会计实务：连续编制合并报表抵消分录

【税会实务】合并会计报表对投资损益的抵消分录

【税会实务】合并会计报表对投资损益的抵消分录集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资所产生的投资损益，在编制合并会计报表时，是否需要对此项投资损益进行抵消，现行《合并会计报表暂行规定》中并不明确。

【例】某集团所属甲乙两家控股子公司，甲公司将其持有控股的子公司A公司（对集团而言是孙公司）转让给乙公司持有。

原投资成本30万元，转让价为40万元，由此在甲公司中产生投资收益10万元，并在甲公司个别会计报表中反映投资收益10万元。

集团在编制合并会计报表时，是否需要对这10万元投资收益进行抵消？我们认为，集团内部所属控股子公司之间相互转让长期股权投资，由此产生的投资损益，在编制合并会计报表时，应当予以抵消。

因为这一交易事项，与集团内部之间转让存货、销售固定资产等交易所形成的损益，在性质上并无二致，就整个集团而言，这一交易事项也没有增加或减少整个集团的损益，所以在编制合并会计报表时对此需要抵消，以真实地反映集团整体的财务状况和经营成果。

在编制合并抵消会计分录时，如果是投资收益，其会计分录是：借记“投资收益”项目，贷记“合并价差（长期股权投资——股权投资差额）”或“长期股权投资——投资成本”项目。

到底是贷记“合并价差（长期股权投资-股权投资差额）”还是贷记“长期股权投资——投资成本”项目，要看先期产生投资收益的具体原因而定。

如果是投资损失，则编制相反的会计分录。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。

抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。

1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。

为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。

比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。

2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。

比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。

3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。

这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。

4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。

5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。

这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。

6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。

通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。

之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。

合并会计报表六大抵销分录

合并报表六大抵销分录〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程〔财务费用〕5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕借：坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕贷：管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕借：管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕贷：坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入〔母公司收入〕贷：主营业务支出〔子公司成本〕2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入〔母公司收入〕贷：主营业务支本〔母公司成本〕存货〔母公司未实现的毛利〕3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

集团在连续编报情况下-应如何编制抵销分录

二、集团在连续编报情况下，应如何编制抵销分录对以前集团内部已做抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时，还要对以前已做抵销的事项，继续做抵销。

其理由是，以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销，并没有记人母、子公司任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并没有做抵销。

涉及以前个别会计报表属于影响利润表项目的，如管理费用(多提折旧、补提或冲提坏账准备、补提或冲提存货跌价准备等)，财务费用(发行债券方年末计提的利息)，营业外收入、营业外支出(多提的固定资产、无形资产、在建工程的减值准备)，主营业务收入，主营业务成本等)。

以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”，结转到本年为“年初未分配利润”；不涉及到损益项目的，即影响资产负债表和利润分配表项目的，如集团内部的应收账款及应付账款；应付债券及长期债权投资；应付利息及应收利息；应付股利及应收股利；其他应付款及其他应收款；长期股权投资及所有者权益项目等的抵销。

以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了集团内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并没有抵销，本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础，进行加总，如果不对“合计数”中重复因素作抵销处理，这样就及以前合并会计报表的“合并数”不相一致。

(一)、影响利润表项目的事项的抵销分录如下：借：年初未分配利润贷：盈余公积(对以前提取的盈余公积抵销)固定资产原价(对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销)主营业务成本(如果以前存货在本年全部未售出，应贷：存货)无形资产(对以前无形资产中虚增集团利润抵销)营业外收人(对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销)借：累计折旧(对以前多提折旧的抵销)坏账准备(对以前多提坏账的抵销)营业外收人(对以前集团内部固定资产交易产生的净收益的抵销)存货跌价准备(对以前固定资产、无形资产、在建工程计提的减值准备抵销)贷：年初未分配利润(二)、影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销(按本期累计余额抵销)借：应付(票据)账款贷：应收(票据)账款借：应付债券合并价差(或贷)贷：长期债权投资借：应付利息(股利)贷：应收利息(股利)借：其他应付款贷：其他应收款例：天龙公司是一家上市公司，需对外提供合并会计报表，天龙公司在2003年1月1O日以4200万元购买绿云公司60％股份。

合并报表的抵消分录！收藏

合并报表的抵消分录！收藏一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。

按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。

合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入'少数股东权益',合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内陆数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★ 购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★ 购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★ 购进之后第 n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第 n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在财务会计的领域中，合并报表是指将多个公司的财务数据整合到一起，形成合并财务报表的过程。

合并报表的编制过程中，需要进行一系列的抵消分录，以确保报表的准确性和完整性。

本文将介绍合并报表中的六大抵消分录。

一、内部收入和支出的抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了内部收入和支出的交易，这些交易会对报表的净利润产生影响。

为了准确反映各个单位的真实盈利情况，需要进行内部收入和支出的抵消分录。

具体操作是在合并单位之间建立内部往来科目，并通过相应的抵消分录将这些内部交易抵消掉。

二、合并单位的相同科目抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位存在相同的科目，这些科目的值需要进行抵消处理。

具体操作是将相同科目的借方和贷方金额相加，得出一个合并金额，并通过抵消分录将这些相同科目的数值进行抵消。

三、合并单位的相互借款抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了相互借款的情况，需要进行相互借款的抵消分录。

具体操作是根据借款金额和期限，在合并报表中建立相应的借款科目，并通过抵消分录将各个单位之间的借款进行抵消。

四、被合并单位的差异处理抵消分录在合并报表中，如果多个合并单位之间存在一些差异，比如某个单位的账面价值与合理价值有偏差，需要进行差异处理的抵消分录。

具体操作是在合并报表中建立相应的差异处理科目，并通过抵消分录将这些差异进行抵消。

五、合并涉及的少数股东权益抵消分录在合并报表中，如果合并涉及到少数股东权益，需要对其进行抵消处理。

具体操作是在合并报表中建立少数股东权益科目，并通过抵消分录将该项权益进行抵消。

六、合并单位的投资损益抵消分录在合并报表中，如果合并单位存在投资损益，需要将其进行抵消处理。

具体操作是建立相应的投资损益科目，并通过抵消分录将投资损益进行抵消。

综上所述，合并报表的编制过程中需要进行六大抵消分录的操作，以确保报表的准确性和完整性。

这些抵消分录对于合并报表的编制非常重要，只有通过合适的抵消处理，才能得出真实可靠的合并报表数据。

合并会计报表基本抵销分录

合并会计报表基本抵销分录引言在合并会计报表编制过程中，抵销分录是非常重要的一环。

抵销分录的目的是在合并报表中消除母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

本文将介绍合并会计报表基本抵销分录的概念、原则以及具体操作步骤。

概念合并会计报表合并会计报表是指将母公司和其控股子公司之间的财务状况和经营成果合并在一起，形成整个集团的财务报表。

通过合并会计报表，可以更准确地了解集团的整体状况和经营情况。

抵销分录抵销分录是指在合并报表编制过程中，针对母公司与子公司之间的内部交易和持股关系进行的一种凭证处理方法。

其目的是消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。

原则在进行合并会计报表编制过程中，应遵循下列原则进行抵销分录的处理：1.业务实质原则：即遵循经济实际，根据被合并方与合并方之间交易的实际本质进行核算和抵消处理。

2.审慎原则：确保抵销分录处理过程中的会计账务准确无误，避免错误信息被抵消或漏报。

3.公允原则：抵销分录的处理应符合公允价值原则，即按照市场价格和市场价值进行抵消处理。

4.可比性原则：合并报表中的抵销分录应使各期合并报表具有可比性，方便进行横向和纵向的分析比较。

操作步骤根据合并会计报表编制的需要，进行以下具体操作步骤：1.确定内部交易和持股关系：首先要确定母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，包括货物、服务、资金、债务和股权等方面的交易关系。

2.按照业务实质分析和核算：根据被合并方与合并方之间交易的实际本质，进行业务实质分析和核算，将涉及到的交易进行分类。

3.编制抵销分录：根据业务实质的分析和核算结果，编制抵销分录，消除内部交易和持股关系对合并报表的影响。

4.凭证录入和核对：将编制好的抵销分录录入会计系统，并进行凭证的核对和审阅，确保抵销分录的正确性。

5.生成合并报表：根据录入好的凭证数据，生成合并会计报表，并进行核对和审阅，确保报表的准确性和可靠性。

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序

中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。

之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。

计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。

连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。

（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。

合并财务报表抵消分录8个步骤

合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。

连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。

1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。

合并报表中抵销和调整分录的编制方法【会计实务操作教程】

③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的
情况下,按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
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在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资
产负债表日的金额. 第一年 ①将子公司的账面价值调整为公允价值
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借:固定资产、无形资产等贷:资本公积 ②计提累计折旧、累计摊销等借:管理费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借:固定资产、无形资产等贷:资本公积借:未分配利润——年初贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借:管理费用贷:固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等 2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录) 按照权益法调整为子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为: (1)第一年 ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资贷:投资收益
借:提取盈余公积
贷:盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录. 对于第 2 笔调整盈余公积的分录,教材上没有提及,但在连续编制的情
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况下,教材中调整了盈余公积,因此在当年应该也是要调整的. ②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借:投资收益贷:长期股权投资借:盈余公积贷:提取盈余公积 ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额借:长期股权投资贷:资本公积 (2)第二年 ①对于应享有子公司上期实现净利润及净损益以外所有者权益的其他变动的份额借:长期股权投资贷:未分配利润——年初盈余公积——年初资本公积——其他资本公积 ②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

合并报表抵消分录具体做法

合并报表抵消分录具体做法一、无条件抵消分录母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础;合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消,直接汇总：借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的项目金额对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的项目金额未分配利润子公司的期末未分配利润金额特别说明：1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平;子公司被抵消的盈余公积不再恢复;2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等;未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数;二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易,应当抵消;抵消时应注意对重要性原则的运用;一般情况下,对重要的内部交易,应当抵消,对不重要的可不抵消;抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目1借：应付账款贷：应收账款2借：预收账款贷：预付账款3借：应付票据贷：应收票据4借：应付债券贷：长期债权投资2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：1“坏账准备”本期余额与上期余额相等,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润抵消坏账准备形成的利益全部系上期形成,应调整期初未分配利润2“坏账准备”本期余额大于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的余额管理费用本期提取的坏账准备金额3“坏账准备”本期余额小于上期余额,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额管理费用本期坏账准备余额小于上期末余额的金额贷：期初未分配利润上期末坏账准备的金额4“坏账准备”全部由本期形成,则：借：应收账款-坏账准备已提取的坏账准备金额贷：管理费用4、内部消售收入及存货中未实现消售利润假定毛利率为20％的抵消：1本期内部购进1000元已全部售出集团外,则：借：主营业务收入1000 内部消售方贷：主营业务成本1000 内部购进方2本期内部购进1000元全部未售出,则：借：主营业务收入1000 内部消售方贷：主营业务成本800 内部消售方存货200 内部购进方,集团未实现利润3本期内部购进1000元,售出集团外600元,有400元未售出,则：借：主营业务收入1000 内部消售方贷：主营业务成本600 内部购进方,已售出部分主营业务成本320 内部消售方,未售出集团的存货成本,400×80％存货80 内部购进方,集团未实现利润,400×20％4期初内部购进存货未实现内部消售利润的抵消：A、期初内部购进库存1000元,本期全部实现消售,则：借：期初未分配利润200 内部消售方上期消售利润实际在本期才实现,因此应冲减上期利润贷：主营业务成本200 上期消售利润到本期才实现,因此在本期反映利润B、期初内部购进库存1000元,本期全部未消售,则：借：期初未分配利润200贷：存货200C、期初内部购进库存1000元,本期消售800元,有200元未消售,则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160存货405、内部固定资产交易的处理：1使用过的固定资产在集团内部变卖,则：借：营业外收入卖出方,只抵消实现的利润贷：固定资产原价买入方,只抵消实现的利润2生产的产品在集团内消售作固定资产使用例：内部消售固定资产一件,成本700元,消价1000元,使用期限5年,无残值;A、购买当年,抵消收入、成本和未实现的内部消售利润：借：主营业务收入1000 消售方贷：主营业务成本700 消售方固定资产原价300 集团未实现消售利润同时,抵消当年多提的折旧;为方便阐述,假定当年按12个月提取折旧,则多提60元;借：累计折旧60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60B、以后年间的处理：第二年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧120贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60期初未分配利润60第三年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧180贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60期初未分配利润120第四年：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60期初未分配利润180第五年：如果清理报废期满报废,固定资产已不存在,会计报表上已无该项资产的原值和累计折旧;但本期仍多提折旧60元,应冲消;借：期初未分配利润60贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60如果超期使用,则：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60期初未分配利润240第六年以后,仍继续使用：借：期初未分配利润300贷：固定资产原价300借：累计折旧300贷：期初未分配利润300第四年提前报废,则：借：期初未分配利润300贷：营业外支出300借：营业外支出240贷：管理费用、主营业务成本制造费用等60期初未分配利润180。

合并报的表格抵消分录

合计报表抵销分录的归纳整理1、股权获取日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。

（2）将子公司的保留收益并入。

（2）.非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。

归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少许股东权益”对冲。

少许股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额抵消分录：1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少许股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长远股权投资少许股东权益2、将子公司的保留收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨别财富负债（净财富）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长远股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.差额：借差—商誉贷差—保留收益（2）.非全资子公司：抵消分录应包括以下内容：1.将被合并方可辨别财富负债（净财富）的账面价值调整到公允价值。

2.冲抵母公司的长远股权投资（贷方）。

3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。

4.产生少许股东权益=子公司可辨别净财富的公允价值×少许股东所占份额5.差额：借差—商誉贷差—保留收益2、股权获取今后一、母公司的长远股权投资于子公司的所有者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益贷：长远股权投资[母公司对子公司股权投资价值]财富减值损失期初未分配收益少许股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：财富减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务办理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，因此上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，抵消分录是一项至关重要的工作。

通过抵消分录，可以消除集团内部交易对财务报表的重复计算和影响，从而真实反映企业集团的财务状况和经营成果。

接下来，让我们详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

假设母公司以 1000 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司所有者权益为 1200 万元。

在编制合并报表时，应做如下抵消分录：借：股本（子公司的股本金额）借：资本公积（子公司的资本公积金额）借：盈余公积（子公司的盈余公积金额）借：未分配利润（子公司的未分配利润金额）借：商誉（若存在）贷：长期股权投资（母公司对子公司的长期股权投资金额）贷：少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东持股比例）这一抵消分录的目的是消除母公司长期股权投资与子公司所有者权益的重复计算，同时确认少数股东权益。

二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

为了避免重复计算，需要进行抵消。

例如，子公司当年实现净利润 500 万元，母公司持股 80%。

子公司宣告分配股利 200 万元。

则抵消分录如下：借：投资收益（子公司净利润乘以母公司持股比例）借：少数股东损益（子公司净利润乘以少数股东持股比例）借：年初未分配利润（子公司年初未分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积金额）贷：应付股利（子公司宣告分配的股利金额）贷：未分配利润（子公司年末未分配利润金额）通过这一抵消，使得合并报表反映的是企业集团整体的利润分配情况。

三、内部债权债务的抵消在集团内部，母子公司之间可能存在应收账款、应付账款等债权债务关系。

在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。

假设母公司对子公司有应收账款 100 万元，子公司对母公司有应付账款 100 万元。

会计实务：合并会计报表中内部商品交易的抵销方法

合并会计报表中内部商品交易的抵销方法在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。

本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。

对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售；内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。

下面笔者就这三种情况进行说明： 1.内部购进商品全部销售。

如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”；如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。

2.内部购进商品全部形成存货。

如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”；如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。

3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。

如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。

或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”；如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。

现举例加以说明：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围，以下图表设有9种情形：情形123456789上期毛利率为20% 本期毛利率为10% 上期留存内部存货010100101002020 本期内部购进商品100101001020020 期末结余内部存货000101020101020 情形1、本期内部购进商品全部对外销售，其抵销分录为：借：主营业务收入10 贷：主营业务成本10 情形2、上期内部购进商品全部售出，其抵销分录为：借：期初未分配利润2 贷：主营业务成本（10×20%）2 情形3、上期及本期内部购进商品全部售出，可结合情形1和2，作出抵销分录。

[最新知识]编制合并报表的有关抵消分录

编制合并报表的有关抵消分录
编制合并报表的有关抵消分录，经常有小伙伴遇到这个问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。

编制合并报表的有关抵消分录
答：合并报表抵消分录：
1．本期内部交易，本期实现对外销售
借：营业收入（内销方销售收入金额）
贷：营业成本（内销方销售收入金额）
2．本期内部交易，本期未实现对外销售
借：营业收入（内销方销售收入金额）
贷：营业成本（内销方实际成本）
存货（内销方销售毛利）
借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）
贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）
合并报表抵消分录是怎么回事
抵销分录。

合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。

合并抵消是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵消。

母公司在合并抵消时所编制的会计分录称之为合并抵消分录。

合并抵
消分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异，使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致。

以上详细介绍了编制合并报表的有关抵消分录，也介绍了合并报表抵消分录是怎么回事。

作为一名需要编制合并会计报表的会计人员，一定要明白会计上的抵消分录的编制应该如何进行。

这样就可以让你的合并会计报表编制得更加顺利。

如果你阅读了本文还是不太明白，那么建议咨询一下我们在线老师。

会计实务：合并财务报表抵销处理的三步骤

合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。

在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。

第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应该
以母公司及其子公司各自报表为基础，进行母公司、子公司、子公司相互之间发生的内部交易对企业集团合并财务报表影响抵销后，由母公司编制。

在合并财务报表编制过程中，需要根据企业集团所发生的经济业务，鉴别所涉及的经济业务范畴对合并财务报表是否有影响，主要需要鉴别以下四种经济业务：
①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额以及所涉及的长期股权投资减值准备。

该类经济业务在合并财务报表中必然存在，所以不需要鉴别，直接进入第二步骤——合并财务报表抵销经济事项影响核算。

之所以不需要进行经济业务鉴别，是因为合并财务报表必然存在股权控制情。

浅谈合并报表抵销分录的编制

浅谈合并报表抵销分录的编制
合并报表抵销分录是指在进行公司合并报表编制时，对被合并方的资产、负债、收入和费用等科目进行合并处理的过程。

由于合并报表需要将被合并方与合并方的各项财务信息进行合并，因此在合并过程中需要进行一系列的抵销分录，以确保合并报表的准确性和完整性。

在进行合并报表抵销分录的编制时，需要考虑以下几个方面：
1. 抵销分录的确定
在进行合并报表编制时，需要根据被合并方与合并方的各项财务信息，确定需要进行抵销的分录。

通常情况下，涉及到的抵销分录包括资产抵销、负债抵销、收入抵销以及费用抵销等。

2. 分录的处理方式
对于不同的抵销分录，需要采取不同的处理方式。

比如对于资产抵销，通常采取资产减值准备的方式进行处理；对于负债抵销，通常采取负债的冲销或者资本化处理方式；对于收入抵销和费用抵销，则需要进行相应的收入与费用的冲销处理。

3. 会计处理原则
在进行抵销分录的编制时，需要遵循相关的会计处理原则，保证抵销分录的处理方式符合会计准则和规定，确保合并报表的准确性和合规性。

4. 抵销分录的确认和审核
在编制抵销分录时，需要进行相应的确认和审核工作，确保抵销分录的编制符合实际情况和财务信息，避免出现错误和遗漏。

在进行合并报表抵销分录的编制时，需要严格按照会计准则和规定进行处理，保证合并报表的准确性和合规性。

还需要结合具体的合并案例和被合并方的财务信息，确定需要抵销的分录和相应的处理方式，确保合并报表的编制工作顺利进行。