传统会计的特点和报表结构

• 6、独立审计——高尚职业，还是唯利是图？ • 五大服务重心的偏离——由鉴证转为咨询； • 五大审计模式的转变——由制度基础转为 风险导向。
四、《2002年萨斯班—奥克斯利法案》
• 1、会计行业的监管权：移交公众公司会 计监督委员会（PCAOB）； • 2、会计准则的制定：由以“规则”为基 础转为以“原则”为基础； • 3、注册会计师审计：审计独立性的强化 和非审计服务业务的限制；
• 4、管理咨询——增值服务，还是误入岐 途？ • 麦肯锡管理咨询公司2001年度，其咨询 收入高达34亿美元，在六大管理咨询公 司中，其市场份额高达46%，世界最大 的200家公司中，有147家是它的客户。
• 5、游戏规则——规则基础，还是原则导 向？ • 规则性可操作性强，需要较少的职业判断。
• 3、独立董事——明察秋毫，还是明哲保身？ • 独立董事是美国监督机制的基石，要求所有 上市公司必须设立全部由独立董事组成的委 员会。
公司 虚假 独立董 名称 利润 事人数 9/11 世通 73 AR 22 7/9 7/9 15/17 施乐 15 安然 6 舞弊是否由审 计委员会发现 否 否 否 否 舞弊是否由独 立董事发现 否 否 否 否
•
详见书上
• 三、后安然时代存在的美国会计职业道 德问题 • 黄世忠教授在《会计研究》上就安然事 件发表的文章精辟地分析了美国财务舞 弊问题
• 1、盈利预测——狗摇尾巴，还是尾巴狗 摇？ • 由原高管人员进行的盈利预测，从90年 代开始被华尔街的财务分析师所取代。 • 企业高管人员想方设法达到华尔街的盈 利预期，华尔街的CFA进而提出更高的盈 利预测。
第一节 一、含义
传统会计的特点
——是指以历史成本作为资产计价依据的会 计实务。
二、特点


1.强调收益的计量（最重要职能）
2.强调收益行为属性（一定期间经营成果）


3.强调成本归属观念（强调资产原始购置成 本的转移）
4.强调成本流转观念（实物流转与价值转移 过程的一致性）
三、优点
1、可用于考核管理人员的会计责任履行情况
• 第二天，肯特告诉乔特，他应对土地未依法 变更负刑事责任。后与摩尔达成解决方案， 允许摩尔撤资，乔特支付摩尔本息90万美金。 乔特同意，并向摩尔道歉，自己实在不知应 办理手续变更。乔特受到精神打击，身体开 始恶化。
• 公司解散不久，乔特将此事告诉了前任的 CPA得知天加州不需加理变更手续。立即聘 律师控告纽拜会计师事务所，在执业中严重 违规，对他蓄意进行精神折磨，但地方法院 未予以支持，败诉后乔特死于心脏病。
物资本维护观）
它以资产净值（资产—负债）的增加额作为企业
收益；（综合收益观） 以资产、负债作为企业收益的主要计量对象； 一般不采用递延项目，如将研发费用全部费用化。 而且确认资产置存收益。
三、非环接观念
它认为损益表和资产负债表是各自具有独
立性和不同意义的报表。 两张报表使用相同的资产计价方法并没有 充分的理论依据。 报表的目的是披露决策有用的信息。例如： 存货计价中，资产负债表可采用先进先出 法，而损益表则可采用后进先出法等。
性等。
2、决策相关性的缺限：传统会计主要
提供历史信息资料，它与决策相关性
较差。而且不能提供资产置存收益。
3、传统会计不能适应动态经济环境。
4、成本分配标准的主观性。
第二节 传统会计的职业道德准则
• 一、美国制定背景与制定过程 • 会计欺诈案层出不穷，严重动摇了社会 公众对会计师行业的信心。 • 主要机构： • AAPA美国专业会计师协会 • AAA美国会计师协会 • AICPA美国注册会计师协会
• 几个主要报告及内容（P123-124） • 1974年科恩报告（Cohen Report） • 1988年安德森报告（Anderson Report ）
LMTN公司审计案例
• 1978年乔特与摩尔合伙成立LMTN公司。乔 特投入400亩土地，作价64万美金，摩尔投 入64万美金，双方各占50%的权益。 • 81年底，摩尔对公司发展速度感到担忧，对 乔特的经营能力产生怀疑，要求解聘正在执 行审计业务的道格拉斯会计师事务所，转聘 纽拜会计师事务所。81年12月，纽拜会计师 事务所的CPA肯特要求乔特如实提供资料。
一、以损益表为中心的报表环接观念（即收
入费用观）
——重视收入与费用的计量，收入与费用的
配比；不重视资产负债表的经济属性。
它强调收益的计量而采用递延项目（待摊
费用本身并不能带来经济利益的流入）； 在商誉的确认中的主观性等都影响了资产 负债表的正确披露。
二、以资产负债表为中心的报表环接观念（即实
• 4、公司：扩大审计委员会的会计监督权与 明确财务报告编制的责任主体；
• 5、财务信息披露：提高透明度和及时性； • 6、违法行为：明确责任和严厉惩罚。 • P125
第三节
传统会计的报表结构
主要包括三种不同的会计报表结构
分为环接概念与非环接概念P129—130
即损益表与资产负债表是否存在环接关系。 环接概念认为：损益表中本期净收益是资 产负债表中业主权益中留存收益的一个组 成部分
• 2、股票期权——激励源泉，还是舞弊动机？
• 美国式的公司治理，推行的是“大棒”和“罗 卜”兼施并用的政策。
• 按GAAP的规定，年薪、奖金和退休福利必须作 为费用予以确认，而最具价值的股票期权却不 必作为费用，只需在报表附注披露。
• 目前主张一是费用化如：可口可乐，二是主张 在计算每股收益时将股票期权视为股份数的增 加来解决。
• 三个月后，他的继承人向加州上诉法院 提出再次上诉，上诉法院裁定会计师事 务所确实存在违背职业道德的行为。 • 该案后以向乔特家庭成员道歉，支付大 额赔偿为代价，庭外予以和解。 • 问题：此案的启示。
• 二、美国会计职业道德准则的具体内容 • ——原则
• ——行为准则
• ——说明解释
• ——道德规则
2、与决策相关 3、可保持会计数据的客观性 4、企业资产的现时重置成本变动，对企业并 无多大意义 5、企业资产的价值变化，可采用其它方式对 外披露。
四、缺点 1、历史成本的客观性的局限性
ห้องสมุดไป่ตู้
——如购销业务中业务人员个人利益的
加入，会使历史成本的客观性受损。
——自建资产计价的估计性及折旧主观