税法考试基础知识培训-第52讲_存货、投资资产的税务处理、税会差异处理、资产损失定义、扣除政策
2023年注册会计师全国统一考试《税法》备考题库(含答案)
2023年注册会计师全国统一考试《税法》备考题库（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(20题)1.居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让，应签订技术转让合同，并经省级以上（含省级）有关部门认定登记。
该主管部门是（）。
A.工信部门B.商务部门C.科技部门D.税务部门2.某小型微利企业经主管税务机关核定，2017 年度亏损12 万元，2018 年度盈利 6 万元，2019 年度盈利10 万元，该企业2019 年度应缴纳的企业所得税是（）万元。
A.0.4B.0.6C.0.2D.0.723.根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。
A.承包者获得农村集体土地承包经营权B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行D.个人承租居民住宅4.因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时确认的应纳税所得额是（）。
A.限售股转让收入扣除限售股原值后的余额B.限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额C.限售股转让收入扣除限售股转让收入的10%D.限售股转让收入扣除合理税费后的余额5.个人投资者从基金分配取得的下列收入中，需要由基金管理企业代扣代缴个人所得税的是（）。
A.国债利息收入B.储蓄存款利息收入C.公司债券价差收入D.买卖股票价差收入6.某公司员工王某2021年1月出差，取得飞机票，上面注明了旅客身份信息，票价1820元，燃油费附加60元，机场建设费50元，该项业务可以抵扣的进项税额是（）元。
A.150.28B.154.40C.155.23D.159.367.下列排放的应税污染物中，暂免征收环境保护税的是（）。
A.规模化养殖场排放的应税污染物B.医院排放的应税污染物C.船舶排放的应税污染物D.污水处理厂超标排放的应税污染物8.融资租赁的房屋，其房产税的计税依据是（）。
A.房产余值B.房产原值C.房产市值D.房产租金9.下列税种中，属于由海关征收管理的税种是（）。
小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则
小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则小企业会计准则与企业会计准则对于税会差异的处理原则资产方面1、短期投资、长期债券投资《小企业会计准则》规定，不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；持有期间利息的计提在约定付息日，不采用实际利率法。
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的规定，金融资产应在初始确认时分为四大类:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(又可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允值计量且其变动计入当期损益的金融资产，简称交易性金融资产)、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等管理意图。
《企业会计准则》规定，利息应按实际利率计算。
二者差异对税会差异的影响：《小企业会计准则》的规定基本上就是按照企业所得税法的规定进行，因此不会产生税会差异；《企业会计准则》的规定与企业所得税法差异较大，无论是公允价值变动、计提减值准备、实际利率法等都会产生税会差异。
2、存货《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照成本计量，不要求计提资产减值准备。
《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
3、长期股权投资《小企业会计准则》规定，统一采用成本法核算。
对于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，与税法规定基本一致。
《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，初始计量需区分是企业合并形成还是其他方式取得，来确定其初始投资成本，其中涉及货币性资产交换、债务重组的，要按相关具体会计准则进行确认。
税会差异处理原则
税会差异处理原则税会差异处理原则是指在编制企业财务报表时，根据税法规定和会计准则的要求，对税务确认的项目与会计确认的项目之间的差额进行合理调整和处理的准则。
税会差异处理的目的是保证企业财务报表的准确性和合规性，同时确保税务部门能够按照税法规定征收税款。
税会差异处理原则包括以下几个方面：1. 税法规定的会计处理：企业在编制财务报表时，需按照税法规定的会计处理方法进行确认和计算，以确保税务部门能够准确掌握企业的纳税情况。
这包括税收优惠政策的适用、所得按照税法确定的计算方法、税务处理期间和税收确定期间的差异等。
2. 会计准则的税收处理：会计准则对企业的税务确认和计算也有相应的规定，企业在编制财务报表时需要按照这些规定进行处理。
会计准则要求企业将税务确认的项目与会计确认的项目进行核对和调整，确保会计准则的要求得到满足。
3. 企业自身需求的差异处理：不同企业之间的经营模式、业务性质、财务政策等存在差异，这些差异会导致税务确认的项目与会计确认的项目之间存在差异。
企业需要根据自身的需求，制定合理的差异处理方法，以确保财务报表的真实性和准确性。
税会差异处理原则的指导意义在于：1. 规范企业税务确认和会计确认之间的差异处理，提高财务报表编制的准确性和合规性，避免出现虚假的财务信息。
2. 保证税收政策的有效实施，确保税务部门能够按照税法规定的方式征收税款，避免企业逃税或者误纳税款。
3. 提高企业的经营决策能力，准确反映企业的经营状况和效益，为企业的管理和发展提供有力的依据。
4. 加强企业与税务部门之间的沟通和合作，促进税收征管工作的顺利进行，营造公平竞争的市场环境。
综上所述，税会差异处理原则在企业财务报表编制中起着重要的指导作用。
企业需要根据税法规定、会计准则的要求以及自身的需求，制定合理的差异处理方法，确保财务报表的准确性和合规性，为企业的管理和发展提供有效的支持。
税会差异分析及税务处理方法
存货
六、存货损失的涉税处理 企业会计准则规定，企业发生的存货 毁损，应当将处置收入扣除其账面价 值和相关税费后的金额计入当期损益 ，但未规定相应的审批程序。 根据《企业财产损失所得税前扣除管 理办法》（国家税务总局令第13号） 规定，
存货
存货因销售、变卖、正常损耗发生的正常损失 ，在证据确凿的情况下，一律不再需要审批， 企业在有关财产损失实际发生当期申报扣除即 可；因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力 或者人为管理责任导致的非正常存货损失，以 及存货发生永久或实质性损害而确认的财产损 失，企业应扣除变价收入、回收回金额以及责 任和保险赔款后确认财产损失，必须经税务机 关审批后才能在申报企业所得税时扣除。
存货
二、购进货物、在产品、产成品发生非正常 损失和购进货物改变用途的涉税处理 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条 规定：下列项目的进项税额不得从销项税额 中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的 购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常 损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务。
集美地税稽查局
货币资金及应收款项
一、货币资金损失的涉税处理 货币资金损失，是指企业因管理不善等人为因 素或自然灾害造成的现金短款，以及存入银行 或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收 回而造成的损失。《企业财产损失所得税前扣 除管理办法》（国家税务总局令第13号令）第 七条规定，企业因下列原因发生的财产损失， 须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣 除：（1）因自然灾害、战争等政治事件等不 可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存 款……的损失；……。
存货三将自产委托加工的货物用于非增值税应税项目集体福利或者个人消费以及将自产委托加工或者购进的货物移送他人的涉税处理根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定企业将自产委托加工的货物用于非增值税应税项目集体福利或者个人消费将自产委托加工或者购进的货物移送他人的应视同销售货物计提增值税
投资性房地产会计与税法差异及纳税调整
投资性房地产会计与税法差异及纳税调整概述投资性房地产是指为了长期投资而持有的房地产，其主要目的是为了取得租金或资本增值。
在投资性房地产的会计和税法方面存在一些差异，这些差异主要体现在其会计核算和纳税方面的处理上。
本文将探讨投资性房地产会计与税法的差异，并介绍纳税调整的相关内容。
投资性房地产的会计差异在投资性房地产的会计处理上，存在以下几个主要差异：1. 货币衡量在会计上，投资性房地产的货币衡量是以公允价值为基础的。
公允价值是指在市场上可以充分交易的价格，通常通过市场比较方法、收益法或成本法进行估计。
而在税法上，投资性房地产的货币衡量一般是以成本为基础的。
2. 价值下降准备在会计上，投资性房地产的价值下降会计准备是需要考虑的因素之一。
当投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，需要提取相应的准备金以抵消其价值下降的损失。
然而，在税法上，价值下降准备是不能从税前收益中扣除的。
3. 摊销与折旧在会计上，投资性房地产一般会按照其预计使用寿命进行摊销。
摊销是指将房地产的成本在一定期间内按比例分摊到该期间的成本中。
而在税法上，投资性房地产的折旧是可以从税前收益中扣除的。
4. 资产减值测试在会计上，投资性房地产的资产减值测试是一个重要的环节。
当投资性房地产的价值出现明显下跌时，需要进行资产减值测试，以确定是否需要计提减值损失。
然而，在税法上，资产减值测试并不影响税前收益的计算。
投资性房地产的税法差异在投资性房地产的税法处理上，存在以下几个主要差异：1. 税基计算在税法上，投资性房地产的税基计算一般是以成本减除折旧和摊销费用为基础的。
税基是用于计算应纳税额的基准。
而在会计上，投资性房地产的税基计算与其会计核算的方式有一定的差异。
2. 税收抵免在税法上，投资性房地产的税收抵免是一项重要的优惠政策。
根据税法规定，投资性房地产的利息、租金等收入可以抵免房地产所得税，从而减少纳税金额。
然而，在会计上，税收抵免不会直接影响会计核算。
2024全新税法培训课件(2024)
面临的挑战
尽管国际税收合作取得了一定成果， 但仍面临诸多挑战，如税收主权与国 家利益的冲突、税收制度差异、信息 不对称等。
2024/1/26
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BEPS行动计划及其实施情况
2024/1/26
BEPS行动计划
BEPS（税基侵蚀和利润转移）行动计划是OECD（经济合作 与发展组织）针对跨国企业避税问题提出的一系列建议措施 ，旨在通过国际合作，改革国际税收规则，确保企业在全球 范围内公平纳税。
优惠政策
对特定行业、地区或项目 给予增值税优惠，如高新 技术企业、贫困地区等。
临时性政策
针对突发事件或经济波动 ，实施临时性增值税优惠 政策。
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企业应对策略与调整
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加强财务管理
规范企业财务核算，确保准确 计算增值税应纳税额。
调整经营策略
根据增值税法改革要求，调整 企业经营策略和业务模式。
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个人所得税法修订内容
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03
04
修订了居民个人和非居民个人 的定义和纳税义务
调整了个人所得税的税率结构 和级距
增加了专项附加扣除项目
完善了反避税规则和税收征管 措施
2024/1/26
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专项附加扣除政策解读
子女教育
每个子女每月1000元的标准定额扣除
Байду номын сангаас
2024/1/26
继续教育
学历（学位）继续教育每月400元定额扣除，技能人员职业资格继续教育、专业技术人员 职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除
27
THANKS
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2024/1/26
税会差异会计分录
税会差异会计分录税会差异是指企业在会计准则和税法中计算所得税时所出现的差异。
这些差异分为两大类别，一个是暂时性差异，另一个是永久性差异。
暂时性差异是指在企业账面利润和税务盈利的计算中所使用的不同会计方法和期间的差异，且这种差异在未来会发生自动调整。
而永久性差异则是指会计准则和税法之间不同税收政策的结果，这种差异会持续存在，并且不会发生自动调整。
税会差异会计分录是指企业在财务报表编制过程中应对税会差异而进行的会计分录。
会计师需要理解税会差异的种类和计算方法，以便在编制财务报表时正确计算所得税和反映税会差异的影响。
下面以暂时性差异和永久性差异举例说明税会差异的会计分录。
1.暂时性差异暂时性差异是指企业账面利润和税收盈余之间的差异，这种差异只是暂时的，将在未来某个时候得到调整。
这种调整常见于企业资产减值准备、长期待摊费用等账面上能够扣除的开支，而税法规定这些开支要延迟扣除。
以下是暂时性差异的会计分录的例子：1）资产减值准备企业A在2019年的账面利润中计提了10,000元的坏账准备，但税法规定这个准备只有在2020年才能扣除。
因此，2019年的所得税费用需要把这个减值准备所产生的税会差异加到所得税费用里：借：所得税费用3,000元贷：递延所得税资产3,000元2）长期待摊费用企业B在2019年对一项15,000元的广告费用进行了前期支付，这笔费用将在未来的3年内摊销。
虽然企业在账面利润中已经计入了这个费用，但税法规定这种费用只能在实际支出时才能扣除。
因此，企业在2019年的所得税费用中需要把这个待摊费用所产生的税会差异加到所得税费用里：借：所得税费用2,000元贷：递延所得税资产2,000元2.永久性差异永久性差异是指企业账面利润和税务盈利之间长期而稳定的差异，这种差异不会自动调整。
这种差异通常产生于税法和会计准则在计算收入、成本等方面有所不同。
以下是永久性差异的会计分录的例子：1）不可减免的所得税企业C在2019年收到了20,000元的政府补贴，这笔补贴不需要纳税。
税务师考试《税法二》各章考点总结
税务师考试《税法二》各章考点总结《税法二》的难度在五科中属于较为容易的科目，只有九章，而且企业所得税和个人所得税占正本教材的70%，将这两个税种掌握好了，基本这个科目也就可以了，其他的税种非常简单，记住征税范围、应纳税额计算和税收优惠基本就差不多了，下面针对每一章的学习进行一个系统分析，希望对大家有帮助。
本科目共九章，分为两大部分，第一部分两个所得税（企税与个税），在此会以各种题型给予考察，特别是计算题和综合题；第二部分是财产、行为税，共计7个税种，其中较为重要的是土地增值税与印花税，对于土地增值税会与企业所得税结合一并给予考察，两者对于计税依据的确定也有着一定的区别，要注意区分。
下面通过章节的重要程度给予依次总结个章节的学习方法。
1企业所得税非常重要的一章，定位于综合题，其次还会通过单选题和多选题给予考察。
1.征税对象、税率及纳税义务人的划分要会掌握各种所得来源的确定。
注意居民纳税人与非居民纳税人的判定标准（登记注册地or实际管理机构所在地），两者只要满足一个则为居民纳税人；其次判定出纳税人的身份之后接着确定征税范围及适用的税率，这样我们就向前迈出万事开头难的第一步。
还有居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
2.应纳税所得额的计算此部分非常重要，考试中主要得分值点基本都在这儿，下面我们会从收入总额的确定、扣除项目的确定、不得扣除项目、不征税收入与免税收入这几方面给予分别分析。
（1）收入总额收入总额中注意今年新增的企业接收政府和股东划入资产的所得税处理。
其次对于采取不同销售方式下销售收入实现的确定及特殊情况下提供劳务收入的确定，还有结合会计，确定主营业务收入和其他业务收入及视同销售收入的总和，作为确定广宣费、业务招待费税前扣除的计提基础。
（2）税前扣除原则和范围①工资、薪金支出注意“合理”和“据实”两个关键字。
注意一下企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用的处理。
存货盘盈盘亏的税务处理怎么做
存货盘盈盘亏的税务处理怎么做存货盘盈盘亏的税务处理对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除;对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。
1、增值税方面企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。
2、所得税方面对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期所得税前扣除。
有关存货盘亏和毁损的税务处理可以具体参照国家税务总局第13号令。
企业发生的存货非正常损失，应当在年度终了后15天之内报所属税务机关备案或批准，才能在企业所得税前扣除。
企业发生的存货盘盈，应当计入当期损益，增加当期应纳税所得额。
存货盘盈盘亏的财务处理企业发生的存货盘亏和毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
同样，存货发生的盘盈，也应当计入当期损益。
会计处理如下：企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。
经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈;反之，为存货的盘亏。
对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。
6(一)存货的盘盈企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料包装物低值易耗品库存商品等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用(二)存货的盘亏企业对于盘亏的`存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料包装物低值易耗品库存商品等学对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。
财税知识培训课件
01
国际税收协定的基本原则和规定
介绍国际税收协定的基本原则和规定，包括税收管辖权、税种、税率等
方面的规定。
02
跨国企业税收筹划的方法和技巧
分析跨国企业如何进行税收筹划，包括合理利用国际税收协定、转移定
价、资本弱化等方面的技巧和方法。
03
跨国企业税收筹划的风险和应对策略
分析跨国企业进行税收筹划可能面临的风险和应对策略，帮助企业了解
税收政策对企业投资的影响
分析税收政策对企业投资的影响，包括投资决策、投资回 报等方面的影响，帮助企业了解如何利用税收政策进行投 资决策。
税收政策对企业融资的影响
分析税收政策对企业融资的影响，包括融资成本、融资方 式等方面的影响，帮助企业了解如何利用税收政策进行融 资决策。
国际税收协定与跨国企业税收筹划
分。
纳税人
个人所得税的纳税人是在中国境 内有住所或者无住所但在境内居 住满一年的个人，从中国境内和 境外取得的所得，依照本法规定
缴纳个人所得税。
税率
个人所得税根据不同的所得项目 ，实行超额累进税率和比例税率
。
消费税
定义
消费税是对特定商品和劳 务征收的税种，旨在调节 消费行为和增加财政收入 。
纳税人
企业所得税优惠政策及案例
1 2
企业所得税定义
企业所得税是对企业经营所得征收的税种。
企业所得税优惠政策
国家为鼓励企业创新、支持特定行业发展等目的 ，会制定一系列企业所得税优惠政策。
3
案例分析
某节能环保企业的企业所得税减免政策及案例解 析。
个人所得税优惠政策及案例
个人所得税定义
01
个人所得税是对个人所得征收的税种。
视同销售的税会差异
二、视同销售的增值税
▪ 因此，增值税中的视同销售应该是指纳税人的一 些货物移送使用行为不符合《增值税暂行条例实 施细则》中销售货物的定义即“有偿转让货物的 所有权”，但在征税时有需要视同销售货物计缴 增值税的行为。既包括国税函[2008]828号中不转 移货物所有权的货物移送使用行为，如：将自产、 委托加工的货物用于本企业在建工程等；也包括 转移货物所有权的货物移送使用行为，如：将外 购、自产、委托加工的货物用于对外捐赠、集体 福利或个人消费等等。
体工商户； ▪ （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
▪ （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
二、视同销售的增值税
▪ 《增值税暂行条例实施细则》第十六条：
▪ 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条 所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ▪ 第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业
资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时 才能予以确认。
一、视同销售的会计规定
▪ 2006年度《企业会计准则第14号——收入》 ▪ 第二条： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所
税会差异：小会计准则与增值税的比较
▪ 《小企业会计准则》下商品视同销售的规范适用 ▪ 在《小企业会计准则》中，涉及商品视同销售会计处理的规范较少，只在
“在建工程”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目中提及。但是，小 企业同样可能发生除以上列举以外的其他视同销售业务，比如以自产产品或 外购商品作投资、股利分配、捐赠赞助等视同销售业务。 ▪ 《小企业会计准则》第三条第(一)项规定：“执行本准则的小企业，发生 的交易或者事项未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行 处理”。即：小企业发生视同销售业务，《小企业会计准则》未作规定的， 应参照《企业会计准则》的相应规定进行处理。
存货盘盈及盘亏的财税处理
存货盘盈及盘亏、毁损的财税处理存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料、物料等。
期末，需要对库存存货进行盘点，由于计量收发过失、管理不善及自然灾难等各种原因，存货可能出现盘盈、盘亏、毁损的状况，下面我们来一一介绍存货盘盈盘亏毁损如何进行财税处理。
一、存货盘盈、盘亏、毁损的会计处理盘盈存货的会计处理会计准那么规定：盘盈的存货应按其重置本钱作为入账价值，并通过“待处理财产损溢〞科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
盘盈时：借：存货贷：待处理财产损溢—待处理流淌资产损溢报批后：借：待处理财产损溢—待处理流淌资产损溢贷：管理费用存货盘亏或毁损的会计处理会计准那么规定：存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，依据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下状况进行处理：(一)属于计量收发过失和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
(二)属于自然灾难等特别原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
盘亏时：借：待处理财产损溢—待处理流淌资产损溢贷：存货应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。
报批后：借：其他应收款〔赔款〕管理费用〔计量收发过失和管理不善等原因造成〕营业外支出〔自然灾难等特别原因造成〕贷：待处理财产损溢—待处理流淌资产损溢二、存货盘盈、盘亏、毁损的税务处理存货盘盈的税务处理依据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条企业所得税法第六条第〔九〕项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第〔一〕项至第〔八〕项收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
(2024年)《存货的清查》PPT课件
01存货清查概述Chapter提高存货管理水平确保企业资产安全清查可以帮助企业了解存货的实际状况，发现管理中存在的问题，进而改进和优化存货管理流程。
为决策提供支持原材料在产品产成品周转材料实地盘点法技术推算法抽样盘点法函证核对法02存货清查前的准备工作Chapter明确清查目标制定清查时间表确定清查方法030201制定清查计划组织清查人员指定负责人明确清查的负责人，由其负责整个清查过程的组织和协调。
组建清查小组根据清查的需要，组建专业的清查小组，包括财务人员、仓库管理人员等，确保清查工作的顺利进行。
培训清查人员对清查人员进行必要的培训，使其了解清查的程序、方法和要求，提高清查的准确性和效率。
01020304清查表格标签和标记计量器具其他工具准备清查工具03存货清查的步骤Chapter制定盘点计划整理存货准备盘点工具核对账目将盘点结果与账面记录进行核对，查找差异和原因。
实地盘点按照盘点计划，对存货进行逐一清点，记录实际数量。
确认损益根据盘点结果和账面记录，确认存货的盘盈、盘亏和毁损情况。
01020304根据清查结果，及时调整存货账面记录，确保账实相符。
调整账目对清查中发现的差异和问题进行分析，找出原因并提出改进措施。
分析原因针对清查中发现的问题，完善存货管理制度和流程，提高存货管理水平。
完善制度将清查结果及时向上级领导汇报，为决策提供依据。
汇报结果04存货清查中可能遇到的问题及解决方法Chapter存货数量不符定期对库存进行质量抽查，及时发现并处理质量问题。
对于不合格的存货，及时进行处理，如退货、销毁等，避免流入市场。
建立严格的质量检验制度，对入库的存货进行质量检查，确保产品质量符合要求。
问题描述：存货存在质量问题，如过期、损坏等，可能导致产品不合格，影响客户满意度和企业声誉。
解决方法存货质量有问题存货记录不准确加强内部控制，确保存货记录的准确性和完整性。
采用先进的财务管理软件，实现存货记录的自动化和智能化，减少人为错误。
存货跌价准备的会计与税务处理
存货跌价准备的会计与税务处理存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
该准则第十九条还规定，资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
计提存货跌价准备虽然符合会计信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在计算企业所得税时税法并不认可。
《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
也就是说，按照税法的规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，是不允许税前扣除的，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异。
该暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
举例：甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。
该公司采用成本与变现净值孰低法对存货进行期末计价。
2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。
根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。
2024年税务师考试课件
选择题：根据我国税法规定，下列哪项收入属于免税范围？A. 彩票中奖所得B. 工资薪金所得C. 国债和国家发行的金融债券利息所得（正确答案）D. 房屋租赁所得税务师在处理企业税务时，下列哪项不是必须考虑的因素？A. 企业的纳税义务（正确答案）B. 税收优惠政策的应用C. 税务风险的防控D. 税务筹划的合法性下列哪项不属于税务师的职业范围？A. 税务咨询B. 税务代理C. 税务审计D. 税务违法行为的处罚决定（正确答案）在进行税务筹划时，下列哪项原则不是税务师应遵循的？A. 合法性原则B. 效益最大化原则C. 规避所有税务风险原则（正确答案）D. 筹划前瞻性原则下列哪项不是税务师在提供税务服务时应遵循的职业道德？A. 保守客户秘密B. 客观公正地提供税务建议C. 追求个人利益最大化（正确答案）D. 不断提升自身的专业素养关于税务师考试，下列哪项陈述是正确的？A. 税务师考试每年举行一次（正确答案）B. 税务师考试只考察理论知识，不考察实践能力C. 税务师考试对考生的学历没有要求D. 税务师考试通过后即可直接获得高级职称下列哪项不是税务师在执业过程中可能面临的法律风险？A. 泄露客户商业秘密B. 提供错误的税务建议导致客户损失C. 未及时更新税务知识导致服务失误（正确答案）D. 超出执业范围提供非法税务服务在税务筹划中，下列哪项策略通常不被推荐？A. 利用税收优惠政策B. 合理的成本分摊C. 虚构交易以规避税收（正确答案）D. 延期纳税筹划关于税务师的职业发展，下列哪项陈述是不正确的？A. 税务师可以通过不断学习和积累经验提升专业水平B. 税务师可以拓展到税务顾问、税务律师等相关领域C. 税务师的职业前景仅限于税务机关和会计师事务所（正确答案）D. 税务师可以通过考取更高层次的税务专业资格证书来提升职业竞争力。
“存货跌价准备涉税纳税调整”容易出错的一个问题
“存货跌价准备涉税纳税调整”容易出错的一个问题一、存货跌价准备概述《企业会计准则第1号——存货（2006）》提供了存货的确认和计量的依据。
存货应当按照成本进行初始计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货由于市场价格走低、技术迭代、物理毁损或陈旧等原因造成减值。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
实务中，一般考虑产成品的减值测试，除非毁损，对原材料、在产品、周转材料不太关注减值情况。
一旦减值，就应计提存货跌价准备。
资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
二、举例说明涉税纳税调整容易出错的问题下面举例说明存货跌价准备转销涉及所得税容易出错的一个问题。
【例】甲公司2019年某产成品销售收入100万元，销售成本80万元。
2019年底，产成品实际成本160万元，可变现净值150万元，发生减值10万元。
此前该公司对该公司未计提存货跌价准备。
2020年，该批存货销售出去剩余存货的60%，销售收入100万元，年末根据测算剩余40%存货为未进一步减值，也未恢复；2021年销售剩余40%存货，销售收入80万元。
所得税率25%。
2019年底，根据减值测算计提存货跌价准备：借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 10当期应纳税所得额调增10万元。
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【知识点七】税法规定与会计规定差异的处理同P204-205
税法规定与会计规定差异的处理，是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税法规定予以调整。
即企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的，要按税法规定进行纳税调整。
根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额；
2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税（简单了解即可）。
清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产净值-清算费用、相关税费等
3.税法规定与会计规定不一致时，应依照税法规定予以调整；
4.自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
第四节资产损失的所得税处理
【知识点一】资产损失的定义
资产损失：是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
资产：是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
【知识点二】资产损失扣除政策——净损失
依据财税〔2009〕57号文件规定，企业资产损失税前扣除政策如下：
1.企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。
7.对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。
9.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。
10.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
11.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
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12.企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
【知识点三】资产损失税前扣除管理。