第四章 本量利分析

Y=10X(销售收入线) Y=30000+6X(总成本线)
30000 亏损区
Y=30000(固定成本线)
0
3000
6000 7500 9000
业务量
X
图4－1 标准式本量利关系图
• 从图可以看出保本点,同时我们可以分析出 • 第一：在保本点不变的条件下，当销售量超过保 本点时，销售量越大，能实现的盈利越多。反之， 利润越少；当销售量低于保本点时，销售量越小， 亏损额越大。反之，亏损额越少。
• 某公司只生产一种产品，本期单位贡献毛益为25 元，固定成本为10000,贡献毛益率为20%,预测下 年度保本销售量；
答案
• 盈亏临界点销售量(X盈)=固定成本/单位贡 献毛益=10000/25=400 • 盈亏临界点销售额(Y盈)=固定成本/贡献毛 益率=10000/20%=50000
Y 金 额 90000 75000 60000 BEP（保本点） 盈利区
案例
• 见本量例分析案例 管理会计\本量利分析 案例.doc
4.4 本量利图分析
• 1.本量利图的定义
• 本量利图是利用解析几何原理在平面直角坐标系上 建立的，能够全面反映成本、业务量和利润等因素 之间依存关系的图像。
• 2.本量利图的作用P.106
• 反映有关变量的总量水平和有关变量的单位量水平； • 揭示保本点、保利点、安全边际量和安全边际额等 指标的水平； • 描绘相关范围、亏损区和利润区的形状和大小。
4.1本量利概述(2课时)
• 教学目的:通过本节的学习使学生熟练掌握保本点 的计算及应用、本量利关系分析、保利分析及应 用、利润敏感分析及应用 • 教学重点与难点:教学重点是保本点的计算,难点是 图示法的理解. • 1.本量利分析的基本含义。 • 本量利分析就是在成本性态分析和变动 成本法的基础上，运用数量化的模型揭示企业的 成本，业务量和利润之间的相互影响、相互制约 关系的一种定量分析法，它是现代化管理的一种 先进方法和技术。
答案
• 公式法 ,公式法X盈=固定成本总额/销售单价-单位 变动成本 • =10000/28-18=1000(件)
• Y盈=盈亏临界点销售量*单价= X盈*单价 • Y=1000*28=28000(元)
贡献毛益法
• 前提条件是:当资料里面只知道贡献毛益和固定 成本时,我们可以用贡献毛益法来求保本点 • 推倒方法和公式法一样, • 盈亏临界点销售量(X盈)=固定成本/单位贡献毛 益 • 盈亏临界点销售额(Y盈)=固定成本/贡献毛益率= 固定成本/1-变动成本率
本量利分析的假设条件
• 成本性态分析假设 相关范围及线性假设 产销平衡及结构不变假设 目标利润假设 变动成本法假设
3.本量利分析的有关计算基础
• 贡献边际: 贡献边际总额= 销售收入—变动成 本 (p-b)*x • 单位贡献边际=单价—单位变动成本 =p-b • 贡献边际率=p-b/p • 本量利基本公式: P =单价销售量—单位变动 成本销售量—固定成本=px － bx － a =单位贡献 毛益销售量—固定成本 = px· cmR － a
–综合贡献毛益率计算的跟踪练习． –已知：某企业2005年的固定成本总额为13200元，同 时生产A、B、C三种产品，有关资料如表4—1所示。
• 要求：计算该企业当年综合保本销售额及各产品 保本销售额、保本销售量。 • 项 目A B C • 销 售 量（件8000 2000 3000 • 单 价（元/件） 20 50 25 • 单位变 动 成 本12 20 15 • 销售收入（元） 100000 50000 50000
保本销售量=1000,保本销售额=28000 则,保本作业率=1000/2500=40%或28000/70000=40%
5.与保本点有关的企业经营安全 程度评价指标
• 安全边际(margin of safety): 是指盈亏 临界点以上的销售量。有相对数和绝对数 之分,绝对数有两个指标： • 安全边际量 ＝ X 1－ X ０,安全边际额 ＝ PX １ － PX０ • 相对数:⑵安全边际率：安全边际用相对数 来表示，称之为安全边际率，安全边际率= 现有（或预计）的销售量-盈亏临界点的销 售量/现有（或预计）的销售量
答案
• A产品的销售比重= 8000*20/8000*20+2000*50+3000*25=47%,CMR=8/ 20=40% • B产品的销售比重= 29% ,CMR=30/50=60% • C产品的销售比重=24% ,CMR=10/25=40% • 综合贡献毛益率=47%*40+29*60%+24%*40%=44% • 保本销售额=13200/44%=30000
• 基本等式法: x0 = a/(p－b) • 贡献边际法： px0 = a/cmR •
单一品种条件下的保本分析的计算
• 1,公式法X盈=固定成本总额/销售单价-单 位变动成本 • Y盈=盈亏临界点销售量*单价= X盈*单价
• 某公司只生产一种产品，本期单位变动成本为 每件 18 元，单价28元，固定成本为10000,预 测下年度保本销售量；
练习题
• 1.名词解释: 贡献边际 安全边际
2.选择题:
• (1)生产多品种产品企业测算综合保本销售 额=固定成本总额/( ) • A 单位贡献边际 B 贡献边际率 C 单价－ 单位变动成本）D 综合贡献边际率 • (2)利润=(实际销售量－保本销售量）× （ ） • Ａ贡献边际率 Ｂ单位利润 Ｃ单位售 价 Ｄ单位贡献边际
• 安全边际率＋保本作业率＝１ • 保利分析是指在企业一定时期内目标利润已知条件下的本 量利分析。在目前市场环境 中，只有在考虑到盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、 业务量和利润之间的正常关系。保利点是指在单价和成本 水平既定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称。保净利点又称实现目 标净利润的业务量，是企业在一定时期缴纳所得税后实现 的目标利润的业务量，包括实现目标净利润的销售量和实 现目标净利润的销售额。利润敏感性分析主要是研究有关 因素发生多大变化，会使盈利转为亏损以及各因素变
第二：
• 在销售量不变情况下，保本点越低，盈利区的三 角形面积就有所扩大，亏损区的三角形面积就有 所缩小，反映出产品盈利性有所提高。反之，保 本点越高，则盈利区的三角形面积就有所减小， 亏损区的三角形面积就有所扩大，反映出产品盈 利性有所降低。当保本点一定时，销售量的变化， 只会引起盈利区的三角形的变化，不会引起亏损 区三角形向相反方向变化。 此图的特点：优点是能清晰地反映固定成本总额 不变性的特点，同时能揭示保本点、盈利区、亏 损区等；其缺点是无法反映贡献毛益及其与其他 因素的关系。
4.3保利分析
• 1.保利点的确定
– 由P＝px－bx－a＝px.cmR－a – 得 保利量=固定成本+利润/单价-单位变动 成本 –Ｘ´＝（a＋p)／(p－b) – 保利额 px´＝（a＋p)／cmR –注：保本点与保利点的区别在于利润是为０还 是要保证目标利润的实现。
2.保净利点的确定
• 因为 税前净利 ＝税后净利／（１－所 得税率） • 所以，求保净利点时，只需把上面保利点 两个公式中的p换成： • 税后净利／（１－所得税率）就是保净利 点的计算公式了。
四、同盈亏临界点有关的几个指标
• 保本作业率本量利分析中的基本概念——保本作 业率即达到盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的 销售量/正常开工的销售量保本作业率 = 保本量/ 实际或预计销售量或 = 保本额/ 实际或预计销售 额
–某公司只生产一种产品，本期单位变动成本为每件 18 元，单价28元，固定成本为10000,一般销量2500
4.2 保本分析
• 1.保本状态及保本分析的含义 • 保本是一个用于概括企业在一定时期内收支相等、 不盈不亏、利润为零的专门术语 • 保本点是指企业处于保本状态时的业务量总称 • 2.保本点(Break-Even Point)与两种表现形式 –盈亏临界点销售量和盈亏临界点销售额 • 3.单一品种下的保本点的确定方法
• （1）安全边际指标: 安全边际率 ＝ （X 1－Fra Baidu bibliotekX ０）
（２）与保本点有关的营业利润计 算公式：
• 营业利润 ＝ 安全边际量×单位贡献边际 • ＝ 安全边际额×贡献边际率 • 销售利润率 ＝安全边际率×贡献边际率 • （３）保本作业率指标
保本作业率 = 保本量/ 实际或预计销售量
• • •
= 保本额/ 实际或预计销售额 安全边际率 ＋ 保本作业率＝１ （类似：贡献边际率＋变动成本率＝１）
在企业保本点销售额30000情况下各 产品分别达到多少?才能保本
• A保本销售额=30000*0.47=14100,销售量 =14100/20=705 • B保本销售额=30000*0.29=8700,销售量 =8700/50=174 • C保本销售额=30000*0.24=7200,销售量 =7200/25=288
３．有关指标之间关系的分析－ －正反指标法
• 保利量=固定成本+利润/单价-单位变动成本可以分 析 • 将有关指标分成正反两类指标： • 正指标（越大越好） 反指标（越小越好） • 单价 单位变动成本 • 销售量 固定成本 • 利润 保本点 • 贡献边际 保利点 • 安全边际 保本作业率 • 分析：同类指标变动方向一致，异类指标变动方向 相反
案例分析见第四章案例管理会计\本 量利分析案例
多品种下的保本分析(2课时)-----• 教学目的:通过本节的学习,使学生熟练掌 握多品种条件下的包本点的计算和分析. • 教学重点与难点:教学重点是加权平均法, 难点是加权平均法的计算.
4.多品种下的保本分析------加权 平均法（书５７页）
• • • • • • • 主要步骤: 1 列表求出各产品的贡献边际率 2 列表求出各产品的销售额比重 3计算加权贡献边际率 4求综合保本销售额 5,按销售额比重分解综合保本销售额 6求出各产品的保本销售量 我们一起先对照步骤来理解和熟悉书上的 例题书５８页例４－３所示．
第四章 本量利分析(6课时)
• 本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其 作用、保本点的计算及应用、本量利关系分析、 保利分析及应用、利润敏感分析及应用。 • 【教学目的】 通过本模块的学习，使学生了解 本量利分析方法在企业经营管理中的重 要地位，掌握本量利分析的基本公式、保本点、 保利点的相关公式。 • 【教学要求】 通过本章的学习，使学生能熟练 运用本、量、利三者之间的关系评价企业的经营 安全程度与盈利能力，为企业的预测、短期经营 决策、利润规划和成本控制打下坚实的基础。
3.标准本量利图分析---两个变动规律
–营业利润= 安全边际量×单位贡献边际 –当销售量不变时,保本点越低,则盈利区三角形 面积有所扩大,亏损区三角形面积就有所缩小。 反之亦然。
总结(0.5课时)
• 本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简 称。进一步说就是分析固定成本、变动 成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间 的内在规律性联系。 • 贡献边际也称贡献边际或边际贡献，是指产品的 销售收入与相应变动成本之间的差额。 其指标有绝对指标和相对指标两种，绝对指标包 括贡献边际总额（Ｔｃｍ）和单位贡献边际 （ｃｍ）两种，相对指标有贡献边际率（ｃｍＲ） 和变动成本率（ｂＲ）两种，用来反映企业产品 的盈 利能力。
贡献边际率＋变动成本率＝１
• 保本分析是对企业的保本点销售量和保本点销售额进行的 分析。保本点销售量（额）是 指能使企业达到保本状态的业务量，包括单一品种的保本 点和多品种的保本点的分析。 • 企业的经营安全程度是通过安全边际评价来反映的。安全 边际是指实际或预计的销售 量或销售额与保本点销售量或销售额的差值，有绝对量和 相对量两种表示方法，其中绝对量包括安全边际量和安全 边际额，相对量包括安全边际率。安全边际是正指标，数 值越大，企业经营安全程度越高，所以安全边际和安全边 际率可用来评价企业经营的安全程度。保本作业率是指保 本点销售量或销售额占企业正常销售量或销售额的百分比， 表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。