我国会计师事务所内部控制 研究

我国会计师事务所内部控制研究摘要：在市场经济环境下，会计师事务所扮演着中介结构的角色，其对经济发展的推动作用不容小觑，与此同时其内部控制体现出来的种种弊端也不容忽视。

目前，我国拥有众多会计师事务所和注册会计师，中小会计师事务所占其中的95%左右，中小会计师事务所发展态势趋向稳定，可是和大型会计师事务所相比不免还是有很大的差距。

具体表现在内部环境不乐观、内控目标不明确、制度不健全、缺乏系统的人力资源规划等问题。

关键词：会计事务所；内部控制；问题；对策内部控制是会计师事务所实施内部控制的基础，决定另外的要素能否充分起到作用，因此直接作用到内部控制目标能否实现。

如果会计师事务所的组织结构还没有达到一定水平的要求，那么很难做好事务所的内部控制方面的工作。

一、内部控制的理论概述（一）内部控制的含义内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

应用于会计领域最广泛的制度。

（二）内部控制的要素控制环境。

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

控制环境对企业的内部控制是否能够一致有效执行有重要影响，良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

第一，风险评估。

企业风险评估的过程主要是对企业内部控制进行了解，主要了解的是内部控制是否存在、是否健全、是否一贯得到有效执行等，从而对企业经营和财务风险进行有效评估。

第二，控制活动。

控制活动包括授权、绩效评估、信息处理、资产和职责分离等相关活动。

一般而言，企业经营管理活动只要得到了恰当的授权、有较为合理的业绩评价体系、信息处理主要依赖自动化完成、定期进行实物盘点以及分离不相容岗位职责，就己实施了较为完善的内部控制活动。

第三，信息与沟通。

企业的各种财务信息必须被确认并以一定形式换地，以便外界信息使用者获得相关信息。

有效的沟通应该是信息从上而下、横向以及从下而上的传递。

只有企业及时、准确、完整地收集了与企业相关的各种信息，并采用适当的沟通方式交流各种信息，就是有效实施了内部控制。

第四，对控制的监督。

对控制的监督有利于企业保证内部控制有效运行，监督对象主要是控制活动，监督的主体是企业内部的审计部门及其组成人员，主要采取持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合的方法措施。

内部控制的五要素不是相互独立的，而是相辅相成的，存在着直接或间接的联系。

（三）内部控制的目标内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的最终目标是促进企业实现发展战略。

其中，促进企业提高信息报告质量的目标，是指为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，以支持管理层的决策和对营运活动及业绩进行监控；促进企业维护资产安全的目标，是指为资产安全提供扎实的制度保障；促进企业经营管理合法合规的目标，是将发展置于国家法律法规允许的框架之下，在守法的基础上实现企业自身的发展。

二、我国中小会计师事务所内部控制存在的问题及原因（一）内部控制环境不乐观比如，会计师事务所是属于松散型的控制方式，所以存在权责不明、推卸责任等问题，对如何做好内部控制一向没能引起主要领导人的高度关注，员工也对控制环境建设更是认识不足。

除此之外，注册会计师是一个知识密集型的职业，知识更新速度比较快，只有坚持学习才能很好的提高执业能力。

但是，会计师事务所的学习氛围不太浓厚。

执业注册会计师在考完注册会计师考试以后不再主动的进行学习，事务所在学习文化方面没有明确的保障措施，导致事务所内学习的气氛较淡。

同时对事务所来说，文化同时具有经济意义和社会价值。

中小事务所如果对公益事业不够热心，不愿过多参与公益活动，必然无法建立一个积极正面的公益形象，不利于其社会知名度提升，无法形成健康的文化环境。

（二）内部控制目标不明确内部控制包含三个层次的目标，其中合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整以及提高经营效率和效果，是所有企业获得生存、发展、满足监管的基本目标。

会计师事务所内部控制主要目标也是发展战略目标，但是对于资金实力、人力资源、管理状况等方面没有深刻的觉悟，对于事务所发展无合理的计划。

会计师事务所有10名执业注册会计师，但实际上很少有人参加业务，大部分是名义上的挂名。

会计师事务所的部门间只有业务签名、财务核算和外部检查接待的一些业务往来，相互交流的机会少之又少，由于事务所规模小，业务也少，因此整体的生存是首位，所有人都做业务，没有人仔细去考虑未来应该怎样发展，导致事务所内部经营管理混乱无序。

因此，会计师事务所应关注内部控制的发展和实现目标。

（三）内部控制制度不健全制定健全的内部控制制度密切联系到事务所的前景，而且要实施到位。

内部控制制度的范围比较广，包括执业质量控制制度、人力资源控制制度、业务档案控制制度等。

会计师事务所由于内部控制环境并不乐观、规模限制、管理水平较低和其他因素尚未建立一个结合事务所的实际情况的比较完善的内部控制制度，只有内部控制制度的一些框架，这就导致了内部控制在事务所中的实施效果不甚理想，从而使事务所的工作处于无法控制的状态，加重事务所的生存负担。

此外，领导人的不注意、共同发展意识薄弱、缺乏协调，这些都是因为会计师事务所内部控制制度不完善。

（四）缺乏系统的人力资源规划人力资源是事务所的发展之源，为了顺应新的发展趋势，有必要为其制定一套长期开发与管理的规划。

对于规模较小的会计师事务所来说面临的挑战也许更大，因为他们在竞争这些有限的资源时，通常被认为只有更少的员工晋升机会及更低的工资和奖金。

相当多的注册会计师觉得中小会计师事务所发展前途很迷茫，大多数的注师把中小会计师事务所的工作作为一次磨练的机遇，作为一个进入大公司的跳板。

例如在会计师事务所执业注册会计师的年收入与其它行业年收入相比相差甚远。

而且与入职前五年薪金提升也没有太大的变化，尤其跟沿海地区的企业相比差距更明显。

三、强化我国中小会计师事务所内部控制的对策（一）营造良好的内部控制环境控制环境是基础，对控制系统的设计、实施和监测活动产生重要的影响。

控制环境具体包括公司组织机构设置、企业内部文化建设、员工职业道德、注册会计师执业能力、领导者的风险管理理念、分配责任制度的建设、人力资源政策等。

结合我国中小会计师事务所的实际情况，创建一个完善的内部控制环境主要从公司的文化建设、组织机构设置等方面进行。

加强沟通与培训，让每个员工都有一起发展的工作理念。

会计师事务所的文化建设中，沟通扮演一个重要的角色，人与人之间的沟通和交流，是知识的传递和学习的过程，也是人们情感交流的过程。

因此，交流之后，事务所如果能团结所有员工的智慧向一致的方向前行，会很容易克服困难，得到可观的经济效益。

（二）提高风险预测能力当前我国中小事务所普遍存在预测能力不够的问题，对于可能存在的职业风险不能充分预测，导致不能提前做好防范准备，所以必须从内部控制入手加大管理力度提高业务水平，才能充分保障公司权益。

企业通常都会形成一套监督机制，用以随时监测来自经营活动的风险，应对瞬息万变的市场环境。

与一般企业不同，事务所虽然因其特殊性质面临着更多的市场风险与资金流动却不对之高度关注。

如上所述，员工都在一心追求业务量，如果企业相关负责人同时再轻看自身经营风险，没有采取必要措施，导致企业缺乏风险监管能力，不能准确掌握来自市场或某个操作或经营活动的风险，后者尤为严重。

其中，针对业务过失也有明确处罚制度，即由于虚假报告或恶意作假行为给他人造成的经济损失由事务所一并承担。

鉴于此，注册会计师更需要严谨务实的开展工作，将不必要的低级错误降到最低，与此同时也需要事务所加大对风险的监测投入，全面提升事务所的服务水准。

（三）完善内部控制制度从事务所的长远发展的角度来看，提高事务所的内部控制制度应该改革事务所的领导机制、树立良好的经营理念、加强企业内部文化等。

完善事务所的内部控制是一项漫长而复杂的工作，要摆脱原有的治理模式，并从根本上扭转路径依赖的影响，不仅需要有改革的勇气和智慧，更需要改变原来的治理的观念。

促进中小会计师事务所不断强大的同时，应该考虑重点、分类指导，主要是通过有针对性的示范和指导，应加强其内部控制的整体水平。

此外，会计师事务所还应加深所有的员工对内部控制的认识，使施内部控制制度形成于一种习惯。

这样，不仅内部控制制度的制定过程，还有执行过程，都能形成行之有效的监督体系。

（四）加强内部控制人才培养我国中小会计师事务所要想做好内部控制工作，仅有内部控制意识是不够的，还必须提员工的素质及执业能力。

事务所应大力加强内部控制人才的培养，内部控制人才应在熟练掌握现代化内部控制理论和方法的基础之上熟悉会计师事务所的经营的组织模式。

同时，建立和完善提升员工素质的工作，使员工不断提升并提高工作质量。

培训是事务所对员工的最优福利，投入大于付出的双赢福利。

四、结语内部控制是所有会计师事务所管理过程中的核心组成部分之一，所以主动认识到中小会计师事务所内部控制现状和存在的问题是非常必要的，经过准确合理的分析，用积极正面的解决方案来获得更好的经济效益。

不仅要建立健全的内部控制机制，还要提高会计人员的素质，提高风险预测能力和内部控制监督。

为保证中小会计师事务所未来的发展，中小会计师事务所应继续完善内部控制监督机制，以提高会计师事务所的市场影响力。

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