【高级财务会计】 企业所得税

异影响所得税的金额，而将时间性差异影响所得税的 金额直接计入当期损益，不递延到以后各期。
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第二节 应付税款法
一、应付税款法
应付税款法要点： 应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的方法。即当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用
该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。 （着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用， 不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。
第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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企业会计准则18号－所得税 制定背景
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
（1）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益， 但按税法需确认为当期应税所得；
（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用 或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。
可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款借项。
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在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
000=1 000（元）
• 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120
000）+3 000-1 000=230 000（元）
• 20*0年应交所得税=230 000*25%==57 500（元）
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第二节 应付税款法
一、应付税款法 只确认本期利润总额与应纳税所得额之间永久性差
注:时间性差异又可分为两类： 1、应纳税时间性差异：使本期利润总额大于应纳税所得额的时 间性差异。具体包括：
（1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需 待以后期间确认为应税所得；
（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或损 失，但按税法需从当期应税所得中扣减。
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2005年8月，财政部发布了《企业 会计准则---所 得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计 准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产 负债表债务法对所得税进行会计处理。
2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得 税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。
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企业会计准则18号－所得税是企业会计准则体系中 的一个标志性变化，也是所得税会计一次重大改革。
（其金额的多少取决于存在差异的性质和所采用的会计处理方法）
3、净利润＝利润总额－所得税费用
注：“应纳税所得额”与“利润总额”在计算口径、计算时间上的不一致，会导致 两者之间可能存在差异。
同理，由于“应纳所得税额”与“所得税费用”在计算口径、计算时间及所采用 的会计处理方法上的不一致，使得两者可能存在差异。
残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计 上也采用直线法计提折旧，年限为10年。
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上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项 属于时间性差异。
• 按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元） • 按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000
（元）
• 由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1
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五、应付税款法举例：
例1 〔资料〕20×3年末北方公司以银行存款15万元购入管 理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税 法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5年，税法折 旧年限为3年。每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万 元。所得税税率为30%。除上述差异外，不存在其他会计与税 收规定的差异。
• 如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时
期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可 能发生的特殊会计业务。
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第二章 所得税会计
(参见《企业所得税会计处理的暂行规定》和《新准则第18号——所得税》)
本章主要内容 一、所得税会计概述：
• 基本概念；所得税的会计处理方法；永久性差异和时间性差异
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三、所得税的会计处理方法 （一）应付税款法 （二）纳税影响会计法
其在税率变更或开征新税时，又可分为： （1）递延法 （2）债务法 （利润表债务法 ） 应付税款法和纳税影响会计法用于非上市公司。
（三）资产负债表债务法（基于资产负债表的纳税 影响会计法 ）
资产负债表债务法从2007年1月1日起在上市公司范围内 施行，鼓励其他企业执行。
（2）应纳所得税额：
按照企业所得税法计算确定的企业应纳所得税金额。 应纳（所得）税额（应交所得税）＝应纳税所得额×适用的
所得税税率
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2、（1）利润总额（税前会计利润、税前利润）
按会计制度规定计算确定的收益——利润表中的“利润总 额”。
（2）所得税费用：
按会计制度规定从利润总额中扣减的企业所得税费用额。
【高级财务会计】 企业所得税
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导论
（三）复合会计主体的特殊会计业务
• 1、企业合并的会计业务 • 2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分
支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。
• 3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的
会计业务
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导论
（四）特殊经济时期的特殊会计业务
• 1、通货膨胀信息披露的会计业务 • 2、企业停业、破产与清算的会计业务
2、使本期利润总额小于应纳税所得额的永久性差异：
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四、永久性差异和时间性差异
（一）永久性差异：指利润总额与应纳税所得额之间由于计 算口径不同而形成的，且不能在以后各期转回的差异。
注1:永久性差异又可分为两类：
1、使本期利润总额大于应纳税所得额的永久性差异： 2、使本期利润总额小于应纳税所得额的永久性差异：
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第二节 应付Leabharlann 款法 二、设置科目：“所得税” “应交税金－－ 应交所得税”
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三、计量步骤： 1、按所得税法计算验证应纳税所得额； 2、按所得税法计算确定应交所得税； 3、把应交所得税额认定为所得税费用额： 所得税费用额＝应交所得税额
四、会计分录： 1、确认应交所得税时， 借：所得税 贷：应交税金－－ 应交所得税 2、交纳所得税时， 借：应交税金－－ 应交所得税 贷：银行存款等
• 一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力； • 二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。
这种不同导致二者的相关规定往往存在差异
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从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之 间的具体差异
从利润表的角度出发，
• 税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所
得税费用之前的会计利润。
借：所得税
15000
贷：应交税金－应交所得税
15000
20×5年、20×6年与20×4年相同。
2、20×7年
计算：税法折旧＝0
应纳税所得额=100000－0=100000(元)
应交所得税=100000×30%=30000(元)
所得税费用＝应交所得税=30000（元）
会计分录：
借：所得税 贷：应交税金－应交所得税 20×8年与20×7年相同。
（1）企业的某项收益，按会计制度不确认为收益，但按税法应当确认为 应税所得； （2）企业的某项费用或损失，按会计制度确认为费用或损失，但按税法 不可以从应税所得中扣减。（违法罚没支出）
注2:按照税法规定，不超过5年的以前年度亏损，可以在交纳 所得税以前予以弥补（可以将其看成永久性差异）。
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（二）时间性差异：指利润总额与应纳税所得额 之间由于计算时间不同（收支确认的时间先后不同）而形成的， 且可以在以后各期转回的差异。
应纳税时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款贷项。 2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的时 间性差异。
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（二）时间性差异：指利润总额与应纳税所得额 之间由于计算时间不同而形成的，且可以在以后各期 转回的差异。
注:时间性差异又可分为两类： 1、应纳税时间性差异：使本期利润总额大于应纳税所得额的时 间性差异。具体包括： 2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的时 间性差异。具体包括：
反映法定的应交所得税，而不确认由于所得税因素会导致 未来经济利益流出企业的递延所得税负债，以及会导致未 来经济利益流入企业的递延所得税资产，这就使资产负债 表不能如实地反映企业的财务状况，也不利于利润表如实 地反映企业的经营成果。
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第三节 纳税影响会计法 一、纳税影响会计法 将本期利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造 成影响所得税的金额递延和分配到以后各期；在时间 性差异发生相反变化时，将其影响所得税的金额予以 转回。
该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用 的方法，要求统一以资产负债表债务法核算所得税， 实现了与国际会计准则的趋同，对我国所得税会计的 理论与实务将产生重大影响。
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第一节 所得税会计概述
二、有关概念及相互关系： 1、（1）应纳税所得额（应税利润、应税所得）:
按照企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据。 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 （准予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失）
二、应付税款法：
• 含义、设置科目、计量、分录及举例
三、纳税影响会计法（基于利润表的纳税影响会计法）
• 含义、设置科目、计量、分录及举例；递延法和债务法
四、资产负债者债务法（基于资产负债表的纳税影响会计 法）
• 含义；计税基础；暂时性差异；确认；计量；综合举例；列报