浅议我国税收征管效率的问题与对策

河南税务・!""#・!"年份!!（"）!#（"）!#$!!%&&’年%()’**)**()*+%&&,年’&)(-’%)-+()-+%&&.年’().//)/-().,%&&+年%-)--0’.)(-0%),+%&&*年%.)..%&)/-%),/%&&-年%&)%*%*)-/()//%&&/年%’).&&)/,()-&%&&&年%+),,%+)&*%)(.’(((年%-)-/%&),%%)(&税收增长率、人均征税额增长率和二者的弹性资料来源：根据《中国财政年鉴》%&&’年0’((%，《中国统计年鉴》%&&’0’((%，《中国税务年鉴》’((%有关数据计算编制。

税收征管效率属于一个综合性概念，它包括两个含义：一是征管业务流程、征管模式自身设计的严密程度并进而影响税务机关执法水平及纳税人遵从水平的征管制度效率；二是由征管机构执行税法水平高低所表现的征管效率。

征纳成本越低且征管流程控制越严密，征管效率越高；反之，即使征管成本低，如果征管流程及征管制度设计不严密，征管质量低下，大量纳税人偷逃税收，机会成本过大，则税收征管效率也不高。

理论和实践证明：有效地实施财政政策，需要高效率的税收征管做后盾。

因此，研究税收征管问题具有重要的现实意义。

一、我国税收征管效率存在的问题!、税收管理成本居高不下据有关资料测算，!""#年我国征税成本占税收收入的比重为$%，!""&年为#%，近几年，基层建设和征管现代化所耗费的支出规模有扩大的趋势。

我国税收征收成本已达到&%’(%。

国际上，西方国家的税收征收成本一般在!%左右，而且税收征收成本是逐步下降的。

日本从()年代的!*"%降到")年代的)*+%；近#)年间，美国的税收征收成本在)*,%’)*(%之间；英国在!%’$%之间；加拿大在)*-%’!*$%之间。

新加坡的税收征收成本为)*"&%；澳大利亚为!*)-%；在瑞典，即使成本最的所得税，其征税成本也仅为!*&%。

由此可见，我国的税收征收成本远远高于西方国家并有逐年上升的趋势。

$、税收征管质量偏低据有关资料，进入")年代，我国每年查年的税收犯罪案件都在(+))起以上，!""&年达到!)$&"起，全国每年由于各种偷漏骗逃税和越权减免导致的大量税收流失，仅!"""年!’!!月，通过采取措施加强征管，就查补入库税款#")亿元；通过强化税源管理，仅对全国#,-*-万户的普通发票专项检查，就查补收入"*+亿元，通过全国税收执法检查，查处并纠正各地违规文件(!-份，追补或调整入库税款!,*!亿元。

这表明，从加强征管、查偷补漏的角度看，税务机关成绩巨大，功不可没；但以此来考察税收征管质量，无疑反映出征管效率不高。

#、税收成本扩张的速度快于效率提高的速度下表反映税收增长率、人均征税额增长率以及二者之间的弹性对比关系。

以!.表示税收收入增长率，!/表示人均征税额增长率，以!/0!.表示人均征税额增长率相对于税收收入增长率的弹性。

除!""(年、!"""年和$)))年外，其余年份的弹性均小于!。

这说明人均征税额增长的速度慢于税收收入增长的速度。

!""&年的弹性为’!*#&，说明人均征税额不但没有增加，与税收收入的增长呈反方向变化，反映出征税成本急剧上升，效率急剧下降。

到!""(年这种情况得到缓解，使!""(年的弹性为!*#+，但恢复的程度也不大。

从平均数看，!""+年之前，人均征税弹性一直是小于!的，这表明征税成本扩张的速度快于效率提高的速度。

!"""年和$)))年情况有些特殊，由于实施了积极财政政策，在税收政策方面，加强征管，堵塞漏洞，清缴欠税，打击出口骗税，打击走私等措施，在没有开征新税和调高税率的情况下，使税收收入大幅度增加，人均征税对税收收入的弹性分别为!*),和!*)"。

这是税收流失减少的结果，也表明税收征管效率有进一步提高的潜力。

二、提高税收征管效率的对策浅议我国税收征管效率的问题与对策"申慧论坛论.*造成上述我国税收征管效率低下的原因是多方面的，但主要体现在：规范的正税与无序的政府税外收费并立；税收制度尚不完善；区别对待的税收制度和税收政策；辅助税种种类繁多；税收征管体制与市场经济体制严重脱节；税收征管模式“一刀切”；税收征管模式设计与现实脱节等。

为此，要提高税收征管效率，必须做好以下几个方面：!、进一步完善税收制度一个良好的税制中，相对少量的税种和税率就能筹措大部分税收收入。

集中程度越高，税制的透明度就越高，管理就越容易。

同时还要使收入少和小税种的数量保持在最低限度。

小税种多则扰乱了税制，纳税人为了适应如此多的税种要付出很高的纳税成本，即使税负水平不高，纳税人也会觉得征税过高。

税务部门不得不花费有限的管理资源征管这些税，而且征收成本常常超过新增税收收入。

因此，必须取消那些小而又没有多少收入的税种，对于诸如流转税来说，要取消多余的税率。

从而可节省出管理资源用以改进对主要税种的管理。

税收优惠应尽量地少，以免侵蚀税基。

从税收行政效率的角度来说，流转税的征税成本要比所得税低，但所得税的税收经济效率却比流转税高。

根据我国的实际情况，目前仍应实行以流转税为主体的税制模式，这种税制模式下征税成本相对较低，便于管理以保证税收收入。

随着经济的不断发展，可以将以流转税为主体的税制模式，向以所得税为主体的税制模式转化。

目前我国的流转税应合并为两个税种，即增值税和消费税，将增值税改为消费型，扩大增值税的征税范围，取消减免税，使整个税款形成过程和抵扣环节不出现中断，以简化增值税计算、征收管理和发票管理。

同时统一所得税，财产税，简化税制，将目前"#个税种减少为!$个左右。

"、加大税收机构改革的力度税收机构设置应按职能设置模式来进行改革。

这种模式的基本特点是，职员按照一个机构的基本职能或工作流程组织在一起。

其优势是通过设立独立的部门来处理每一种主要的不依法纳税行为，有助于税务部门促进纳税人依法纳税。

有助于使税务部门更容易地推行全面的纳税服从计划；能够提高税务管理人员的工作效率，降低征管成本。

通过消除按税种类型设置机构时因管理职能在每个税务部门内重复设置而产生的无效率问题表现出来的；可以减少纳税人与税务官员之间寻租的机会，因而可以增强税制的完整性；同时还增添了工作人员之间自行检查的策略因素，即一个职能部门的工作可以对别一个职能部门的工作形成约束。

这种模式的缺点是，组织机构分离常常会导致为纳税人服务跟不上。

在税务部门按职能设立机构，最关键的是要设立一个具有独立职能的内部审计部门，以避免工作无效率和腐败的产生。

另外，要使计算机系统兼容，迅速而简单地交换信息。

#、建立纳税人服务体系一个良好的纳税人服务体系和精心策划而有目标的税法宣传活动，对促进纳税人守法至关重要，为了促进自觉守法，税务机关必须向纳税人提供持之以恒、公正、礼貌和快捷的服务。

有效的纳税人服务，包括制作明白易懂的申报表格和设立公众接待站，使他们能够了解纳税义务信息。

宣传方法应该是通俗简明，达到即使是没有受过多少教育的纳税人也能够理解。

税务官员对不同的纳税人应采取不同的教育方案来宣传税法、规章、规定和通告，以便提高其遵章守法水平，从而减少对税收的误解。

不管是登门或电话咨询，纳税人都应享受到热情的服务。

%、实现信息化管理计算机网络对于税收征管的各个环节，都有促进作用。

在税务登记环节，通过编制纳税人识别码和完善的信息指标，税务机关可以较为全面地掌握纳税人相关信息，为税收征管其他环节提供基础。

在税款征收环节，税务机关自动监控纳税申报情况，纳税人则利用计算机网络，填写申报内容，通过网络进行申报；对纳税人的欠税情况、各种违章情况、进行监控等。

利用电脑网络的高效和快捷，纳税人可以通过网络获得多数纳税相关信息。

税务机关不但可以通过网络获取企业和个人的信息，而且可以通过与银行等其他相关部门的联网了解纳税人的收入及经营情况。

电子邮件的广泛使用可大大缩小征纳双方之间的交往成本。

因此，信息化的重点是在实现办公自动化的基础上，加快网络的建设和发展。

鉴于我国幅员辽阔，经济发展不均衡，可考虑先由各省建立自己的局域网，实现全省税收数据、信息共享。

在国家税务总局建立全国税收数据处理中心，形成全国贯通的计算机网络。

另外，通过立法的形式规范工商、金融等部门在税收信息交流上的协作责任，实现他们与税务部门的电子往来。

$、建立独立的税务审计部门负责税务稽查的审计部门，应独立于税收征管体系之外，并与其并行。

其成员必须是有一定工作经验的税收征管员，应赋予其相应的权限。

如果在办案过程中有纳税人逃避检查闭门不见，稽查人员有权破门而入，强行检查。

可以去任何公司、企业、银行查账，经过调查取证，如有充足的材料证明某纳税人逃税属实，可向法庭起诉，经法庭审理，如纳税人败诉，不但要补交税款及受到相应的处罚，还应承担整个案件的调查取证费用等。

应把日常管理我员从繁重的征管工作中解脱出来，而工作重点应在税务审计。

审计中的工作重点是确定准确的审计对象，利用已掌握的信息资料分析确定哪些纳税人有偷税嫌疑，发挥审计的作用。

责任编辑：李孟然论坛论!"河南税务・!""#・!"。