制定法律制度开征燃油税的几个问题(一)
燃油税的开征与设计探讨
燃油税的开征与设计探讨一、对燃油税开征的理性思考(一)油价高位不是燃油税开征的阻力，却反映了我国建立节约型社会的紧迫性。
我国燃油税迟迟不能出台，其中一个重要原因就是油价居高不下。
很多人担心，在油价居高不下的情况下开征燃油税，会对汽车消费者带来沉重的负担，影响社会的稳定。
其实，随着社会主义市场经济建设的进一步深入，人们的心理承受能力已经非常强，这从房贷利率三次调整也没有影响人们购房热情的事例可以看出。
所以，在油价高位时开征燃油税，不仅不会对消费者心理承受能力造成冲击，反而会增强消费者的风险意识，领略市场竞争的残酷性：购买小轿车不仅要支付车身价，还得承担油价上涨、税负增加的风险，引导消费者理性选择低油耗、高技术的小轿车。
随着社会经济的发展，对资源需求只会越来越大，而石油产品是稀缺资源不可再生，要想油价回归到过去那种低价时代，无异如“痴人说梦”，所谓的“最适价位”将很难实现。
并且，近十年来，我国的石油产量年均增长率只有1．8％，但石油消费增长率保持在6％，由此形成了巨大的石油供给缺门，只能依赖于进口。
随着我国对进口石油的依赖度的增加，石油供应保证和石油安全方面将面临相当大的风险，国家社会经济安全也面临着巨大挑战。
这就要求我国必须适时开征燃油税，增强人们节油意识。
(二)利益分配不应成为燃油税开征的“拦路虎”，而应是“催化剂”。
燃油税不能出台，表面上看是由于国际原油价格的过高，但根本原因是各个利益部门的利益分配无法协调的结果。
燃油税开征的第一个阻力来自地方政府．现有的路桥收费、养路费等收入主要门地方政府所有，地方政府为了保护既得利益，对燃油税的开征自然产生抵触情绪，地方政府这种的狭隘局部利益观，是一个很好解决的问题。
只要将新开征的燃油税设为共享税，在全面了解路桥收费及养路费在地方政府收入中所占比例的基础上，合理确定中央与地方的分成比例并适当向地方政府倾斜，可最大限度减轻地方政府对燃油税开征的阻力。
燃油税开征的第二个阻力主要来自职能部门(主要是交通部门)，因为费改税后，交通部门不仅丧失了一大块收入，更重要的是丧失了上路稽查及收费的权力，那些富余的公路收费人员如何安置则是一个难题。
完善我国燃油税制度的思考
美 国 州燃 油 的 平 均 税 率 水 平
单 位 ： 美 分 ／加仑
、
资 料 来 源 ： 王 乔 美 国燃 油税 简介 ［ Ｊ ］ 价 格 月 刊 。２ ０ ０ ３（ １ ２ ）
美 国 目前 的联 长 期 不 变 的燃 油税 税 率 造 成 了道 路 建 设 和维 护 经 费 不足 的 问题 。可 以说 ， 公共 交通 事 业 经 费 的不 足 造 成 了大 多 数 美 国人 只能 依靠 私 人 汽 车 作为 主要 交 通 工 具 的现 状 。有 识之 士 已经 呼 吁联 邦 及 州两 级 政 府 大幅 提 高 燃 油 税 税 率 ， 一 方 面 增 加 筹 措 道 路 建 设 和 维 护 经 费 ， 另 一 方 面使 燃油 税 发挥抑 制 过度 能源 需求 和促 进环 保 的功 能 。 ２ ．日本 ： 目的 明 确 ， 专 款 专 用 日 本 作 为 汽 车 大 国 ， 汽 车 相 当 普 及 ， 包 括 上 班 族 在 内 的 日本 人 大 多 拥 有 自 己 的 汽 车 ， 但 除 节 假 日 外 ， 许 多 人 平 时 都 充 分 利 用 便 捷快 速 的公 共 交通 ，很 少开 车 。这 些 都 与高 额 的 燃油 税 有 关 ， 普 通 的轿 车 加满 一 次 ５ ０ 升 左右 的标 准 油大 约 要 ７ ０ ０ ０日元 左 右 ， 油 价 中大 约６ ０ ％ 是燃 油税 。 日本 燃 油 税 分 为 四 大 类 ： 挥 发 油 税 ， 税 款 专 门 用 于 公 路 设 施 的 维 护 ， 征 税 对 象 是 汽 油 ； 地 方 道 路 税 ， 用 于 地 方 道 路 设 施 的 维 护 ， 征 税 对 象 是 汽 油 ； 柴 油 税 ； 用 于 地 方 道 路 维 护 ， 征 税 对 象 是 柴 油 ；天然 气税 ，用 于 公路 设施 的维 护 ，征税 对象 是 天然气 。 日本 的 柴 油 税 比 汽 油 税 要 低 许 多 ， 这 是 因 为 在 上 世 纪 五 十 年 代 日 本 举 国 处 于 建 设 高 潮 ， 当 时 日本 对 作 为 奢 侈 品 的 小 轿 车 所 使 用 的 汽 油 定 的 税 率 较 高 ， 而 对 经 济 建 设 不 可 或 缺 的 卡 车 所 使 用 的 柴 油则 制定 了较 低 的税 率 。
利益的天平——浅议我国燃油税改革问题
从 而 规 范政 府 收入 ，更好 地 推进 税 收改 革 。这一 改革 既 体现 了公平 原 则 ，即 “ 多用 路 ，多缴 税 ；少 用路 ，少 缴 税 ；不 用路 ，不缴 税 ”， 又起 到治 理公 路 “ 设卡 、乱 收 乱
是非 常必要 的。在燃 油 税 的实施 问题上 ，从 国家 的 角度
《 企业所 得税 法 》规 定 ，企 业发 生亏损 ，可 以用 以后 年度 实 现 的应 税所 得 弥补 ，但延 续 弥补 的期 限最 多不超
（ ） 财政部会计 司 ． ３ 企业 会计 准则讲解 【 ． Ｍ】 北京 ：人民法院出版
社 ，２ ０ ０ ７年版
ｎ 新 ２ — 会０ 计０ ９ ． ２
有 自己的行 政 范 围和收 入来 源 ，具 有相 对独 立 的经 济利
益 。 国家 要 有效 地进 行 宏观 调控 ，就必 须握 有大 量 的财
政 收 入 ， 其 是税 收 收入 。 同时 ，地 方 政府 也 要 提供 地 尤
方性 的公共 产 品 ，因而 同样 需要 有 相应 的财政 收入 。为 此， 中央 和 地 方进 行 事 权 、财权 、税权 方 面 的划 分 ，就
应税 所得 。
后年 度 会计 上分 配 计入 当期 收 益 时 ，再 按 当年确 认 的该
项收益 调减应税 所得 。
７ 职工 教 育经 费超 支 。新 税 法规 定 ，企业 职工 教育 ．
经 费在工资 总额 ２ ％ 范 围 内据实列 支 ，超 过部分 无限期 ． ５ 结转 扣 除 。因此 ，超 支 时应 按超 支 数调 增 应税 所得 ，在 以后 年 度用 结余 限额抵 扣结 转 数 时 ，应 按抵 扣 的结 转额
新 的成 品油定 价 机制 改革 等 一 系列措 施 的关 注 。十几 年 来 ，中 国一直 都 在等 待燃 油税 实 行 的最佳 时机 ，而 国际
税收法制存在问题及建议
税收法制存在问题及建议【摘要】税收对国家经济调控起着重要作用，健全税收法制是税收施行的基本要求。
本文从税收法制建设存在的问题进行探讨，提出对税收法制完善的几点建议。
【关键词】税收；税收法制；问题1概述税收法定主义起源于英国1215年的《自由大宪章》，确立于近代资产阶级革命时期，之后随着各国民主宪政的发展，税收法定主义逐步成为各国税法的基本原则。
税收法定主义最早进入我国是作为西方国家税法的四大基本原则之一，通过国内众多学者对其深入研究，结合我国实际情况去其糟粕、取其精华，在二十世纪九十年代基本确立了我国税收基本原则。
2当前我国税收法治建设中存在的问题改革开放以前，我国税收法治建设严重滞后，税收法定主义无从体现。
改革开放后，随着民主法治进程的加快，我国逐步建立起一套较为完整的税法体系，税收法定主义原则有了一定程度的体现，但是，由于诸多原因，其效力与效益均深受局限，在实践中引发许多问题。
2.1我国《宪法》中未明确规定税收法定主义。
西方的税收法定主义来源于“无代表，则无课税”的议会政治，它不仅促进了宪法的诞生，而且其本身亦是宪法原则之一。
“各国宪法在确立税收法定主义时，大都从征税主体的征税权与纳税主体的纳税义务两方面加以规定，并强调征税权的行使必须在法律规定的范围内，确定征纳双方的权利义务必须以法律规定的税法构成要素为依据，任何主体行使权力或履行义务均不得超越法律规定，从而使当代通行的税收法定主义具有了宪法原则的位阶。
”税收法定主义的实质是国家要依照法律征税，公民要依照法律纳税，公民依法律纳税的义务与政府依法律征税的权责是“一体两面”的关系。
我国宪法第56条仅强调“公民的纳税义务要依照法律产生和履行”，并未说明更为重要的“征税主体应依照法律的规定征税”。
因此，我国宪法没能全面体现税收法定主义的精神，这不能不说是我国宪法的缺失。
2.2以税收行政法规为主的立法结构不够合理。
课税要素法定原则要求课税要素必须而且只能由立法机关在法律（狭义）中加以规定，并依此确定纳税人的纳税义务。
燃油税开征之我见
其每改进一步 ， 都是传统 与新 生的较量 ， 尤 其是将 人力 资源 纳入会 计要 素 中 ， 涉 及人 力资源的收益权 问题 ，这将影 响到 政府 、企业投资者及其他 利害关系集 团
维普资讯
旱在上 个世 纪，就有人提 出要 实行 燃油税 改革 。 现在 普遍征收 的养路 费 将
和其他 费用合并组成燃油税 ，通过法律
的形 式调 整 各部 门之 间的 利益 分 配 关
行 养路 费、 过路 费 、 过桥 费、 运输 管理 费 四费合一 收取的方式 ， 月 ３０元 ， 每 ０ 而对 汽油 车，则按 每吨 １０ ５０元接 密度 折算 ， 约每升 １１ ． ５元收取燃 油税 ， 不计标 号。 燃 油税收取 方式是先 由加 油站预付 。再在
的切 身利益 。会计界 必须对这些基本理 论 问题进行 深入研究 ， 形成共识 ， 才有利 于统 一思想认识 ，转 变管理人员传统会 计模式下形成的旧观念。
业单位是人力资源密集的场所 ， 它们往
往为招募 、选拔 和培训人才投入 巨额资
本 ，人事部 门一 般有较为完整 的档 案材 料 ，可为人力资 源成本和价值 的计量 提 供重要依据 。也 可有 目的选择少数条件 较好 的中外合 资企业 作 为试点 单位 ， 这 些单位更易吸收 国外先进 的管理理论 与
系。并最大限度 地节省能源和基础设施 开支。１ ９ ９ ７年通过《 公路 法》 式提 出 了 正 对上述征 收 费用实施“ 费改税 ” 首先体 ， 现 了公 平 性 ， 少用路 者 少掏 钱 ， 即 多用
加油时向车主收取。燃油税改革给海南
对我国开征燃油税的探讨
所 占的比重不应该太 高。但就我 国 目前税费收 入构成的 比例
看， 税外收费的比重过大 ， 不仅造成了财政收 入的流失 ， 削弱了 中央政府对宏观经济的调控力度 ， 而且 由于 各地方和部 门出于
自身利益的需要 ， 立过 多收费项 目， 设 中央对此很难有效控制 。 因此 ， 实现 由养路费等行政性 收费到 燃油税 的转 变 ， 有利
交多少税款 ， 受益最大 的是行驶里程相对 较 少的车主 ， 而像 出 租车、 公路运输车及其他运营车辆的缴费则相 应增加 。这充 分 体现 出多用多 交的公平原则 。另一方 面 ， 燃油税 开征后 ， 小排
量、 环保 型车辆 的用车成 本受燃油税影响小 ， 而那些大排量的 、
大排量的虚华之风将会得 以改 变 ， 消费者从追 求面子 向追求实 惠转变 ， 能从根源上减 少石 油等 不可 再生资源 的消耗 量和有害 废气的排放 。 再者 ， 如果有一定比例的有车人群 ， 经过成本比较
并且实现了对环境污染 的补偿。
４ 促 使 汽 车 企 业更 新技 术 ， 化 产 品 结构 、 优
首先 ， 燃油税的开征将使 原来的养路费等 固定成本转变为
可 以由车 主自主控制的变动成本 ， 油耗水平成为消费者买车的 重要指标 ， 小排量 ， 低油耗 的车型将成 为受市场欢迎车 型 ， 这就
的设 定 等难 点及 相 关 的 配套 措 施 的 制 定提 出改 革 建 议 。
党的十七大 报告中强调要 实行有利 于科学发展 的财 税制 度 ， 立健 全资源有偿使 用制度和 生态环境补偿机制 。现代公 建 共财政 理论认为 ， 在一个合理 的财政 收入体 系 当中 ， 非税收入
开征燃油税 各方看法不一
征燃 油税涉及方 方面面的利益调整 ，
如 燃 油 税 放 在 哪 个 环 节 ， 收 ， 税 率 址 何 确 定 ， 由此 形 成 的 各 种 纳 税 人 的 负 担 在 政 策 上 如 何 协 调 ， 开 征 燃 油税 后对 丰 关行 业 及社 会 带来 １种 影 目 可
费 ，另外 油 本身 是基 础 的原材 料 ，
允 许 进 项 抵 扣 ， 销 售 出 去 却按 １％ 而 ７
当然可能多交一点了， 但对 有的人很 可能就少交了， 以在人与人之间， 所 企
业 与 企 业之 间 ， 区 与地 区之 间 ， 地 很
将 来开征燃油税后 ， 消费者加油时得 到 的价格是含税价格 ， 如果加油站利 用加油机技术缺陷偷逃税的问题不解 决， 就无法通过加油站 向消费者征收
般纳 税人后 ，主管税 务机 关 改变
钮 的 内 部 Ｉ 索
福建 省国税 局流转 税 处陈振 谦副
固 家 Ｆ 文件要 求加 油站不 论其 发 年 销 售 颥 是 否达 到 １０ 元 的 一般 纳 ８万 税 人标 准 ， 一 按 照 增 值 税 律 般 纳
照增 值税一般纳 税人征税 的通知 ，
今年 国家税务 总局、国家质 量监 督 检验检疫 总局 、匡家经济 贸易委 员
燃 油税 。 当前 加油 站对 国家将 出台的燃 油 税 政 策 无 可 非 议 ， 他 们 更 关 心 的 是 税 务 机 关对 他 们 的征 管 方 法 。 福 州市 国融化 工产 品有 限公 司 的 林 发 明经 理 在 接 受 已者采 访 时表 示 ， 执 行 国家 的有 关政 策 规定 是没 什 么可
也担 心给 整 个工业 农业 交通 运输 各 方 面 带 来 系 列连 锁 反 应 ，所 以 国 务 院非 常慎 重 。
完善我国燃油税制度的思考
完善我国燃油税制度的思考【摘要】本文深入分析了征收燃油税的意义，并介绍了美国和日本两大石油资源消费国燃油税征收情况，进而从中找到值得我国借鉴的燃油税改革经验，提出改善我国燃油税征收政策的建议。
【关键词】燃油税；国际比较；借鉴；改革在发达国家，很早就已经开始征收燃油税，这是汽车拥有量大的国家的普遍做法。
我国于2009年1月1日起，取消公路养路费等收费，正式开征燃油税，费改税实施三年多来，取得了良好的效果但也反映出不少问题。
本文拟从征收燃油税意义、美国和日本征收燃油税的经验以及完善我国燃油税立法政策等方面谈些个人认识。
一、征收燃油税的意义1.征收燃油税是实现税赋公平的需要税赋公平是我国税收制度的一项主要原则，但是向车辆收取养路费的做法只考虑了吨位和座位因素，而并没有考虑到车辆对于道路的使用和损耗，这样是不公平的，政府应该本着“使用多的多缴费，使用少的少缴费”的原则，对于所提供的公共资源的成本，应按照社会成员的实际支付能力进行分摊，大排量高档汽车对于燃油的消耗量大，理应多交费，承担更多公共资源的使用费用。
燃油税的征收就体现了税负公平的原则。
2.征收燃油税是促进经济可持续发展和保护环境的需要燃油税的征收可以在一定程度上抑制人们对于燃油的需求，提高人们的环保意识，减少资源浪费，而且对于我国这样石油资源较为匮乏的国度来讲，征收燃油税能够降低整个社会对于资源的消耗，加快替代能源的研发，有利于我国石油资源的可持续发展。
3.征收燃油税是保护环境的需要由于汽车工业的发展，对燃油的需求越来越大，势必对环境造成重大影响。
2013年1月我国先后发生了五次全国性的雾霾天气，pm2.5最高达到1000以上，超出标准数十倍，专家研究表明，其中汽车尾气也是重要的污染源。
北京等地采取限制公车出行等措施减轻污染。
因此，通过税收的调节功能，引导人们出行习惯，多乘公共交通工具，减少自驾车出行，有利于保护环境。
4.征收燃油税是促进国家石油安全的需要石油资源被誉为“工业的血液”，是重要的经济基础资源，对于世界经济发展发挥的无可取代的作用，可以说牵一发而动全身。
燃油税费改革
浅析燃油税费改革摘要：随着我国国民经济飞速发展，企业以及个人对燃油的需求与日俱增，石油作为一种不可再生资源，无论从战略意义角度还是国计民生的角度来说都具有十分重要的意义。
燃油税改革就是将现有的养路费转换成燃油税，实行“捆绑”收费。
这种燃油税制将每辆汽车要交的养路费转换成税费，在道路等公共设施日益成为一种稀缺资源的大背景下，更多地体现了“多用多缴，少用少缴”的公平原则。
关键词：燃油税；意义；博弈；建议；一、我国燃油税实施现状1994年，我国中央部门正式提出了开征燃油税的建议，1997年全国人大通过的《公路法》，首次提出以“燃油附加费”替代养路费等。
2001年1月4日，时任国家税务总局局长的金人庆透露，燃油税出台工作已经就绪，将在适当时候开征该税种。
2005年1月22日，国务院发展中心的报告称已经制定征收汽车燃油税的方案，并将择机在全国公布推行，在2007年“两会”上，财政部提交通过的《关于2006年中央和地方预算执行情况与2007年中央和地方预算草案的报告》中指出，“2007年我国将稳步推进税制改革，抓紧完善燃油税改革方案并择机实施”。
2008年11月26日，国务院常务会议审议燃油税税费改革方案，向社会征求意见。
2008年12月17日召开的国务院常务会议决定出台成品油价格和税费改革方案。
会议指出，在征求公众意见后，有关部门对改革方案又作了进一步修改完善。
方案出台的时机和条件已基本成熟，决定自2009年1月1日起实施。
汽油消费税单位税额每升提高0．8元，即由每升0．2元提高到l元；柴油消费税单位税额每升提高0．7元，即由每升0．1元提高到0．8元；其他成品油消费税单位税额相应提高。
消费税率提高幅度和此前征求意见方案一致，经历了十多年的等待，我国政府于2009年1月1日起正式实施燃油税的征收。
燃油税终于登上了历史舞台。
二、燃油税改革的现实意义（一）税费结构失衡市场经济发达的国家其中央财政收入构成，非税收入所占的比重一般少于8％。
浅析养遇改征燃油税存在的若干问题
（ 括 燃 油 生 产 企业 ）应 相 应 设 立 驻 厂 管 理 机 构 ， 生 包 对
产 企 业进 行 税 收 征 管 辅 导 ，督 促 生 产 单 位 正 确 履 行 纳
税 义 务 ，并 对 产 、供 、销 生产 经 营 的 全过 程 进 行 监 督 。
并 进 行 了处 罚 ，但 是 谁 能 保 证 检 查 过 后 就 不 再 发 生 偷 税 逃 税 的 行 为 呢 ？ 因而 在 零 售 环 节 征 收 燃 油 税 的 可 能
性 微乎其微 。
２ 费 改 税 对 用 油 的 纳 税 人 的影 响
在 我 国大 中 城 市 中使 用 汽 油 的大 户 主 要 是 公 交 、 出 租 汽 车及 企 、 业 单 位 。 如 长 沙 市 目前 约 有 ０ ７万 事 例 ．
文 章 编 号 ：０ ８８ ４ ２ ０ ）２０ ９—２ １ ０ — ４ Ｘ（ ０ ２ ０ — ０ ３ ０
浅 析 养 路 费 改 征 燃 油 税 存 在 的若 干 问 题
马 玉 国
（ 南 省交通规 费征 稽局 ，湖南 长 沙 湖 ４ ００ ） １ ０ １
摘
要 ： 行 的 养 路 费将 改 征 燃 油 税 是我 国经济 发 展 的 必 然 趋 势 ， 还 存 在征 收环 节难 确 定 ， 现 但
是 加 油 站 偷 逃 税 的不 法 行 为 ， 如 １ ９ ９ ８年 １ ２月底 新 疆 国 税 局 对 加 油 站 行 业 进 行 了一 次专 项 检 查 ，结 果 令 人 吃 惊 ：９ 的 加 油 站 偷 税 逃 税 ，虽 然 当时 补征 了税 款 Ｏ
在 着 地 区 间 的分 配 问 题 ，而 且 存 在 着税 务 征 收 机关 设
我国开征燃油税的立法思考
这 一公 共 产 品 。 同时 ， 收 燃 油税 将 促 征 使 汽车 生 产 企业 加 大 创 新 力度 ， 发 节 研
尽 管如 此 ，这 一举 措标 志 着燃 油税 开 征 迈 出 了关键 一步 ，同时 也 留给 我们 关于 燃油税 立法 的进一 步思 考 。
保 护纳 税 人 的合 法权利 ，促进 纳税 人合 理 自由 的发展 。
２ 益价值 利 法 律体现 意 志 ，而这 些意 志 的背 后 是各 种 利益 。在 我国依 法 治 国的 大政 方 略 下 ， 应该 体现 社会 共 同的 、 法 由一 定物 质生 产方 式所决 定 的利益 。 而且 ， 我国法 律应 该调 控好三 种利 益关 系。 第一 ， 协调
物质 利益 和精神 利益 的 关系。 适时 出 台燃油 税 ．既可 以重 新协 调
中央 政府 和地 方政 府 的利 益 、政 府各 部 门利 益 、经 济 发展 上 的短期 利益 和长 期 利益 、 统筹 兼顾 经济 发展 和社 会 和谐 ， 也 符 合绝 大 多数人 的利 益 。因 为燃 油税 开 征将 在 充分 兼顾 各方 利益 的情 况下 按量 征收 ， 多耗 油 多交税 ， 而有 利于 从 经济 从 上促进 节油 减污 。 时 ． 同 燃油 税税 负水平
许 多城 市 推广 “ 改气 ” 油 工程 ， 动天 然 推
公共利 益与 私人 利益 的关系 。 第二 ， 调 协
短期 利益 和长 远利益 的 关系 。 第三 。 协调
燃油税是费改税,开征难在何处
维普资讯
综
述
而开征的 ，其实质 是汽车 燃油税 。 交的品种少 了许多 ；另一方面 ，车 是千呼万唤未见政策浮 出水面 。 据专 家介绍 ，燃油税开征对象 子用油就 交钱 ，不用 油就不 交钱 ， 不仅 汽车购 用汽油、柴油 ，同时对 多用多交 ， 少用少交 ， 与情理要容 ； ８燃油税开征难在何处 汽车购用气源类如 天燃 气都在 征收 再一方 面 ， 以规避各 种乱收费之 可
施欧 Ｖ标准 。我 国的汽车工业 由于 微 粒捕集器 、 Ｃ Ｓ Ｒ等 后处 理技术 ） 环保要求 的燃油标 准 ，提高国 内燃 、
起步较 晚 ，目前柴油 汽车污染物排 模 拟计算技术 、整机开 发和匹配技 油企业 的炼油 能力 ， 改善燃油品质 ， 放执行的是 ２ ０ 年的 Ｇ １３ ２ １／ 术、 燃烧模 式 （ ＨＣ Ｉ 等关键 大力研究 、开 发和应 用柴油机新技 ０１ Ｂ８５ ． 新 如 Ｃ）
一
车用柴油标准 ，采取 切实可行的技 的需要 ，因此制定 合理的排放控制 和应用 ，从整体上提升 我国的柴油
术措施 ，提高炼油 生产 企业的炼油 标准是我国柴油轿车发展所必须的。 机技术水平 ，促 进我国柴油轿车 的 能力 。改善燃 油品质 的措施 ，包括 随着政府部 门、社会和消费者 发 展 。 提高燃油 的十六烷值 、减少燃油 中 对 能源和环保 的不断关注 ，相关部 的芳香烃 、 降低燃的措施 ， 柴油 中加入消烟添加 剂、采用替代 如 相当于欧 Ⅲ标准 的国Ⅲ标准 已经
维普资讯
综
述
燃 油税是 费改税 ，开征难在何处
以燃油税的改革为例浅析公共政策的有效制定与执行
以燃油税的改革为例浅析公共政策的有效制定与执行2021年1月，在一个半月内三次上调后，燃油税再次进入了广大民众的视野。
燃油税改革作为费改税的重要一环，改变了以费代税、以费挤税的现象，保证了税收公平，杜绝了养路费的偷、逃税款，但是，由于各方利益难以协调，这项改革自提出到实施，前后经历了14年的探讨。
本文将利用公共政策制定中的集团理论和公共政策执行中的史密斯过程模型进行分析，以期对燃油税改革以及改革后期的政策执行不力做出理论化的解释。
一、问题提出背景从1994年，我国正式提出开征燃油税并开始在海南省实行燃油附加费试点，到2021年1月1日《成品油价税费改革方案》正式实施，燃油税改革多次被中央政府提到风口浪尖，却又因为种种原因最后不了了之。
在该改革方案中，关于燃油收费改革的具体规定主要有为：1.取消公路养路费等收费取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水路客货运附加费等六项收费。
逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。
2.成品油消费税收入的使用这次调整税额形成的成品油消费税收入一律专款专用，主要用于替代公路养路费等六项收费的支出，补助各地取消己审批的政府还贷二级公路收费，并对种粮农民、部分困难群体和公益性行业给予必要扶持。
二、集团模型在政策决定阶段的分析论证从各种费用到燃油税的转变，牵涉到的主要受益和受损利益集体之间的平衡状态，决定了这项政策制定的速度和推行的进程。
在推行燃油税改革的过程中，大致可以分为三个团体，消费者、生产者、政府部门。
消费者包括非营运车车主、营运车车主和用油企业主，由于用油的成本增加，因此消费者普遍都会对燃油税提出反对意见，但由于消费者虽然人数多但分布较为分散，且在用油上基本为刚性需求，是价格的接受者，所以即使反对，也无法在改革中形成聚力，无法成为引导或者抵制改革的主力团体。
生产者在我国主要是三大垄断国企和生产用油产品的企业。
国有企业作为国有资本代表，虽然燃油税的上涨会引起价格和市场需求的波动，但由于在油品供应链上，三家公司几乎垄断全部市场，又因为市场对石油产品的需求为刚性需求，而国有企业作为政府的“派出机构”，虽然有形成有效团体的能力，却没有对阻挠改革的动机和行动力。
我国开征燃油税面临的难题及解决建议
以选择在 生产 、 口环节 ， 可以选择 在零售 进 也 环节。 选择 在生产和进 口环节征收的优 点是便 于 实施 源头控 管， 减少税款的流 失， 节省征收 成本， 高征 管效率。 问题也很 多： 提 但 一是加重 了生产企 业的税 收 负担 ，导致其 资金周转 困 难； 二是加剧 燃油的走私现 象： 三是 由于燃油 生产企业地区分布极不平衡 。 不利于平衡各地
（对原来免交养路 费的车辆用油处理难。 目 ３ ）
前， 军队、 党政机 关 、 会 团体 的车辆 以厦公 社
交车辆免 交养路 费。改征燃油税后， 对这 些车 辆的用油是 否继续给予免税待 遇？ 果给 予免 如 税待遇 ， 对相 关的 漏洞如何防范 ， 也值得研究。
２征 税 环 节 选 择 难 。燃 油税 的 征 收 环 节 可 ．
收。可见 ， 燃油税 的征收环节难以选择 。 ３税率难 以确 定。关于燃油税税率高低 问 － 题 ， 前有两种意见 ： 目 一是 实行高税率。 以促进 节能环保 ； 是实行低税率 ， 二 以稳 定油价。 可
是， 税率过高 ， 既会增加我 国石油产品的税 负， 不利于石油产 业的发展 ， 又会 因油价过 高而让 消费者难 以接 受 ，专业运输公 司可能 因此破 产 。如果税率过低 ， 则会导致 国家无法筹 集到 足 够的公路 维护金 ，无 法有 效抑制能 源的消 耗， 无法发挥燃油税 的节能环保作用。燃油税 的税 率究竟应确定为 多少， 目前仍是一 大难
题。
一
・
费等规费 由交通 主管部 门直接 征收， 属地 方所 有； 燃油税改革后 ， 大部分属于 中央收入 ， 中央 宏观调控能力得到加强 ， 但具有事权的交通部 门没有 了财权 ， 事权与财权分 离， 交通部 门 自 主调控能 力 自然削弱。 同时一 些地 方交通 的 路桥更是 由企业、 个人投资兴建 ， 燃油税改 革 后， 这笔钱将 上缴 国家财政 ， 势必影响地方政 府利益 ， 影响投 资者的投资回报 。 费改 还会 而“ 税” ， 本应该持积极 态度 的税务 部 门并 不 后 原 积极 。 因为近几年 国家税收连年 以超 ＧＤＰ的 增长速度持 续高速增长 ，仅 ２０ 年我 国的税 ０７ 收收入就 高达 ４ ４２７ ９４ ． ３亿元 ，增幅为 ３ ． １４ ％，
燃油税改革问题探析
５ 焦 磊 ， 朱选 功 ． 我 国开征 燃 油 税 、 对 的 探 讨 ［］ 当代 经 济 ，２ ０ （ ） Ｊ． ０８ ４ ． ４ 陆 尧翎 ． 四年 之痒 一 对 我 国征 收燃 、 十 一 油 税的思 考 ［ ． Ｊ 法制 与社会 ， ０８ （） ］ ２０ ６．
５ 、杨斌 ． 油税 改革新思路— —汽车 燃
专款 专用＝ 公路 的维 修或 建设 支 出。两 ｝ ： 苦在 以下方 而存 在差 别 ： ｌ 、目 的 不 同 。前 者 的 日的 在 于 以 燃 油 税 的 形 式 为 政 府 取 得 收 入 ， 为 政 府 提 供 实 施 调 节 的 政 策 手 段 ； 后 者 的 目 的 则 在 于 以 燃 油 税 的 名义 为 政 府 的 公 路 维 修 或 建 设 支 出 项 目融 资 。 ２ 、制 度 设 汁不 同 。前 耆 的 制 度 没 汁 仅 在 总 体 上 贯 彻 “ 之 于 民 、用 之 于 民 ” 取 的理 念 ，无 须 在 纳 税 人 和 受 益 人 之 间 实 现 具 有 直 接 对 应 关 系 的 收 支 挂 钩 ； 后 者 的制度设 计 ［ 要 围绕公 路 的维修 或建 设 １ Ｉ Ｊ 贯 彻 “ 之 于 路 、 用 之 于路 ” 或 “ 用 取 谁 路 、谁掏 钱” 的理 念 ，必须 在纳 税 人和 受益 人之 间实 现具 有直接 对 幢关 系的 收 支挂 钩 。 ３ 、对 象 不 同 。前 者 的 对 象 是 燃 油 或 燃 气 的 生 产 、 销 售 或 零 售 的 数 额 或 数 量 ， 故 是 名 实 相 符 的 燃 油 税 ；后 者 的 对 象 则 是 政 府 的 公 路 维 修 或 建 设 支 出 规 模 ， 故 而 名 为 燃 油 税 ， 实 为 修 路 费 或 养 路费 。
浅析燃油税改革存在的问题及其完善
浅析燃油税改革存在的问题及其完善摘要:文章首先概述了燃油税改革政策酝酿十四年的历程、最终出台的背景,又结合对山东省多个地市交通、行政、运输部门以及普通民众的调研,总结出燃油税改革政策带来的社会效益与实践过程中存在的问题。
最后,综合平衡各方利益,提出了具有可操作性的完善措施。
关键词:燃油税改革;社会效益;存在的问题;完善措施一、燃油税改革政策背景国务院决定自2009年1月1日起实施成品油税费改革,取消原在成品油价外征收的公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费,逐步有序取消政府还贷二级公路收费;国务院同时决定,将价内征收的汽油消费税单位税额每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消费税单位税额每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消费税单位税额相应提高。
燃油税即将现今普遍征收的养路费和其他费用合并成燃油税,通过法律约定整合各部门间的利益关系,从而最大限度地节省能源和基础设施开支。
达到用油者交税、用油越多者交税越多的目的。
该税以取消现行养路费,将养路费以燃油税的方式含在油价里征收。
开征目的是让少用路者少掏钱,多用路者多掏钱;达到节油的客观效果;引导车主少出车减少交通拥堵;保护公路,延长使用寿命。
自1994年,有关部门就正式提出开征燃油税的动议。
这期间经历了1997年,全国人大通过公路法,首次提出以“燃油附加费”替代养路费等,拟于1998年1月1日起实施。
2005年1月11日上午,国家税务总局局长谢旭人透露,燃油税改革的方案经过研究已有了初步意见。
2008年11月18日:发改委能源研究所所长韩文科透露,择机尽快征收燃油税的具体方案早已上报。
2008年11月26日:温家宝主持召开国务院常务会议,审议了成品油价格和燃油税费改革方案,决定向社会公开征求意见等七个阶段,历时14年。
山东省是公路大省,燃油税开征前仅养路费一项费用达每年142个亿,取消的六项收费总计达每年200多个亿。
开征“燃油税”该出手时就出手
汽油十元 ，生意还非常红火。笔者深切地感受到席卷全 国的 “ 油荒”危机 已 快速到来 了，而且来得异常凶
猛！
据 悉 ，在 国际 油价 达到每 桶 １０ 美元 的 时候 ， 国内加 油站零 售 一吨 成品 油 ，亏损 就要 达 到约 ２ ０ １ ００
元 ，如 果按 现 在每 桶 １０美元 的 国际 油价 算 ，亏 损 还要 大得 多 ，这使得 大量 民营加 油站 只好 选择 了 闭门 ４ 歇 业 ，另一 些 民营加 油站 为 了牟取 利 润 ，已经私 自将 柴 油销 售价 格 上 浮到 了 ６元／ 升 以上 ；众 多国营加 公 油站 如 中国石 油 、中国石化 都在 亏 损 经营 。另据 新 华 网快讯 ，国家发 改委 ６月 １ ９日宣布 ： 自６月 ２ ０日 起 将 汽 油 、柴油 价格 每吨提 高 １０ ００元 ，航 空煤 油价格每 吨提 高 １０ ５０元 。液 化 气 、天然 气价格 不 作调 整 。
远低 于 国际水 准 ５ ％以上 ，国家对 于 油价 的 隐性 补 贴在 ２ ０ ０ ０ ７年 已逾 ２ ０ ２ ０多亿 元 （ 占 ＧＤ 约 Ｐ达 ０９ ） ．％ ， 预计 ２０ ０ ８年 成品 油 的补 贴全 年将 达 ５ ０ ０ ０亿 的 天文数 字。
据 国际能 源机 构统 计 ，上－－Ｌ９ ￣ｔ ０年 代 ，世 界石 油消 费需 求增 加 的 ２ ％来 自中国 ，由 于 中国石 油储 ５
估 算 ，石 油价格 每 上 涨 ｌ ０美元 ，将会 使 高收 入 国 家的 Ｇ ＤＰ下 降近 ０３个 百分 点 ，低 收入 石 油进 口国的 ． ＧＤ Ｐ下 降近 ０８个 ６亿 美元 ， 、 桶 而进 口达 １ ． 吨 （Ｅ ５亿 ＩＡ
维普资讯
开征 “ 燃油税’该出手时就出手
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
制定法律制度开征燃油税的几个问题(一)
近日，随着全球金融危机的暴发和国际油价的持续回落对我国影响的逐步扩大，被人们议论了多年的燃油税立法再次成为社会关注的焦点，并被国务院有关部门列入议事日程。
对此，本文拟就燃油税立法的基本问题谈几点不成熟的看法。
1、把握立法开征燃油税的最佳时机
油价是最重要的经济杠杆之1，我国严格的行政管制扭曲了燃油价格，失去了调节供需的功能，这种消费越多、补贴越多的机制，产生了严重的误导，刺激了大型车、豪华车的消费。
曾经1路攀升的油价，1直是决策层无法下决心开征燃油税的重要掣肘。
那时出台燃油税面临着国际油价不断走高，国内物价上涨较快的压力，如果开征燃油税，个人消费者可能会较难接受。
高油价时代开征燃油税，势必推高油价，而不管是价高还是税高，都是百姓付的钱要多，最后都要转移到整个经济运行的成本当中，从而可能推动通货膨胀的加剧。
而今，全球金融危机、经济疲软、油价持续回落，恰恰为依法开征燃油税创造了1个有利的时机。
过去油价高不利于开征该税种，现在油价回落，国内成品油价格又偏高，选择这个时机依法开征燃油税比较好。
总而言之，在目前油价持续回落，全球金融危机经济疲软的环境，现在已经是依法开征燃油税的最佳时机。
油价并不会永远保持低价，很有可能在未来几年经济复苏的时候再次居高。
故如果现在不抓住时机
解决，很可能将无限期拖延下去，不利于我国国民经济持续、稳定、协调地发展。
2、开征燃油税的规范形式应该是法律
立法开征燃油税是选择行政法规的形式还有法律的形式呢？我们主张应该由全国人大常委会制定法律规范燃油税，其理由如下：
（1）税收法定原则决定了燃油税应该采用法律的形式予以规范
税收法定是税法至为重要的基本原则，它是民主和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。
正因为如此，各国宪法1般对其加以肯定，且都是从征税主体的征税权和纳税主体的纳税义务这两方面予以规范，并尤其强调征税权的行使必须限定在法律规定的范围内，确定征纳双方的权利义务必须以法律规定为依据，任何主体行使权利和履行义务均不得超越法律的规定。
世界各国均对税收立法恪守税收法定原则，原因在于税收是对公民财产权的1种合法侵犯，如果由行政机关来决定，很容易导致泛滥而且侵犯纳税人权利，而由人民的代表机关来决定则具有很强的合法性，而且更为普通民众所接受。
无疑，开征燃油税涉及人民的财产权，关系千家万户的经济利益，衡平各种主体的利益诉求，理应制定法律。
（2）2000年《立法法》决定了燃油税应该采用法律的形式予以规范我国《立法法》第7条规定，全国人大制定基本法律，全国人大常委
会制定基本法律以外的其他法律，而第8条第8项则将税收方面的基本制度列入只能制定法律的范围。
而燃油税的开征，是税权最基本的权利之1，无疑涉及宪法财产权的问题，这也是涉及到了基本人权，关系到人权保障，当然应该属于税收方面的基本制度。
《立法法》第9条规定，本法第8条规定的事项尚未制定法律的，全国人大及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法规，但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。
第9条应被视为对授权立法的1种限制而非1个无限放大的口袋。
《立法法》规定全国人大及常委会仅仅可将其中的部分事项授权国务院制定行政法规，而不能染指部分事项之外的所有制度。
燃油税这样1个独立的税种，其实就是1项基本制度，并非“部分事项”，否则《立法法》第9条的限制就完全失去意义了。
所以根据《立法法》，开征燃油税应该采用法律形式规范。
（3）上世纪80年代的全国人大常委会的授权立法有其特殊的历史背景
在税收法制建设的过程中，由于立法条件不成熟等方面的原因，立法机关有时也进行1定的授权立法，赋予最高行政机关有限的税收立法权。
在上世纪80年代，全国人大及其常委会在税收立法方面对国务院作了1些授权，具体包括：1984年全国人大常委会对国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制过程中拟定并发布有关税收条例草案的
授权；1985年全国人大对国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的授权。
根据这些授权，国务院制定了许多税收条例草案，推进了税制改革，为经济体制改革的顺利进行提供了制度保证。
这在我国当时的情况是10分必要的。
但随着我国法治建设水平的不断提高，社会主义市场经济体制的逐步完善，对外开放步伐进1步加快，迫切需要适应新形势和新情况，根据《立法法》的规定和税收法定原则的国际通行做法，规范现行的税收授权立法，进1步完善我国的税收立法制度。
2008年11月10日，国务院修订了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》。
这是对1994年税制改革时相关条例的修改，并非立法开征新税种。
何况，相关部门目前已经考虑在《增值税暂行条例》的基础上，委托专家对条例逐条研究修改，形成1部适合我国国情的《增值税法》（草案）。
从长远和发展来看，这些条例都要逐渐按照“1税1法”的原则逐步上升为法律。
目前，我国不宜又走老路，即对燃油税先制定条例后上升为法律，而是应采取直接制定法律的进路。
综上，无论是从税收法定还是《立法法》或从保障纳税人权利等考察，开征燃油税均应由全国人大常委会采用法律的形式进行。