【跳出账簿找破绽】假账怎么做？

【跳出账簿找破绽】假账怎么做？

一、错报怎么来的

错报包括错误和舞弊。

错误：通常源于财务人员粗心大意或专业知识不过关，这类错误具有偶然性，容易识别。

舞弊：隐蔽性强，精心策划，不容易识别。

二、假账怎么做的

一个精心虚构营业利润的例子：

第一步：确定收入，根据收入伪造销售合同、销售单、发运单、销售发票、收款凭证；

第二步：根据销售收入确定销售成本，根据销售成本确定生产成本，继而伪造生产通知单、成本计算单等一系列单据；

第三步：根据生产决定采购，伪造采购发票、验收报告、卖方发票、付款凭证等；

第四步：根据生产和销售确定各项税费；

第五步：对供应商、客户做好安排，确保CPA走访或函证时不出破绽；

第六步：对仓库做好安排，确保期末账实相符，应对CPA的存货监盘。

以上六个环节的精心安排确保了信息流[单据齐全]、实物流[账实相符]、资金流[实际收款、付款]相匹配，达到了以假乱真的程度。所以站在账里看账，怎么看都是没问题。但是假账永远是假账，必定存在破绽。

三、寻找破绽的六条线索[教材P119]

1.了解相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素[宏观环境分析]

当出现“该涨不涨、该跌不跌”的情况时，往往意味着问题出现了。

[案例]自导自演炮制惊天骗局的紫鑫药业

紫鑫药业（股票代码002118）是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物养殖为一体的高科技股份有限公司。国家统计局数据显示，2011年1-6月医药制造业销售收入同比增长30.03%，累积利润总额同比增长21.67%，但与2010年同期37%的增幅相比，2011年上半年的增幅回落了15个百分点。而紫鑫药业2011年1-6月与去年同期相比，销售收入与利润总额分别增长了225.99%和366.22%。

在医药行业整体利润率急剧下降的总趋势下，紫鑫药业逆势上扬，引起了众人的关注，其中类似“人参龙头呼啸前行”、“人参奇货可居”、“引爆利润增长点”、“利润高速增长”的报道屡见不鲜。但很快上海证券报于2011年8月16日揭露了紫鑫药业炮制的惊天骗局。 [举例] 洋相百出的“茶油第一股”

广东新大地，号称“茶油第一股”，在2008年整体变更为股份公司，开始冲刺IPO，但其招股说明书公布后引来一片嘘声。最终成为创业板首个过会后因舆论质疑造假而终止IPO 审查的公司。

2.了解被审计单位的性质

目的一：识别规律性的错误或舞弊。例如非上市公司，通常愿意低估收入和资产，高估成本费用和负债，以此达到偷税漏税的目的；对于上市公司，为了包装业绩，通常会高估资产收入、低估成本费用和负债。

目的二：摸清被审计单位的三亲六故[关联方]。

[案例]自导自演炮制惊天骗局的紫鑫药业[续]

这是一个庞大而复杂的网络，以人参贸易为托，上下游关系错综复杂，客户信息扑朔迷离，而最终均指向上市公司实际控制人及其关联方；这又是一个隐秘的操作手法，借助吉林人参产业规划的政策东风，却并未加以正面利用，反而以其为幌，大肆注册空壳公司，隐瞒关联方交易，进行体内自买自卖。

——摘自《中国证券网》

3.了解被审计单位对会计政策的选择和运用

4.了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险

5.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价

(1)内部的衡量和评价：与职工个人收益挂钩，容易诱发舞弊动机。

(2)外部的衡量和评价：关系资本市场的融资结果，是产生舞弊的重要导火索。

[举例]“带病上市”的海联讯

2011年11月23日，海联讯(300277)在深圳证券交易所创业板上市。 2013年3月21日，海联讯公司接到证监会立案调查通知书，因公司涉嫌违反证券法律法规。一个月后，4月27日，海联讯自曝“家丑”，一口气发布了32份公告。其中“夹塞”着两份和公司“会计差错”有关的公告，掀起海联讯涉嫌财务造假的冰山一角。10月21日深交所发布公告，公告称海联讯2010年、2011年和2012年财务报告存在重大会计差错等问题，调整后，公司累计调减营业收入5222万元、调减净利润5946.91万元，调增负债1.47亿元。

[举例]50家上市公司面临“生死考验”年末掀起"保壳"大战

对于2012年、2013年连续两年亏损的ST公司来说，2014年全年业绩能否扭亏为盈将成为这些公司是否继续留在Ａ股市场的一个分水岭。

统计数据表明，2014年前三季仍告亏损的ST公司合计达24家。其中，*ST超日、*ST 仪化、*ST二重亏损额居前三位，分别达27.8亿元、20.1亿元、14.2亿元。

值得注意的是，*ST二重、*ST超日两家由于在2011年至2013年期间连续亏损已经暂停上市，今年前三季度继续亏损，按照证监会的规定，一旦两家公司在2014年无法盈利，就将在2014年年报披露后重蹈今年*ST长油的覆辙，正式启动退市程序。

6.了解被审计单位的内部控制

回到本节课程开头的例子：

第一步：确定收入，根据收入伪造销售合同、销售单、发运单、销售发票、收款凭证；[销售业绩是否与宏观环境，行业地位相匹配？销售客户是否为关联方？销售客户的市场占有率是否与其采购量匹配？]

第二步：根据销售收入确定销售成本，根据销售成本确定生产成本，伪造生产通知单、成本计算单等一系列单据；

[毛利率是否与行业状况匹配？产量是否与企业产能匹配？水电煤的消耗是否与产量匹配？]

第三步：根据生产决定采购，伪造采购发票、验收报告、卖方发票、付款凭证等；[采购量是否与生产加工能力匹配？采购方是否为关联方？]

第四步：根据生产和销售确定各项税费；

第五步：对供应商、客户做好安排，确保CPA走访或函证时不出破绽；[查询供应商和客户的工商登记资料]

第六步：对仓库做好安排，确保期末账实相符，应对CPA的存货监盘。[询问与销售、仓库保管不直接相关的人员等]