股票期权会计核算方法
论经理人股票期权的会计处理
的职责在于以 中立 的态 度来披露交 易，而 不是为了鼓励某些交易而对其采用特别优 待的处理 ， 如果对这种费用的确认在企业 之间 、部门之 问或者行业之间存在差异的 话， 那么可 比性 就会降低 。 更加重要 的是 ， 因为企业进行的交易和交 易结果都没有被 必要的。 记录下来 ，经济责任 会变得 不明确。 Ｉ 利 润分 配 观 （ 股票期权 的入账 时间 二） 反对费用观而支持利润分配观 的人提 Ｓ Ｆ Ｂ提倡经理 人股 票期权 ＥＣ和 ＡＳ
【 文章摘要】 随 着我 国越 来越 多 的企 业要 实施 股 票期权 ，股票期权作 为一 种被 国外企业 广 泛 采 用 的 激 励 手 段 ， 日益 受 到 关 注 。 而我 国还 没 有 关于 股 票期 权 会 计 处 理 的 明确规定 ，现在大 多研 究都局 限于对 国 外 内在价 值 法 与公 允 价 值 法 的介 绍 与 分 析 ，而忽视 了国内学者对 股票期权会计 处理 问题 的设想，因此有必要 对股票期 权 会 计 处 理 方 法进 行 研 究 ，确 定 股 票期 权 会计处理原则和规 范股票期权会计处
给他们的薪水 、奖金和医疗保 险等 ，他们 是无偿得到这种股票期权的 。第三 ，概念 框架 中将费用定义为在会计期间经济利益 的降低 ，通常表现为资产 的消耗 、流出或 是负债 的增加而导致权益的降低 ，而不包 括那些对股东 的支付。这种特定 的股权发 放 所产 生的费 用 ，既没 有导致 资产 的流 出 ，也没有导致负债 的增加 ，而且 ， 经理 人提 供 的劳务 往往 不满足 资产 的确认 条 件 ，因此劳务 的消耗也不能视作资产 的消 耗 。第 四，如果要求对 以股票或是期权支 付员工劳务发生的费用进行确认 ，会导致 更少的企业采取股 权激励 ，这会影响企业 的长期发展 ，产生 不利 的经济后果。 ２、 费 用 观 ： 第 一 ，从 交 易 的主 体 来 看 ，是 企 业 而 不是 企业 的股东 实行 经理人 股权 发放计 划 ，同样 也 是 企 业 ，而 不是 股 东 ， 以股 权 作为代价得到 经理 人的劳动 ， 以企业参 所 与了这一交易。第二 ，企业实行期权本身 是一 项独立 的交易 ，在这个 交易过 程 中， 期权 作为一种 报酬的支付形式 ，和工资 、 奖金福利并没有什么区别 ，只是激 励的方 式不 同而已。从本质上来讲 ，都是企业 为 了获得管理人的劳动而发生的支出 ， 因此 ， 认 为经理人不是无偿得到股票期权的。第 三 ，Ｆ Ｂ在其发布 的财务会计概念框架 ＡＳ
股票期权计划的会计处理
股票期权计划是企业与员工之间的一种激励措施，它给予员工获取公司股票的权利以增加其对企业的忠诚度和参与程度。
随着股票期权计划的普及，对于企业来说，如何对这种计划进行会计处理成为了一个重要的问题。
下面，本文将介绍股票期权计划的会计处理方法。
股票期权计划的核算方式主要包括两种：一是“现金支付计划”，二是“股票支付计划”。
其中，“现金支付计划”是指企业将股票期权计划作为员工报酬的一种形式，用现金支付给员工；“股票支付计划”则是企业向员工授予一定数量的股票或股票期权，作为其工资或奖金的一种形式。
下面将分别介绍这两种计划的会计处理方法。
一、“现金支付计划”的会计处理方法对于“现金支付计划”，企业应当将其作为员工的报酬进行核算，且报酬的核算时应当按照不同的业务过程进行不同的处理。
具体而言，一个完整的“现金支付计划”的核算由四个步骤组成：1.审定股票期权的价格：企业应当根据市场行情和公司内部的经济状况，审定股票期权的价格。
如果股票期权的价格是确定性的，那么企业应当直接将其核算为报酬。
2.估算员工获得股票期权的概率：根据员工的工作表现、市场状况以及企业的内部经济状况等因素，估算员工获得股票期权的概率。
3.将股票期权作为员工报酬的一部分进行核算：对估算出来的员工获得股票期权概率，进行报酬的估算，并将这部分报酬作为员工的实际收入进行核算。
4.基于估算得出的结果进行调整：对于实际获得股票期权的员工，企业应当按照期权价格和员工持股数量，将股票期权的价值作为员工的报酬进行调整。
二、“股票支付计划”的会计处理方法对于“股票支付计划”，企业应当将授予员工的股票或股票期权规定为一种股东权益，并在财务报表上进行披露。
因此，在股票支付计划下，企业应当按照以下步骤进行会计处理：1.确定股票期权授予的价格：企业应当对授予员工的股票期权进行定价，在授予日期上通过期权费用确认股东权益价值。
2.在财务报表上披露股票期权：企业应当披露已授予员工的股票期权的数量、有效期以及股票期权授予的每股价格等信息，使股东和业界及时了解股票期权计划情况。
股权激励的会计处理学习股权激励的会计处理方法
股权激励的会计处理学习股权激励的会计处理方法股权激励的会计处理方法股权激励（Equity Incentive）是一种企业激励机制，通过给予员工公司股权，以激励员工发挥更高的工作效能，提高企业的长期发展和竞争力。
在实施股权激励计划时，会计处理是其中关键的一环，决定了股权激励计划对公司财务状况的影响及相关财务报表的披露。
本文将介绍股权激励的会计处理方法。
一、股权激励计划的分类股权激励计划主要分为股票期权计划和股票奖励计划两种类型。
1. 股票期权计划股票期权计划是指公司向员工授予在未来某个特定日期以特定价格购买一定数量公司股票的权利。
员工行使期权时可以按照设定的价格购买公司股票，并在特定的日期后将其转为现金。
2. 股票奖励计划股票奖励计划是指公司向员工直接授予公司股票或以其他方式提供股权激励，员工获得公司股票后可以按照公司制定的条件进行处置或转让。
二、股票期权计划的会计处理方法对于股票期权计划，通常有两种会计处理方法：权益法和费用法。
1. 权益法在权益法下，公司将股票期权授予员工视为一种权益交易，不会对公司的利润和损益表产生影响。
当员工行使期权时，并购买公司股票后，将以购买的价格计入股东权益中。
在用户管理股权激励的会计文件中，需要列明每个员工持有的股票数量及计入的股东权益的金额。
2. 费用法费用法是较常用的股票期权计划会计处理方法。
根据费用法，公司将股票期权作为一种员工福利成本进行核算，并在损益表中确认相应的费用。
首先，公司应根据市场价值计算期权的公允价值。
对于固定条件的期权，公司可以借助复权期权模型等方法进行计算。
其次，在授予期权时，公司应将公允价值按照授予的期权数量分摊到相应的会计期间内。
每个会计期间应确认相应的费用，直至员工行使期权或期权到期。
三、股票奖励计划的会计处理方法对于股票奖励计划，一般采用成本法进行会计处理。
1. 成本法成本法是指公司将股票奖励计划作为员工福利成本进行核算，并在损益表中确认相应的费用。
股票期权的会计处理
或 有 事项 的有 关 规定 进行 会 计 处理 。 ４ 在备 查 簿 中进 行 确认 和计 量 ．
国际会计 准 则 委 员会 （ＡＳ Ｉ Ｃ）第 ３ ７号会 计 准 则 一 《 准
备 、或 有负债 和 或 有 资产 》 中指 出，股 票期权 只是企 业 与 期权 持 有人 之 间达 成 的 一种 合 约 ，行权 以前 并 没有发 生现 金 和 股 票 的实 际 收付 ， 因此 ， 能纳入企 业 的会 计核 算 ， 不 不 应确 认或 有 资 产和 或 有负债 ， 无 须在财 务 报告 中披 露 ， 也 只 在 备 查 簿 中记 录 即可 ，待 期权 持 有人 实 际行权 以后再 做 会
这 种情 况 下 ，酬 劳成 本仍 然 应该 从股 票 期权 授 予 日起 至每 年 末 予 以估 计 。确认 估 计 的酬 劳成本 为 ：［（ 每年 末 股 票市 价 一估 计 （ 已确 定 的） 认 购 价 格］ ×估 计 （ 已确 定 或 或
的）认 购股 数 。第 一年 估 计 的酬劳成 本在 持 有人 服 务年 限
一、Biblioteka 国外 对股 票 期权 的会计 处 理
目前 国外 实行 的股 票期权 计 划 ，主要 有激 励 性股 票 期 权 计 划 、 非法定 性股 票 期权 计 划 ， 以及 从 非 法定 性股 票 期
权 计 划 中派 生 出的股 票增值 权 计划 和 业绩 性 股 票期 权计 划 等 类 型 。股 票期权 计划 由于类 型 的不 同 ， 以及 所在 国 家和
其 认 购价 与市 价是 相 对 固定 的 。但是 由于酬 劳成 本 的衡 量
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０
股票期权会计处理方法研究
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一
、
较繁琐。如果股票期权持有者弃权。 则需要
价时． 才确认并计量 相应的薪酬 费用 ， 并列 冲减原来 的记录 ，为企业提供 了操纵 利润 这在一定程度 上会对企业 尤其是一些高科 入 利润表 冲抵 当期损益 。 依据 Ａ Ｂ ５ 定 ， 的空间。 Ｐ２ 规 技企业的利润形成 不利影响 ， 因此 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的 在确 认股票期权 计量 日时 ． 以如下两项 应 （ ） 二 公允价值 法 主张受到极 大的挑战 。迫 于压力 ．Ａ Ｂ不 ＦＳ 信 息均已确定 后的第一 日为计 量 日：一是 美 国财 务会 计准 则委员会 （ Ａ Ｂ 于 得不做 出妥协 的选择 ， 出鼓励而不是 强 ＦＳ ） 做 员工未来可 获得 的股票数量 已明确 ；二是 １９ ９５年颁布的第 １３ ２ 号公告 （ 以下简称 制要求企 业运用公允价值 法的规定 。允许 股票期权行权价 格确定 。公司由于实施股 ＳＡ １３ 。 ２０ Ｐ ２ 确定 的内在价 值法 Ｆ Ｓ２ ） 于 ０４年 １ ２月修 订 ． 公告鼓 企业继续沿用由 Ａ Ｂ５ 该 票期权产生 的薪 酬成本应在 员工提供服务 励企 业采 用公允 价值法 来核 算股票 期权 。 的核算办法及会计处理 ，但 采用 Ａ Ｂ ５ Ｐ ２ 的
分析 ：期 末应纳税暂 时性 差异 ｌ 期 末递延所 得税 负债 （０ｘ３ ２０ ３％）
２０万 ０ ６ 万 ６
一
四、 资产负债衰债务法核算所得税的基本核算程序
是 确定资产 、 负债 的账面价值 ； 二是 确定 资产 、 负债 的计税
会计准则下股票期权激励的会计处理分析
股 票 期 权激 励 的费 用 量 大 小 。 在 股 票 期 权行 权 日期 ， 把 资 本公 积 的期 权 事 先 准 备部 分 换 为 股 权 或 者 在 二级 市 场 当 中 实行 购 买 ．对 资 本 公 积 进 行借记 ， 例 如 股 票期 权 激 励 费 用 、 现金 、 贷记股本等。 若 出 现 股 票期 权 到
财会研究
一 ０ ０ 豫 ％ 口 § 镛 － 自 。 ∞ ∞
会计准则下股票期权激励 的会计处理 分析
辽 宁大 学 崔敏
摘要： 国 内股 票 期 权 的 发 展 与 国 际之 间差 距 明显 ， 作 为 一 种 激 励 体 制． 在会计准则下． 分析 股 票 期 权 激励 的 会 计 处 理 对 企 业 具 有 重 大 的 意
还不完善 。 如存在期权费用 归属 不明 、 信息揭示不充分 、 不进行费用化
处 理 等 问题 。 因 此 ， 要 对 国 内股 票 期 权 激 励 的会 计 处 理 进 行 结 果 分 析 ， 从 中找 到 解 决 问 题 的 方 法 ． 完 善股 票 期 权 激 励 体 制 。
一
、
对 股 票 期 权 激 励 进 行 会计 确 认
日期 的 工资 转 换 形 式 。 此 激 励 费在 授 予 期 内会 影 响 企 业 的正 常 运 行 。 所 以对 股 票期 权 的费 用 分 摊 处 理 是有 必 要 的 。于股 票 期 权 授 予 当天 确 认
很 多企 业 重 视 股 票 激 励 体 制 。 然而， 由 于 我 国起 步 较 迟 ， 在 实 际 应 用 中
我国股票期权的会计处理和纳税处理
根 据以上 规定不难看出 ，我 国 场还不 够完善 、会计信息不对称 的
一
、
我 国 股 票 期 权 会 计 处 理 的
对股票期权 的会计处理 方法 采用的 实 际情况来看 ，股票 的价格还 不能 是公允价值法 ，这 与国际上现行 的 完全 反映企业 的真实价值 ，而且在
票期 权的数量进行合理 的估 计 ，按 期权处理方法 存在 的问题及解决 办 照股票期权授予 日股 票的公 允价值 法 尽管新企业会计准则对股票期
是该权 利被授予 时的价格 ）购买本
企业 一 定 数 量 股 票 的权 利 （ 般 在 （ 一 由于 目前 我国实行股票期权激励计
ｌ万 元 以 上 ） 。 这 种 权 利 不 能 转 划 的大多是上市公 司 ，其公 允价值 权 的处理可 以使企业 的会计信 息更 Ｏ
解 决的 办法 。
【 词 】 票 期 权 ；激 励 ；公 允价 值 ；行 权 关键 股 【 中图分类号】 Ｆ ３ ． ２ ５２ 【 文献标识码】Ａ 【 文章编号】 １ ０ — ３ Ｘ（０ ７０ — ０ ５ ０ ０ ２ ７ ６ ２ ０ ）１ ０ ７ — ３
股 票 期 权 （亦称 认 股 权 ），是 会计处理有如下 的具体规定 ： （ ） １
呔 单毒 践吨 困
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券 市场交易 日的交易价格 和企业 的 可能行权 的股 票期权数 量 。如果企 非常好 的效 果 ，这一点从 国外 股票
净资 产收益率 等因素来确 定 ，比如 业 在资产负债 表 日对 以上估 计不正 按 “ 予 日股 票 价 格 ×５ ％＋ 授 ０ 确或企业想 达到某些 目的而操纵利 （ Ｏ ０ ＂ 券市场 的交易 价格的 润时 ，必然导 致企业 当期 的会计利 ３ 或６ ４证 平均 数 ）×３％＋每股净 资产 价值 润 失真 。因此 ，笔者认 为 ，应 当规 ０ ×０ ２ ％”这样 一个 公式来 确定 股票 定 企业进行会计 估计 的方法并通过 期权 的公允 价值。尽可 能地避免因 相关 的部 门进行 监督 和控 制 ，而且
上市公司股票期权会计核算现状及对策研究
增刊(总第76期)XU B O件,企业售后服务具有必然性和维护客户关系的特性。
比如韩国浦项钢铁为海尔免费提供的薄钢板表层特殊处理,确保冰箱表层涂色和保持,用免费技术增加海尔的转移成本,阻挡了海尔采用其他企业钢板的意图。
(二)价格营销策略学习曲线是衡量企业平均成本随企业产品总量的影响逐渐下降的过程,新建企业成本居高不下,市场开拓能力低,无法有效打开市场。
供应商可以利用自身的技术和市场力量帮助新组织消费者尽快打开局面,包括提供技术支持、提供持续的技术培训项目,帮助企业新进员工适应技术条件;提供资金支持,新组织消费者由于信誉和关系不足难以向银行等金融机构申请足额的资金,成熟企业可以在合理条件下提供资金融通,比如提供贷款担保,提供产品延期付款等,帮助其以低成本的竞争力进行市场扩张。
中小企业在资金融通、技术支持获得上存在困难,采购决策往往受到预算的限制,基于这类消费分期付款、帮助进行资金融通等方式的帮助将赢得客户。
组织消费者同时具有较高的价格谈判能力,如果长期合作具有价格控制能力,上下游企业之间相互制约关系存在两面性,争取这种制约的主动权也就是拿到了对组织消费者的控制权。
(三)服务和沟通营销策略组织消费者参与决策人员存在互相冲突的动机,作为营销人员首先要帮助组织满足最终目标,同时符合参与采购决策人员的心理诉求,一类人员视组织目标为个人目标,并努力争取高性能价格比,以为组织赢得价值来间接满足自身的需要;另一类个人目标需要另外满足,比如受到金钱、关系等外在因素的影响并以此获得自身需要的满足。
在确认组织消费者客户后,就要收集个人名单、联络方式、个人职位及其重要程度、还要掌握组织内部的层级关系,了解决策者、现管者、影响者及其在组织内部的力量,这也是深入组织内部建立和发展客户关系的必须步骤。
在服务上,现代企业由于技术和生产柔性的提高,在满足组织消费者要求上有了很大提高,出现了按需定制的生产模式,产品使用者提出具体性能要求,采购人员招标并根据价格、质量、交货期提出采购方案,采购经理根据方案选择适合组织要求的产品,产品使用者试用并提出意见,由组织最后确定采取的产品,这个过程中,企业营销人员施展努力和个人魅力才能够建立良好客户关系,形成对于企业的情感认同。
上市公司股票期权性质及其会计处理
上市公司股票期权性质及其会计处理 2005年12月31日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法》(试行)(下称《管理办法》)，以进一步完善上市公司治理结构，促进上市公司规范运作与持续发展。
但我国目前还没有对股票期权的会计处理制定相应的准则，从而有必要认定股票期权的性质并对其会计处理方法进行探讨。
一、股票期权的性质 目前对股票期权性质认定主要有两种观点，一种观点认为股票期权的性质类似于一种奖金，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，因此在纳税时按照“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税；另一种观点则认为股票期权是人力资本所有者参与剩余分配的一种方式，其一般在被赠予股票期权时并未被确保可以得到确定的补偿金额，而是在将来通过享有的剩余索取权去分享不确定的企业剩余(利润)。
第一种观点认为股票期权是一种工薪性质的所得，因此企业因授予股票期权所产生的支出应该处理为费用。
这种观点存在两个问题：一是企业授予激励对象股票期权时及以后可能并没有现金支出，甚至还有现金流入，此时“费用”从何而来；二是股票期权是一种长期激励措施，而工薪所得(或奖金)是一种短期激励措施，其设计目标完全不同。
相对而言，第二种观点比第一种观点更合理，但没有完全抓住问题的本质。
首先，人力资本所有者获得股票期权不仅获得了参与剩余分配的权力，而且可以部分拥有企业的所有权，从而从所有权上实现人力资本所有者和物质资本所有者利益的一致；其次，一旦人力资本所有者将股票期权行权，重要的不是获得了剩余(利润)的分配，而是受益于股票价格的上涨。
股票期权可以激励人力资本所有者，尤其是激励经营者努力工作，专注于股票价格的上涨，从而通过股票期权制度的实施，使经营者和所有者在经济利益上保持一致，这正是企业纷纷采用股票期权制度的真正原因。
因此，笔者认为，股票期权的性质是人力资本获取企业所有权的一种途径，是一种潜在的“权益”。
股票期权一方面体现了对企业人力资本及其作用的认同，另一方面体现了对企业人力资本的激励。
股票期权会计：美国的做法和有益的启示
股票期权会计：美国的做法和有益的启示经理股票期权（ExecutiveStockOptions，简称ESO，亦称认股权）是公司经理人员薪酬管理的一种长期激励机制，其基本运作模式是：公司给予经理人（主要是高级管理人员）购买本公司股票的选择权，经理人可以在规定的时期内以约定的价格（称之为行权价）购买公司一定数量的股票，并有权在规定时间内选择行权或不行权。
股票期权实质上是公司给予经理人的或有报酬，该报酬能否取得完全取决于公司激励目标能否实现。
经理股票期权制度起源于20世纪50年代的美国，80年代至90年代作为一种创新的分配制度，在西方国家得到了广泛应用，尤其是美国，以股票期权制度为主的报酬体系基本取代了传统的年薪加奖金的报酬制度。
本文试就美国股票期权的会计处理及对我国的借鉴，作些粗浅的探讨。
一、美国股票期权的会计处理美国股票期权会计处理主要有两种方法：一是内在价值法，由美国会计原则委员会（APB）1972年制定的第25号意见书确定；二是公允价值法，由美国财务会计准则委员会（FASB）1995年颁布的第123号公告确定。
上述两种方法对股票期权会计处理的确认、计量、记录和报告均作出了相应的规定。
（一）股票期权的确认和入账。
1.股票期权价值的确认主要是指补偿成本的确认，也就是公司向经理人发放股票期权代替酬薪所实际承担的费用。
由于补偿成本与股票期权在价值量上是相等的，所以，对股票期权价值的确认即是对股票期权补偿成本的确认。
（1）APB第25号意见书采用内在价值法确认补偿成本。
内在价值法是股票期权的行权价与授予时股票市价的差额。
差额越大，股票期权的内在价值越大；反之越小。
如果授予日行权价等于公司股票的市场价格，则公司的补偿成本为零，公司损益表中的利润项目不会因为未来公司股价的变化而相应调整；如果行权价小于股票的市场价格，其差额确认为补偿成本，在规定的期间内作为待摊费用进行转销，并从损益表中相应抵减公司的利润。
APB25发表后，公司为了不计提补偿成本，在授予股票期权时一般规定股票期权的行权价格等于该种股票的市场价格，致使股票期权补偿成本的反映不够充分；加之行权后的股票与原有的股票持有人共同享有公司的盈余，稀释了每股收益。
股票期权会计核算的方法与原则
股票期权会计核算的方法与原则股票期权是一种特殊的金融工具，为员工提供购买公司股票的权利。
在公司经营中，正确的会计核算方法和原则对于股票期权非常重要。
本文将介绍股票期权会计核算的方法和原则，以帮助读者了解其具体操作。
一、股票期权会计核算的方法股票期权会计核算涉及到以下的方法：1. 衡量期权成本：企业在给予员工股票期权时，应当对期权成本进行衡量。
常用的衡量方法包括公允价值法和内含价值法。
公允价值法是根据期权的市场价格来衡量成本，内含价值法则是通过估算期权的内在价值来进行衡量。
2. 分摊期权成本：衡量期权成本后，企业应按照特定的分摊方法将期权成本分摊到各个会计期间。
一般来说，分摊期间可根据员工获得相应权益的期间来确定。
3. 登记期权授予：企业应当在发放期权时，在财务报表中作出相关的登记，明确期权的数量、行权价格以及期权的到期日等信息。
4. 估算期权行权价格：期权行权价格是员工购买股票的价格，在会计核算中需要进行估算。
这一价格的估算应基于市场情况以及期权的特定约束条件。
5. 记账和披露：企业需要将期权成本和期权行权所得进行相应的会计记账，并在财务报表中进行披露。
常见的会计记账方法包括借贷记法和权益法。
二、股票期权会计核算的原则股票期权会计核算应遵守以下原则：1. 公允性原则：股票期权的会计核算应符合公允性原则，即反映企业在期权交易中的真实情况。
企业应基于市场价格或者其他可信的数据来确定期权的成本和行权价格，并进行相应的会计记录。
2. 一致性原则：股票期权的会计核算应保持一致性，即在相同的情况下，采用相同的会计方法和原则进行核算。
这可以提高财务报表的可比性，方便外部用户进行比较和分析。
3. 及时性原则：企业应按照会计准则要求及时披露期权相关的信息。
及时性可以提高财务报表的价值，使用户能够更及时地了解企业的经营状况和发展动态。
4. 可理解性原则：财务报表应具有可理解性，股票期权相关的会计信息应以清晰、简明的方式呈现。
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看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给企业(返售时买入方是卖方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真正卖出，企业应终止确认该确定资产；
(1)看涨期权，是站在买方说的，买方拥有一个在有效期内按执行价格（固定价格）买进一定数量标的物的权利。
如A觉得一个月后买国债划算，A预测国债会涨，A与B签协议，一个月后按100万价格从B这买国债,对A来说是看涨期权。
B是卖方，他认为一个月后国债会下跌，认为一个月后按100万卖划算，对B来说是看跌期权。
看涨期权和看跌期权是一个期权（一个合同）的两个角度，A叫看涨，B叫看跌。
看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给A企业(返售时买入方是卖方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真正卖出，A企业应终止确认该确定资产；
看涨期权，是站在A的角度来说的，又称买方期权，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权，是站在B的角度来说的，又称卖出期权，指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
合约是站在卖方角度，但是这个合约是买下来的，这个合约可能多次倒手。
如A,B,C，B最期初的卖方，B觉得是看跌期权，C觉得看跌的幅度还不够狠，于是C跟B说，把合约卖给我，于是C就买入了一个看跌期权，这个合约本身就是一个合同。
期。
经理股票期权的会计确认和计量
补偿费用 ，应 当在授予 Ｉ确认，这 ｄ 体 现 了 激 励 和 约 束 的基 本要 求 。 由于 授予 行 为 已 经 发生 ， 就 应确 认 这 一行 为 对 公 司 的财 务状 况 和 经营 成 果 的 影响 ，这 符 合 及 时性 原 则， 也便 于 股 东 了解 和 评价 公 司的经营情况 。（ ２）目前我国的股 票市 场 的有 效 性 不 如美 国， 公 司 利 润 与股 票 价 格 的 相 关性 不 强 。
一
理 人提 供 智 力 服 务 的一 种 报 酬 ，
只不 过 这种 报 酬 是 用股 票 期权 的 形式给 予的，它 同年薪 、奖金一样
属于酬劳性 的，因此 ，应将经理股 票期权 确 认 为费用 。
关 于 经 理 股 票 期 权 的 费 用 应
、
经 理 股 票 期 权 的 会 计 确
占的 比重也 不火 ， 股票 期 权 激励
１１ ８ 发展研究 ／ ２０ ０ ６年 第 ９ 期
维普资讯
会计天地
费 用 对 公 司 利润 的 影 响 有 多 大 ， 是否会导致 公司股票价格下 跌，
这 是 难 以 确 定 的 。 但 经 理 股 票 期 权 实 际 上 是 期 权 授 予 期 经 理 人 薪
１ 发布 修 订 Ｓ Ａ ２月 Ｆ Ｓ第 １ ３号 ，要 ２
用一一补偿成本，计入利润表。我 国部 分企 业 仿效 国外做 法 ，用 股 票 期 权 取代 经理 人 的一 部分 工 资
报酬 。（ ２）利润分配观认 为经理人 股 票期 权 的 价值 在 于 企 业剩 余 索 取权，进而对企 业剩余的分享。 因 此 只有将 经 理人 股 票 期权 确 认 为 利润 分配 ，才 能在 会 计 上真 正 反 映 经 理 人 股 票 期 权 的 经 济 实 质 （ 谢德仁，２ ０ ） ０ ２。 美 国是 目前 世 界 上企 业 经 理 股 票 期 权激 励 计划 运 用 最广 泛 的 国 家 。关于 股 票期 权 价 值 确认 问
会计中的股票期权核算与报表处理
会计中的股票期权核算与报表处理股票期权是一种常见的激励机制，用于激励员工的绩效和忠诚度。
在会计中，股票期权的核算和报表处理是一个复杂而重要的问题。
本文将探讨股票期权的核算方法以及相关的报表处理。
一、股票期权的核算方法股票期权的核算方法主要分为两种：权益法和成本法。
权益法是指将股票期权视为一种权益工具，按照公允价值进行核算。
在授予股票期权时，公司会根据期权的公允价值确定相关的成本，并在每个会计期间调整该成本，以反映期权的变动情况。
当员工行使期权时，公司会根据行权价格和市场价格的差额确认相关的收入。
成本法是指将股票期权视为一种成本，按照成本进行核算。
在授予股票期权时，公司会确定相关的成本，并在每个会计期间摊销该成本。
当员工行使期权时，公司不会确认任何相关的收入。
选择使用权益法还是成本法取决于公司的具体情况和偏好。
权益法更加符合市场价值的变动情况，但其核算和报表处理相对复杂。
成本法相对简单，但不能反映市场价值的变动。
二、股票期权的报表处理股票期权的报表处理主要涉及资产负债表和利润表。
在资产负债表中，股票期权通常被列为一种长期股权投资。
根据核算方法的不同，权益法下的股票期权会按照公允价值列示，成本法下的股票期权会按照成本减值进行列示。
在利润表中，股票期权的处理也取决于核算方法。
权益法下的股票期权会根据行权收入和公允价值变动确认相关的收入或费用；成本法下的股票期权则不会在利润表中直接体现。
此外，股票期权的报表处理还需要关注相关的披露要求。
根据会计准则的规定，公司需要披露股票期权的授予情况、行权情况以及相关的公允价值变动情况。
三、股票期权的会计影响股票期权的授予和行权对公司的财务状况和业绩有着重要的影响。
首先，股票期权的授予会增加公司的负债和权益。
在资产负债表中，股票期权会增加长期股权投资的金额，同时也会增加净资产的金额。
这可能导致公司的财务杠杆比例增加。
其次，股票期权的行权会对公司的利润产生影响。
如果股票期权按照权益法核算，公司在员工行权时会确认相关的收入，这将增加利润。
对股票期权会计的探讨
中存在着一些漏洞 ，比如对 于股 票市场价格的过分依赖 ，就会 导致无法准确 的估计股票期权 的数量 ，对 于股票期权数量 的动 态变化也没有一个完善 的会 计处理方式，这样一来 ，就会给一 些公司进行利润操纵提供 了可乘之机 。一些公司为 了粉饰 自己 的财务报表 ，很可 能会利用这 一漏洞 进行利润操纵 ，粉饰公司 的资产负债表 ，这就造成 了公司会计利润信息的失真。
过股票期权 比例获得 分红收益，而不能通过 出售公 司股 票获 得 收益 ，这也是不 同于证券 市场上市公司公开发行 的流通股 的重
二 、股票期权会计 处理 中存在 的 问 题
２ ． １会计信息 失真 首先 ，由于我国 目前股票期权 的会计 处理方法在很大程度 上依赖于股票 的当前市场价格 ，而公司股票在证券市场上 的股 票价格又不能十分准确 的反映出公司的真实价值 ，这就导致 了
对于股票期权会计处理信 息的失真。这一会计信息失真 问题从 众多的研究资料 中可知 ，也是 目前我国股票期权会计处理 中的 主要 问题之一 。股票期权会 计信 息的失真体现在很多方面 ，原 因也很多 ，但是综合起来 可以归纳为两方面。一是企业对于股 票期权的会计处理不够重视 ，二是我国现行的会计政策 中存在
一
要特点之一 。在 公司的财务管理中，对于股票期权 的会计处 理 就是非常重要 的一部分 。
我 国股票期权 的会计 发展现状 客观 的说，我 国股票期权 出现 的时间并不长 ，发展也不 是
一
、
些漏洞 ‘ ” 。
很成熟 ，特别是对股票 期权 的会计处理方面 ，存在着很 多的不 足 。我 国的很 多公司对 于股 票期权的会计处理很不重视 ，并且 存在着人为操纵 的现象 。而且 由于近年来上市公司 的股票价 格 操纵现象较为严重 ，对 于股 票期权的会计处理影响较大 。股 票 期权会计处理 中存在 的一些 问题 近年来受到 了很大 的关注 ，而 且很 多公 司都 已经认 识到 了这些 问题对 于 公司发 展的 重大影 响 ，但是在 当前 的股票 期权会计 发展现状 中，还没有形成一个 较为完善的会计处理体系 。 在 新会计准则 中，对于 公司股票 期权 的会计处理提 高了重 视力度 ，并且对于这一部分会计 信息的处理方法也做 出了明确 的规定 。但是在实 际应用过程 中，仍 旧差强人意 ，特别是在 一 些会计信息处理 的细节方面 ，还 不够 完善 ，这些 问题和不足严 资金的计 划控 制，严格 内部审批 流程 ，对 往来款项进行 监控 ， 并全面在线反映公司内会计 业务和现 金流 动动 态，为 建立有效
我国股票期权会计处理方法对比及选择
我国股票期权会计处理方法对比及选择内容摘要股票期权作为一种激励经理人的报酬计划以其超越传统薪酬模式的优势在西方发达国家得到了广泛运用随着我国国有企业股份制改革的不断深入很多企业也开始实施股票期权制度以提高企业经营效率本文通过对几种股票期权会计处理方法的对比分析得出了选用公允价值法的优势及使用公允价值法对股票期权进行会计处理较为科学的结论关键词股票期权会计处理方法我国从20世纪90年代初期开始引进股票期权计划并开始向公司内部的高层经理人以及核心技术人员授予股票期权经过多年的运作实践到2006年末我国沪、深两市共有41家上市公司公布了股权激励计划方案其中有14家公司的股票期权激励方案已经开始正式实施股票期权的理论基础股票期权是指企业所有者向包含经理人在内的员工提供的一种在一定时期内按照某一既定价格购买一定数量本公司股票的权利其经济本质是对企业剩余价值索取权的分享股票期权产生的理论基础是企业经营中的“委托代理”关系即企业的股东作为委托人希望企业的经理人能够以股东财富最大化为经营目标然而由于经理人也有自己的目标所以在企业实际的经营运作中经理人并不完全考虑股东利益在这种情况下企业的股东考虑授予经理人一定数量的股票期权由于股票期权不能转让所以在行权之前经理人没有任何收益但经理人行权后持有的股票可以在市场上出售由此经理人就可以获得出售当日股票市场价格和行权价之间的差额收入经理人可以自行决定在任何时间出售行权所得的股票对经理人来说企业授予的股票期权是一项权利而非义务在期权的执行期限内经理人可以行权也可以弃权在执行价格既定的情况下股票价格的波动给持有股票期权的经理人带来了取得未来收益的机会这项可能取得的未来收益与股票价格成正比例关系而股票价格正是公司经营业绩的体现这样就将经理人的管理业绩与其报酬联系在一起使经理人时刻把股东利益、企业利益放在首位有效地提高了经理人的工作积极性实现了对经理人长期有效的激励和约束我国股票期权会计处理方法解析（一）内在价值法所谓内在价值是指股票市价超过行权价的差额部分差额越大股票期权的内在价值就越高；相反差额越小就表示该股票期权的内在价值越低如果股票市价低于行权价则认为该项股票期权的内在价值为零运用内在价值法对股票期权进行会计处理时企业会计部门首先应根据授予日当天的股票市价与行权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值即股票期权的内在价值＝﹙授予日股票市价－行权价﹚×授予数量并根据计算出的股票期权内在价值来确定企业应向经理人支付的补偿报酬成本企业确认的补偿报酬成本应在经理人剩余的固定服务期限内平均摊销由于股票价格是不断波动的则应在股票期权有效期内的每个会计年度终了时对股票期权的内在价值重新进行确认并对相关的补偿报酬成本和费用进行调整行权期满时如果经理人行权企业会计部门应及时确认购股款收入同时支付普通股；若经理人最终放弃行权则冲销授予时确认的相关报酬成本和股票期权；若经理人中途离职则丧失尚处于行权期的股票期权企业会计部门应冲销以前确认的管理费用、股票期权以及尚未摊销的递延补偿性支出（二）或有事项法企业将股票期权授予经理人后经理人就拥有了获得未来收益的权利而经理人是否行权就取决于未来公司股票的价格因此股票期权可以看作是企业授予经理人的一项或有报酬将股票期权视同或有事项来进行会计处理进行会计处理时在股票期权授予日企业会计部门按执行价格和授予数量确认一项债权同时确认一项所有者权益直到经理人行权后再将债权转为现金同时将预计股本转为股本若经理人期满弃权或中途离职则应冲销授予时确认的债权和所有者权益（三）三时点法三时点法是将股票期权划分为三个主要时点进行会计处理股票期权授予日企业会计部门在股票期权的授予日确认企业股票的或有交付义务和或有股款收入并在备查账中进行记录；股票期权行权日在期权行权期股票价格会不断变化当股票价格上涨到经理人期望的价格时那么经理人就会通过行权来取得收益由于经理人行权授予日登记在备查账中的或有认股款成为企业现实的现金收入或有股本也成为企业现实支付的股本两者之间的差额确认为股本溢价；股票期权到期日如果股票价格低于行权价经理人放弃行权那么应在备查账中冲销已经确认的或有认股款和或有股本经理人提前离职导致股票期权丧失的会计处理与经理人放弃行权的会计处理相同（四）公允价值法公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额存在活跃市场的金融资产或金融负债活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值由于股票期权具有不可转让、交易的特点因而不可能通过活跃市场来获得股票期权的公允价值对其公允价值的确定只能通过期权股价模型评估取得目前常用的股票期权估价模型是B—S期权定价模型其主要公式V(P,T,X)=PN(d1)-X×e-KRFTN(d2)d1=ln(P/X)+(KRF+σ2/2)T/σd2=d1-σ其中e为常数e≈2.7138；P为期权对应股票的现价；X为执行价格；σ为预计股票价格波动率；KRF为无风险利率；T为待权期限；V为一股股票期权的价值此方法下对股票期权进行会计处理时的程序和账户设置与内在价值法大致相同在股票期权的授予日运用Ｂ—Ｓ期权估价模型估算单位股票期权的公允价值进而确定所授予的全部股票期权的公允价值并进行会计处理；并将确定的补偿报酬成本在经理人剩余的固定服务年限内平均摊销由于公允价值在最初估算时就考虑了股票价格未来的波动情况所以该法下无须每年调整相关报酬成本经理人行权、放弃行权、提前离职的会计处理均与内在价值法相同股票期权会计处理方法的对比分析（一）内在价值法由于内在价值法计算简单便于操作易于股东理解并且可以帮助企业减少成本提高利润和竞争能力因而被我国实行股票期权激励计划的大多数上市公司所采纳但内在价值法也存在着固有的缺点股票价格是不断波动的会计部门需要在每个会计年度终了时对股票期权的相关成本和费用进行调整会计处理繁琐易出错会计记录缺乏内在一致性为企业操纵利润留下了较大的空间该法下股票期权内在价值为零时企业无须确认相关成本这样就可能造成会计信息失真对信息使用者产生误导另外运用内在价值法确定的股票期权价值忽略了期权本身的时间价值受人为因素影响较大（二）或有事项法或有事项法虽然易于操作但是将股票期权视为或有事项的记账原则与我国现行《企业会计准则》中“企业不应确认或有资产和或有负债”的规定相悖导致企业资产虚增违背了会计工作谨慎性原则的要求另外该法只在授予日和行权日进行会计处理若行权价与行权日股票市价之间差额较大会使企业费用骤增不符合会计核算中的费用配比原则若经理人最终放弃行权企业就需要冲减已经确认的债权和所有者权益有操纵资产之嫌（三）三时点法从会计处理程序上可以发现三时点法沿用了或有事项法的思想所以也继承了或有事项法固有的缺点运用三时点法对股票期权进行会计处理时仅将股票期权的相关信息在备查账中予以披露使得企业授予的这部分股票期权所涉及的科目和金额无法纳入企业财务报表统一核算并集中反映另外在备查账中对股票期权进行登记使会计表外的会计科目增多增大了企业承担的经营风险（四）公允价值法公允价值法主要是通过数学估价模型来确定期权的公允价值模型中考虑了预计股票价格波动率、行权期限等影响期权时间价值的客观因素人为因素影响较小公允价值法克服了内在价值法、或有事项法和三时点法的固有缺陷是目前实务界公认的最科学的股票期权估价、计量方法因而选用公允价值法对股票期权进行会计处理有以下几方面的优势1.为信息使用者提供更可靠的会计信息内在价值法等股票期权会计处理方法只是在一次性确认股票期权的价值之后便不再考虑它们的即时市场价格这些方法所反映的资产、负债变动情况只是不同时点上企业股票价格历史数据的叠加不能真实反映企业的财务状况和经营成果股东及企业会计信息使用者无法依据财务报表对企业的财务状况、经营业绩等进行评价并很难对自己所需承担的投资风险做出合理估计采用公允价值法一方面可以随时把由于企业股票期权价格变动引起资产、负债的增减变动记录在资产负债表和相关会计报告中及时、集中地进行反映使资产负债表上的资产、负债项目的账面价值与即时价值一致；另一方面公允价值法可以合理估算企业平价授予的股票期权价值及时地将股票期权在授予之初就纳入表内进行核算避免过多设置表外科目2.能够增强不同时期会计信息可比性目前金融市场发展趋于多元化与股票期权类似的衍生金融工具的种类也越来越多对于不同时间取得的相同的股票期权可能由于取得成本不同而无法比较公允价值法是以科学的数学估价模型为基础的会计核算方法能够表现大多数衍生金融工具的共性具有最广泛的适用性并且公允价值法估算得出的股票期权价值反映了由市场决定的预期未来现金流量的折现值考虑了股票期权的时间价值因素使得不同时点授予或者由不同企业掌握的股票期权有了一致的公允价值不同企业、不同时期会计信息的可比性得到强化公允价值法必将因其本身的巨大优势而在金融工具的会计核算中大量运用3.有助于保全企业资本和合理估计补偿报酬成本从股票期权定义来看它是一项到期是否按照合同中约定的行权价购买本企业股票的权利而事实上股票期权也是一项有价值的金融资产其价值会对企业的资产结构、资本数量产生重要影响股票期权的价值能否被合理、准确地计量对于实施股票期权计划的企业有举足轻重的作用在内在价值法下企业仅以授予日当天的股票市价和行权价之间的差额确定股票期权的价值忽略了时间因素对股票期权价值的影响如果企业回购的股票市场价格高于行权价那么企业实际所承担的成本增大企业资本也会遭受损失公允价值法除考虑授予日当天的股票市价外还考虑了时间、未来价格波动率等可能影响股票未来价格的因素合理、准确地估计了股票期权的未来价值在最大程度上对企业应承担的成本进行准确估算降低企业资本受损的可能性实现了企业对自身资本的保全参考文献1.郑贤玲.股票期权制理论与实践M.经济管理出版社20032.高闯.经理股票期权制度分析M.经济管理出版社20033.郑磊吴超.金融工具会计M.清华大学出版社20044.李维友.经理人股票期权会计问题研究M.东北财经大学出版社200111。
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股票期权会计核算方法：我国以股票薪酬作为激励公司员工的手段的时间较短，尤其是股票期权、股票增值权等新兴的股票薪酬制度采用的时间只有几年。
由于我国还没有颁布专门的准则，同时股票期权在我国是一个完全新的概念，学术界很少有人做过系统、深入的，因此，一些已经进行了股票期权试点的单位，对股票期权的会计处理比较随意，有的企业的会计处理甚至是完全错误的。
总体上来讲。
目前企业对发放股票期权进行会计处理时常见的处理方法有以下几种：一、三时点会计处理方法采用三时点记账法的企业认为，股票期权计划的实施一般要经历三个时点：即股票期权授予日、行权日、到期日，特殊情况下还存在股票期权失效日，例如员工因终止与公司的雇佣关系而导致手中的股票期权失效等。
具体办法如下：（一）股票期权授予日的会计处理采用三时点记账法的企业认为由于在授予日公司只是与员工达成了未来以特定价格购买公司股票的合约，并没有发生股票与认购款项所有权的实际转移，因此只是相应地产生或有认股款（按约定的行权价格与期权数量）与或有股本（按股票面值与期权数量计算）。
由于《企业会计准则――或有事项》第7条规定“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此采用三时点记账法的企业认为：股票期权在授予日不应该在公司财务报表中予以反映，该事项只能在备查账中予以披露。
以享有股票期权的人员姓名开设明细账，借记“或有认股款”科目，贷记“或有股本”或有认股款与或有股本之间的差额贷记入“资本公积――股票期权溢价准备”科目。
（二）行权日的会计处理在行权日，由于企业和期权持有人之间将发生股票与现金的交换，授予日备查账中的或有认股款将成为现实的现金流入，或有股本也成为企业现实的股本，两者之间的差额即股本溢价在“资本公积――股本溢价”科目中反映。
实际的账务处理为：借：银行存款贷：股本资本公积――股本溢价同时在备查账中相应冲销以前披露的或有认股款。
（三）到期日及失效日的会计处理若期权有效期内股票价格持续低于行权价格，期权持有人不会对股票期权行权，则应当在备查账中将原披露的尚未冲销的或有认股款以及或有股本予以全部冲销。
其账务处理为：借：或有股本资本公积――股票期权溢价准备贷：或有认股款失效日的会计处理方式和到期日员工未行权的会计处理方式相同。
三时点记账法下对股票期权计划分为授予日、行权日和到期日这三个重要时点入账，同时由于该办法将股票期权的相关事项在备查账中予以披露，而不是视为或有事项在财务报表中入账，因此，符合现行会计准则，其性强于或有事项记账法。
但是三时点记账法从总体的账务处理原则来讲并没有突破或有事项记账法，其最主要的缺陷体现为：（1）三时点记账法不能反映股票期权计划的薪酬费用，从而使企业财务报表中的利润项目高估，而记录并合理分摊股票期权的薪酬费用是期权会计的核心。
（2）三时点记账法的有些会计处理办法与我国《公司法》和证监会的某些规定不相符合，例如我国《公司法》规定企业回购股票应以市价为准，而在三时点记账法中实际上是以行权价记录入账。
二、将股票期权视为或有事项进行核算我国试点企业实行的股票期权一般是行权价、期权数量和行权日期等要素在颁布股票期权计划时都已经明确，因此，很多实施股票期权计划的企业在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。
从上述记账方式来看，其实质是将企业发放的股票期权视为一种或有债权，其处理方式比较简便，但也是最不可取的一种账务处理方式。
这种方式实际上和第一种会计处理方式相似，只是设置的会计科目有所不同而已。
虽然这种将股票期权视为或有事项进行账务处理的模式操作比较简便，但存在明显的缺陷：这是与我国现行企业会计准则中的《或有事项》一章的相关精神不符。
根据《企业会计准则――或有事项》第7条，“企业不应确认或有负债和或有资产”，因此上述会计处理方式在授予日将企业发行的股票期权视为一项或有债权，其记账原则与现行会计准则相冲突；容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；如果期权持有人放弃行权，需要冲减以前的记录，有操纵资产的嫌疑。
因此这实际上是很不科学的一种会计处理方式。
三、模仿内在价值法进行四步骤会计处理国内有的专家学者提出了比较完整的模仿美国APB（AccountingPrincipleBoard）第25号意见书的“内在价值法”的精神，对企业实施股票期权计划进行账务处理的四步骤记账法，具体的记账办法如下：（一）股票期权授予日的会计处理借记“或有认股款（行权价格）”，贷记“或有股本（股票面值）”。
“或有认股款”与“或有股本”之间的差额记入“股票期权溢价”科目的贷方。
（二）股票期权等待期的会计处理该方案认为股票期权等待期内的会计处理有两种情况，需分别对待：1.授予日无法预估行权日公司股价时在等待期内，公司的股票市价会发生上下波动，当股价在等待期内持续上涨超过行权价格时，期权持有人行使期权的可能性增加，股票市价与公司可收到的或有认股款之间就会产生正的差额，该方案设计者将此差额视为公司给予期权持有人的报酬，因此，在出现这种差价的相应会计期间的会计报告日（一般是上市公司中期报告日和年度报告日）应当做一笔调整分录，借记“递延酬劳成本”（股票市价―行权价格），贷记“员工股票期权”；如此后在等待期内股票市价在行权价格之上持续上涨，相应会计分录为，借记：“递延酬劳成本”（新旧市价差），贷记“员工股票期权”。
反之，以后股价下跌时，作反向分录。
但递延酬劳成本的减少数不能超过以前会计期间内所确认的上涨总额，也就是说，该项费用的累积数不能为负。
：2.授予日可以预估行权日公司股票市场价格时例如公司以增发新股中预留的股份作为未来公司股票期权行权的股票来源，则公司用以满足员工行权的股票在行权日的价格就可预先确定，即增发新股之股价。
在此情况下，行权日增发新股股价与行权价之间的差额应视同公司预付给股票期权持有人的酬劳，该差额应该在等待期内平均分摊。
因此，在等待期内每一期间的会计报告日应当做一笔调整分录，会计分录为：借：递延酬劳成本贷：员工股票期权（三）股票期权行权日的会计处理在行权日，期权持有人与公司之间将发生认股款与股票的交换，此时的会计分录为：借：银行存款（收到期权持有人行权付款）员工股票期权（贷方余额=（行权日股价-行权价）*股数）或有股本股票期权溢价贷：或有认股款股本――普通股（股票面值）资本公积――普通股溢价（股票市价-股票面值）如果行权期内，由于股价低迷、持续低于行权价格等原因，期权持有人未能行权，在期权计划失效的当日，要做一笔会计分录，冲销“或有认股款”与“或有股本”、“股票期权溢价”等账户余额，同时将已经在前几年确认的费用转回，借记“员工股票期权”，贷记“递延酬劳成本”。
（四）股票期权提前失效的会计处理当股票期权提前失效时，公司一方面应注销与该员工相关的股票期权账户余额，借记“或有股本”、“股票期权溢价”，贷记“或有认股款”，另一方面冲减“递延酬劳成本”，借记“员工股票期权”，贷记“递延酬劳成本”。
如果期权持有人在离职前根据公司特别规定已提前行权，公司有权以行权价格回购这一部分股票，借记“股本”、“资本公积”，贷记“银行存款”。
四步骤记账法是国内设计的相对较好的股票期权会计处理办法，该记账法将股票期权的入账时点进行了进一步细化，同时借鉴美国APB第25号意见书的相关精神，在等待期中设计了相关科目以确认薪酬费用（确认薪酬费用的比APB第25号意见书更加严格），并以比较的方式予以分摊，因此比起或有事项记账法和三时点记账法来讲有了较大的突破。
但该记账办法的缺点也是比较明显的，主要有：（1）该办法还是将股票期权视为一项或有事项，因此和第一种办法一样还是不符合现行会计准则对或有事项的定义；（2）该办法由于是模仿APB第25号意见书的精神，因此不可避免地具有APB第25号意见书相同的缺陷，即当公司股票价格变化较大时，公司的会计调整比较多，容易出现差错。
有的公司甚至可以利用操纵期末公司股票收盘价格的办法来操纵薪酬费用的高低，从而进一步操纵公司期末净利润、每股收益、净资产收益率等重要的财务指标。
四、我国目前应采用的股票期权会计核算方法从上述论述可以得出一个基本结论，即我国目前试点企业实施的股票期权入账办法没有统一的标准，大大落后于国外的会计标准，有很大的利润操纵空间。
而我国上市公司采用股票期权等国际通用的激励约束机制是大势所趋，为各界所认同，因此，制定统一的股票期权会计准则十分必要，同时也显得尤为迫切。
我国可以借鉴美国FASB（FinancialAccountingStandardBoard）第123号公告“股票薪酬会计处理办法”的规定，鼓励公司采用新的公允价值法（fairvaluebasedmethod）来核算股票期权计划。
以股票薪酬计划授予日为其日，以当天公司股价为基础来确认薪酬费用的高低。
股票期权计划无论在未来以发行股票还是以现金结清，都应该以授予日估算出的股票期权计划的公允价值为基础，在整个服务期内（或等待期内）确认股票期权计划的薪酬费用。
授予日之后，无论公司股票价格如何变化，公司无须对授予日确认的薪酬费用的数量进行调整。
如果企业是为了补偿员工以前对企业提供服务而奖励其股票期权，则该股票期权的所有薪酬费用要在期权授予的会计年度一次性确认为成本，抵扣当期净利润；如果企业是为了补偿员工未来对企业提供服务而奖励其股票期权，则该股票期权的总薪酬费用要在员工未来的服务期限的年度内用直线法分摊入账。
如果公司修改已颁布的股票期权计划中的有效期提高了股票期权计划的公允价值，则在更改日所做的修改实质上应当作为一份新的奖励来进行账务处理。
对已经获权的股票期权的修改所产生的额外薪酬费用应当立即予以确认，金额为修改日新的期权计划的公允价值与修改前期权计划的公允价值之差，该差额应当在初始股票期权计划的剩余有效期和修改后的股票期权计划的预期有效期两者中较短的期限内加以确认。
对于未获权的股票期权计划的修改，原始奖励的未确认薪酬费用必须累加到新增奖励的额外薪酬费用中去，并在员工剩余的服务期内予以确认。
[][1]陈清泰，吴敬琏。
美国企业的股票期权计划[M].财政出版社，2001.[2]陈清泰，吴敬琏。
股票期权激励制度法规政策报告[R].中国财政出版社，2003.[3]胡继之，段亚林。
上市公司股票期权制度设计与监管[R].深证综研字第0029号，2004.[4]李曜。