资企业所有者权益变动享有的份额）（2）抵消分录借：股本-年初、本年资本公积-年初、本年盈余公积-年初、本年未分配利润-贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润-年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末二、非同一控制下的企业合并1、长期股权投资的确认和计量母公司报表：借：长期股权投资（合并成本，购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价）应收股利营业外支出、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）贷：资产（账面价值）股本资本公积-股本溢价营业外收入、投资收益（购买方付出的资产、负债、权益性证券公允价与账面价差额）2、商誉和合并损益商誉：合并成本﹥被购买方可辨认净资产公允价值份额合并损益：合并成本﹤被购买方可辨认净资产公允价值份额控股合并：商誉在合并报表中显示；合并损益计入合并报表。

合并会计报表长期股权投资

合并财务报表的处理
非同一控制下
1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整。假设固定资产公允价值500，账面价值300，无残值，20年
（1）合并当期的处理：（调整分录）
借：固定资产-原价200
贷：资本公积-年初200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中）
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本150
贷：存货150
当考虑所得税：
本年：
借：递延所得税资产100＊0.25＝25（＝未实现内部销售损益＊税率）
贷：所得税费用
下一年：
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润－年初25
借：递延所得税资产12.5（用本年的年末数－期初数，即发生额＝150＊0.25-25）
1）购买时点享有的被投资单位净资产公允价值份额与购买时点该部分的取得成本的差额计入留存收益或者作为商誉，作为留存收益时（或营业外收入，当年）应调增长期股权投资的账面价值
2）在购买时点到处置时点间被投资单位实现净利润和其他权益变动、分配现金股利的调整，注意：首先，是否对净利润部分进行调整，一是看在购买日被投资单位的资产的账面价值与公允价值是否存在差别；二是看双方的内部交易是否存在有未实现内部交易收益或是原来未实现的内部交易收益在本期得到实现。其次，看是否考虑所得税的影响，考虑所得税时，则资产账面价值与公允价值差别在本期计提折旧额还要*（1-税率），内部交易未实现收益也要*（1-税率）
借：股本（年初和本年）
资本公积（年初和本年，其中包括子公司资产公允价值与账面价值不同确认的资本公积-年初的份额）
盈余公积（年初和本年）
未分配利润-年末（在期初的基础上+本年实现的净利润-实际提取的盈余公积-分配的现金股利-由于资产公允价值与账面价值不一致引起的每年的折旧摊销的差额）

企业会计准则——企业合并,合并报告,长投

一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）
合并后（1年） 4
1. 企业会计准则－－企业合并
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
5
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下企业合并的特点：不属于交易，资产、负债的重新组合交易作价往往不公允
6
1.企业会计准则－－企业合并
一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理
22
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理合并报表的编制：合并资产负债表包括被合并方相关资产、
负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益
应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益
14
1.企业会计准则－－企业合并
二、同一控制下企业合并的处理
同一控制下控股合并
例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1
元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙
企业账面净资产总额为1300万元。
16
1.企业会计准则－－企业合并

长期股权投资、企业合并与合并报表编制1

cpa综合考试考点

合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销

企业合并和长期股权投资的区别

长期股权投资 企业合并 合并财务报表

长期股权投资企业合并合并财务报表

深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表

长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理

长期股权投资、企业合并和合并报表 - 非同一控制下合并报表的处理

企业合并与合并财务报表

企业长期股权投资与合并报表

把长投企业合并合并报表放到一起学

长期股权投资与合并报表编制考点分析

长期股权投资与企业合并

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