资产减值：新准则新特点
资产减值新准则的变化及其局限性分析
企业和合营企业 的长期股 权投资 ；用成本
产减值 的 确认具 有 重要 的意 义 ，
、
模式进行后续计量 的投资性房 地产 ；固定
资产；无形资产；商誉等。而对于存货 、 金 融资产等资产 的减值 则由相应 的具体 准则 来规定 。 改变了资产减值测试 的频 率。旧准则 中要求企业对八项资 产 “ 当定期或至少 应
金 额 应 当按 照 资 产 的公 允价 值 减 去 处 置 费
用后 的净额与 资产预计 未来现金流量 的现 值两者之 间较高者确定 ，而且新准则还对 如何确定资产 的公允价值及其预计处置费 用 、如何预计资产未来现金流量和折现率
等提供了操作指南。 引入 了 “ 资产组”和 “ 总部资产”的 概念。旧准则规定 ，资 产减值 准备都要以
单项资产 为基础计提 ，但实务 中，许 多资
产特 别是一些非 流动资 产 ，如 固定 资产 、 无形资产等往往售价难 以准 确确定 ，且一
般 不 能 独 立 产 生 现 金 流量 ，因此 以单 一 资
业会计制度 》中分散 的提 出要计提 “ 八项 ”
资产减值准备 ， 出了可收 回金 额的理念 、 提 资产减值的确认 和计 量原则 ，但还缺乏详 尽 的有关具体实务 的指导性规定。新准则 通过专 门的具体 准则第 ８号规 定了准则的
经确认 ， 以后会计期间不得转回。 当然 ， 在 ” 资产处置 、 出售 和对外投资等情况下除外。
具体 内容包括 总则 、可 能发生减值资产的 认定 、资产可 收回金额 的计 量、资产减值
损失的确定 、 资产组的认定及减值处理 、 商
新准 则在 实施中 的局限性分析
新会计准则下金融资产减值的变化和影响
新会计准则下金融资产减值的变化和影响随着国际金融市场的日益复杂和全球化，金融风险评估已经成为各大金融机构面临的重要问题之一。
新金融会计准则中，对于金融资产减值的相关规定也有了一些新的变化和影响。
本文将从四个方面来浅谈新会计准则下金融资产减值的变化和影响，分别是定义的改变、减值方法的变化、减值识别的时间点的变化以及对及时披露的要求变化。
一、定义的改变新金融会计准则对于“信用损失”的定义进行了变更，强调了一致性和精准性。
具体而言，新金融会计准则中关于信用损失的定义为“预期信用损失”，即根据预期现金流的变化，通过历史经验、市场反应以及客户交易信息等多种因素来估算预期信用损失的金额。
这也意味着，金融机构需要将预期信用损失加入减值计提中，而不仅仅只是将已经发生的信用损失计入到减值中。
这样，减值计提的金额将更加精准。
二、减值方法的变化在旧的金融会计准则下，金融机构一般采用单独或组合的方法来进行资产减值的计提。
而在新的金融会计准则下，金融机构需要根据损失方案的类型，采用不同的计提方法。
具体而言，出现违约的资产需要采用前瞻性的减值计提方法，而其他的金融资产则可以采用一些后视性的计提方法。
这种因资产损失类型而定的计提方法，将更加符合实际的需求，也能够更加准确地反映出金融机构的资产损失情况。
三、减值识别的时间点的变化新金融会计准则要求，金融机构需要在遵循了“双重证据原则”的前提下，及时地识别出资产损失。
具体而言，双重证据原则包括以下两个部分：第一，当有迹象显示资产已经受到了或可能会有损失时，金融机构应该识别出信用损失；第二，金融机构需要在出现违约的情况下，及时识别出资产损失。
在新的准则下，金融机构需要更加谨慎地对待资产损失，并且及时采取相关措施来降低金融风险。
四、对及时披露的要求变化新金融会计准则要求，金融机构需要及时披露减值情况，并在每个计划末期披露相关的坏账准备和逾期贷款的数据。
这样，投资者和监管机构可以更加全面地了解金融机构的资产状况，从而更好地进行监督和投资决策。
新资产减值准则的变化及应用
就 应 判 断 资 产 是 否 减 值 ，这 能 有 效
遏 制 企 业 中期 报 告 中 不 计 提 减 值 准 备 ，仅 在 年 终 一 次 计 提 的 情 况 ， 减 少 了计 提 资 产 减 值 的 随 意 性 ，增 强 了 会 计 信 息 的可 比性 ，压 缩 了 企 业 利 润 操 纵 的空 间 。
减值 准备作为 “ 秘 密 储 备 ”来 调 节
利 润 ，减 少 了 利 润 的 波 动 ，在 新 准 则 下 ，利 用 减 值 准 备 调 节 利 润 的 空 间变 得 越 来 越 小 。 ２ 朋 确 资产减值准 备的计提 时间 。
新 准 则 规 定 企 业 应 当 在 资 产 负
回 。 在 原 准 则 下 ， 由 于资 产 减 值 准
备 可 以 转 回 ，一 些 企 业 通 过 计 提 减
或 者 提 前 处 置 ，或是 有 证 据 表 明资 产 已 经 陈 旧 过 时 或 其 实 体 已 经 损 坏 。而 这 些 减 值 信 息 都 在 相 关 单 位
减 值 准 则 ，有 关 资产 减 值 的 会 计 规
消 化 ，提 高 资 产 质 量 ，使 资 产 能 够
真 实 地 反 映企 业 未 来 获 取 经 济 利 益
的 能 力 。 同 时 ， 企 业 对 外 披 露 的 会
一
、
１ ． 资 产 减 值 迹 象 的 判 断 原 则 性 较强 ， 不具可操作性 。 新 准 则 对 资 产 减 值 的外 部 迹 象 和 内部 迹 象 都 做 出 了 明确 规 定 。外 部 迹 象 是 外 界 可 以 了 解 的 ， 内部 迹
范仅 散 见 于 １ ９ ９ ９年 出 台 的 有 关 具
资 产 减 值 准 则 是 我 国 在 会 计 准 则 建 设方 面 的重要跨 越和重 大 突破 ， 充
浅析新资产减值会计准则
资产减值 会计的产生和 发展是谨慎性 原则在会计上 运用 的重 要体现， 也反映 了社 会经 济环境 的客观 要求。财政部颁布 了新 的企 业会计准则 ， 中第 ８号是《 其 资产减值》 准则 ， 主要规范 了资产减值 的确认 、 量和相 关信 息的披露。利润操纵和盈余管理 的空间，对于提高会计 信 息质 量 具 有 重 要 意 义。
计提减值准备 ，但是在实务 中， 以单项资产为基础计提在操作上有 困难 。新 准 则 引入 了资 产 组 的概 念 ， 定 “ 产 组 是企 业 可 以认 定 的 规 资 最小资产组合 ” 。在单项资产减值准备难以确定 时， 当按照相关资 应 产 组 确 定 资 产减 值 。 也就 是 对 不 能单 独 产 生现 金流 量 的 资产 ， 当 应 按其所归属的资产组为基础进行减值测试 ， 确认减值损失。 ２２扩大 了资产减值适用的范围 现行的《 ． 企业会计制度》 虽然 规定计提八项资产减值准备，初步建立 了资产减值 的理念及其确认 和计量原则。但在适用范围上有所局 限，缺 乏详尽的实务指导性规 定。 新准则对其进行了补充 ， 规定“ 适用范 围包括固定资产 、 无形资产 以及除特别规定 以外的其他减值的处理 ” 在扩大减值使用范围的同 。 时， 明确“ 货、 存 投资性房地产 、 生物 资产 、 建造 合同资产 、 递延所 得 税 、 融 资产 、 金 石油 天 然气 等 相 关准 则 有 特 别 规定 的 ， 从其 规 定 ” 。 ２３对减值损失的转回作 了新的规定 以前制度规定 ，如果前 ． 期 已计提减值准备 的资产 的可收回金额 上升 ，大于其原账面价 值
１新 资 产 减 值 准 则存 在 的主 要 问 题
１１预测困难一 未来的现金流量 新准则规范 了资产的未来现 ． 金流量的预测方法， 应当以经企业管理层批准 的最近财务预算或者 即“ 预测数据 以及该预算或者预测期之后年份稳定 的或者递减 的增长率 为基础。 企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 可以以递增的增 长率为基础。 预计未来现金流量应该以合理的、 ” 可支持的假设、 推测为 依据。 所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。 我国的企 业管理 目前还达不到先进的现金流量管理水平 ，虽然新准则对现值计 算做了较多规范性指导， 但在实际操作上仍有一定的难度。 １２难以确定——合理 折现率 新准则 明确规定 ， － 折现率是反映 当前市场货币时间价值和资产特定 风险的税前利率。而风险是一个 概率范围内的不确定性概念。 在确定折现率时 ， 如何反映这种特定的 风险 ， 带有很大的主观性。 它是企业在购置或者投资资产时所要求的 必要报酬率。在预计资产 的未来现金流量时 已经对资产特定风险的 影响作了调整的， 估计折现率不需要考虑这些特定风险。 新准则中并 没有对如何取得折现率做 出更加详细 的规定。因此在很大程度上需 要会计人员的职业判断 ， 从而使资产使用价值的计量缺 乏可靠性。 １ 难 以确定统一的标 准的资产 组 新准 则规定 了确定资产组 ． ３ 的原则， 并规定确定资产组时应保持一致性 ， 不应随意变更。新准则 对资产组 的划 分缺 乏明确的标准 ， 引入 资产组 的概念将面 临一 系列 困难。由于在确认资产组时要考虑企业 内部管理 中诸如生产经 营活 动方式等因素 ， 当企业有较多产品 ， 多生产 线时 ， 较 较难确定 资产 组： 对于多元化经营的企业 ， 确定资产组则更加困难。资产组如何划 分无法确认 ， 标准很难合理 的确定 ， 这就增 加 了执行该准 则的难度 ， 容易导致盈余管理 ， 企业很可 能利用资产组 的划 分来操纵资产减值 准 备和 经 营 业 绩 。
对新会计准则中资产减值论文
对新会计准则中资产减值的思考中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）04-297-01摘要本文从资产减值的涵义入手，分析了资产减值新旧准则规定的差异，并提出了在新准则下资产减值操作应注意的问题，希望对会计实务操作提供理论参考。
关键词新会计准则资产减值差异一、资产减值的涵义“资产减值”意思是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产的使用价值降低，使得资产的可收回金额低于资产的账面价值。
一般情况下，这种减值是非预期的、偶然的。
二、资产减值新旧准则规定的对比差异（一）扩大了资产减值的适用范围旧准则提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值的理念，明了其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定。
而新准则适用于包括对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资、固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理。
该准则在扩大资产减值适用范围的同时，对于部分减值处理做出了特殊规定，如存货、采用公允价值计量模式的投资性房地产、消耗型生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益等，相关准则有特别规定的，从其规定。
（二）减值迹象判断及减值测试的频率更加明确新准则将可能发生减值资产的认定与资产可收回金额的计量进行了严格区分，它规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值，如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。
另外，它还规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
然而旧准则却将资产减值的确认和计量混为一谈，显然不符合成本效益原则。
（三）可收回金额的计量原则更具有实务操作指导性旧准则规定，资产可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
浅析新会计准则中资产减值
■ ■■■■
浅 析 新 会 计准 则 中 资产 值
李 冰
朝 阳广播 电视 大学 （ 阳 １２ ０ ） 朝 ２ ０ ０ 【 要】 新会计准则中资产减值准备备受关注，本文阐述了新会计准则中资产减值有别于旧会计准则 摘
的规定 ，提出了资产减值会计实务 中存在的问题及完善资产减值会计问题 的对策 。 关键 词 新会计准则 资产减值
巨额 转 回 ，在会 计 年 度 间 随意 调 节 利 润 。亏 损 的
、
新会计 准 则 中资产减 值 的规定
（ 一）资产减值准备的确认 主要分 为永 久性标准 、可能性标 准和经 济性 标 准 ，我 国采用永久性 与经济性相结 合的标 准。 永久性标准不承认未来经济利益的波动 ，在实务 中识 别 减 值 损 失 是 永 久 性 的 还 是 暂 时性 的非 常 困 难 ，给 会 计 人 员 和 管 理 当局 带来 不 少 麻 烦 ；可 能 性 标 准 主 要 采 用 资 产 账 面价 值 直 接 与 界 限 比较 ， 在账面价值高于界限时确认资 （ ）资产减值的恢复 － 关于资产减值 的恢复 ，Ｆ Ｓ 认为确认资产减 ＡＢ 值损失后 。资产 的账面价值成为新的成本计量基 础 ，企 业 不 应 在 以后 期 间 调 整 资 产 的成 本 ，不 允 许转 回已确认的资产减值损失 ；另 一种观点认为
上市公 司 ，更是利用资 产减值来进行 盈余管 理 ，
避免 ｓ Ｔ和下 市 。新 准 则对 减 值 损失 的转 回作 了新 的规 定 。 在 确 定资 产 减 值 损 失 时 ，同 我 国现 行 制 度 和 准则 仍 保 持 一 致 ，但 在转 回 问题 上 ，准则 规 定 “ 值 损 失 一 经 确认 ，在 以后 会 计 期 间不 得 转 减
企业固定资产新会计准则
企业固定资产新会计准则
企业固定资产新会计准则指的是《企业固定资产会计准则》（以下简称《新准则》），是国务院颁布的一个关于企业固定资产会计处理的细则。
《新准则》于2009年1月1日起实施，取代了原来的《企业固定资产会计处理暂行办法》。
《新准则》对企业固定资产的会计处理做出了详细规定，包括固定资产的认定、计量、初始成本和后续计量、折旧、摊销等方面的内容。
主要的变化有以下几个方面：
1.计量依据：《新准则》采用了成本模式作为计量依据，即固
定资产的计量基础为初始成本减去累计折旧和减值准备。
2.折旧方法：《新准则》推荐使用直线法进行折旧计提，同时
允许企业根据固定资产的实际使用情况和经济效益选择合理的折旧方法。
3.资产减值：《新准则》明确规定，在资产可收回金额低于其
账面价值时，需要进行资产减值测试，并对减值损失进行计提。
4.固定资产组：《新准则》引入了固定资产组的概念，对具有
相似经济性质和功能的固定资产进行分类管理，以便更好地进行计提折旧和进行资产减值测试。
5.延续使用价值：《新准则》明确规定，在资产年限到期后，
若固定资产仍具有延续使用价值，可以继续使用，并且应当继续计提折旧。
通过《企业固定资产会计准则》，可以帮助企业更准确地计量和评估固定资产的价值，并提高企业会计信息的准确性和可比性。
新会计准则资产减值
资产减值对企业盈余管理的影响
总结词
新会计准则下，资产减值对企业盈余管理具有一定影响，可能会成为企业调节利润的手 段之一。
详细描述
资产减值的确认和计量在一定程度上依赖于管理层的主观判断，这为企业提供了盈余管 理的空间。部分企业可能会通过调节资产减值的计提和转回，来调节企业利润，从而影
响企业的财务状况和经营成果。
披露的方式应根据会计准则的要求和企业的实际情况选择，可以采用表内披露或表 外披露，确保信息披露的完整性和准确性。
03
新会计准则资产减值对企业的 影响
对企业财务状况的影响
资产负债表的影响
新会计准则下，资产减值的计提会影响企业的资产负债表。具体来说，资产减 值会减少资产账面价值，从而降低企业的资产总额。
较高者确定。
资产减值的计量应采用定性与定 量相结合的方法，综合考虑多种 因素，确保计量的准确性和可靠
性。
资产减值的披露
资产减值的披露应包括减值损失的金额、原因和影响等方面，以便于财务报表使用 者理解和评估企业的财务状况和经营成果。
披露的内容应包括减值资产的性质、账面价值、可回收金额、减值损失的计提和转 回等方面的信息。
间接影响
资产减值的计提和转回可能间接影响企业的投资和筹资决策，从而影响企业的现 金流量。例如，企业可能会因为担心未来资产减值的风险而减少投资或改变筹资 策略。
04
新会计准则资产减值在实际应 用中的问题与对策
资产减值确认与计量的难度
总结词
资产减值的确认与计量在新会计准则 下存在一定难度，因为需要综合考虑 外部经济环境、企业内部经营状况等 多种因素。
和完整性。
02
提高会计人员专业素质
企业应加强会计人员的培训和教育，提高其专业素质和职业道德水平，
2024最新企业会计准则的最新变化
2024最新企业会计准则的最新变化
要详述2024最新企业会计准则的所有变化，超过1200字可能有些冗长。
以下是最重要的几个变化的简要概述：
1.收入确认原则：新准则要求企业根据销售商品或提供服务的性质和阶段，以及与顾客的交易中所承担的义务来确认收入。
与旧准则相比，新准则更加强调确定性和实质性。
2.资产减值损失准则：新准则要求企业以预测未来现金流量为基础，评估资产是否存在减值风险。
这与旧准则中的固定计提模式有所不同，更加注重未来的经济环境和业务前景。
3.租赁会计准则：新准则要求企业将租赁合同分为融资租赁和经营租赁两种类型，并相应地确认租赁资产和负债。
这一变化的目的是增加租赁活动的透明度，更准确地反映企业的财务状况和经营绩效。
4.金融工具会计准则：新准则要求企业将金融工具分为两类：按公允价值计量的金融资产和金融负债，以及按摊余成本计量的金融资产和金融负债。
这一变化旨在提高金融报告的质量和公允性，并加强企业对金融风险的管理能力。
5.关联方交易准则：新准则进一步明确了关联方交易的定义和范围，并要求相关方公开披露关联方交易的性质、金额和影响。
这一变化旨在强化企业间的关联方交易的透明度和合规性。
总体而言，2024最新企业会计准则的变化主要体现在收入确认、资产减值、租赁、金融工具和关联方交易等方面。
这些变化旨在更准确地反映企业的财务状况和经营绩效，并提高金融报告的质量和透明度。
企业需
要密切关注这些变化，并在遵守新准则的同时做好相关的财务管理和风险管理。
谈新会计准则下的资产减值准备
认 真执行新准则 ， 笔者谈谈 自己的粗浅看法。
一
、
新准则与原有的资产减值规定的差异 比
较
原有 的资产减值 规定 散落 在各 个具体 准则
中。新准则对普遍 的资产减值确认 、 计量和披露作 出规定 ， 与原各项具体准则规定 的差异表现在 ：
减值损失一经确认 ， 在以后会计期间不得转 回。 三、 执行新准则可能会遇到的问题 由于新准则 的规定主要是原则导 向，在执行
２ 转变对资产减值 准备计提的认识。许多企业 ． 对资产减值准备计提的实施存在抵触情绪 ，企业 少计提 或不 计提资产 减值准备 的现象普遍存在 。 企业 出现了有确凿证据表 明已无法收 回的应 收账 款长期 挂账 、已停用若干年的设备价值还在资产 负债表 中作为盈利能力指标核算的现象 。还有人
中可能会 遇 到不 少 问题 ： １ 折 现 率如 何 准确 确 定 。 预计 未来 现金 流 量 ．
（ 对资产减值 的认定更加 明确 。原来对资 一） 产减值 的认定 ，仅仅对单项资产从其实体 的使用 价值方面 ， 认定为发生 了减值 。而新准则更多从可
变现价值的角度确认为发生了减值 。 （ ） 二 增加 了可收回金额计量 的操作性 。新准 则规定了资产损失一经确认 ，在 以后期间不得转 回，并且对可收回金额的计量做 了更加详细的指
导。
现值 时所采用的折现率 ，是指企业在购置或者投 资资产时所要求 的必要报酬率 。在确定折现率时 ， 如何反映当前市场货币时间价值和资产特定 的风 险 ，带有很 大的主观性 ，在操作上具有一定 的难
度。 ２ 资 产组 或 资 产组 组 合 的资产组组合 、 总部资产等概 念。新准则引入了资产组和总部资产 的概念 ， 对于 不能独立产生现金流量 的资产 ，应 当按其所归属
新会计准则第8号----资产减值
新会计准则第8号----资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。
（七）《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
资产减值新旧会计准则比较与分析
新旧会计准则中 资产减值迹象的 差异 新旧会计准则中 资产减值转回的 差异
新旧会计准则概 述
新旧会计准则中 资产减值计量的 差异
新旧会计准则对 财务报表的影响
旧会计准则中资产减值的规定
旧会计准则中资产减值的规定： 在旧会计准则中，资产减值是指 资产的可回收金额低于其账面价 值的情况。
新准则引入了“可回收金额”的概念，要求企业根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资 产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定可回收金额，进一步判断是否发生减值。
旧会计准则中资产减值计量的方法
历史成本法：按照资产取得时的实际价值进行计量，不考虑市场价值的变化。 重置成本法：按照资产当前的重置成本进行计量，考虑资产在使用过程中的损耗和折旧。 可变现净值法：按照资产变现后的净值进行计量，不考虑资产在使用过程中的价值变化。 现值法：按照资产未来现金流的现值进行计量，考虑资产在使用过程中的价值和市场风险。
新会计准则中资产减值计量的方法
确定资产是否存在减值迹象
比较可回收金额与账面价值
添加标题
添加标题
计算资产的可回收金额
添加标题
添加标题
确定资产减值的金额并计提减值 准备
资产减值计量标准的差异
旧会计准则中，资产减值的计量 主要依据是资产的账面价值与可 回收金额的比较。
旧会计准则中，资产减值的计提 存在一定的主观性，新会计准则 则更加客观和可验证。
对企业财务报告信息披露的影响
新准则要求更加严格，提高了信 息披露的透明度和准确性
新准则强调了资产减值的重要性， 要求企业更加谨慎地评估和披露 资产减值情况
新准则对某些特定行业的披露要 求更加具体，例如金融行业需单 独披露各类金融资产的减值情况
浅谈新颁布的资产减值准则
的资产 减 值准 备。 资产 减值 损失 一经 确 认 ， 以后会 计 期 间不得 转 回 ， 能在 处 在 只 置 相关 资产 后 ， 再进 行会 计处 理 。如 ： 计
提 的 固定 资产 、无形 资 产等长 期 资产 减
值 准备 ， 得转 回。 不 只允 许在 资 产处 置时
再 进行 会 计处 理。 这也 是根 据我 国 国情 保 留 的 与 国 际 财 务 报 告 准 则 的 不 同 之 处 。 由于计 提 的资 产减值 准 备 以后不 能 冲 回，限 制了 我国现 行会 计 实务 中利 用 减 值准 备 转 回操纵 利润 的行 为 ，同 时也
内容 。如 国 家 规 定 的 环 保 标 准 是 否达
种 良性循 环机 制 的 运转 ， 国 目前 应 我
在 强 制 披 露 的基 础 上 ， 当结 合 自愿 披 适
到 ， 保投 资 与 支 出 、 境 污 染 罚款 损 环 环 除治 污费 、 罚款 等 ）对 由于 污 染 造 成 的 ， 等 。 然 后 再 逐 步 过 渡 到 可 以作 为 环境
、
质量。
新 准 则 有 关 资 产 减 值 准 备 计 提 的 变革 为规 范企 业 会 计 确认 、 量 和报 告 计
新 会计 准 则规 定 ，对 已确 认 的资 产 减值 损 失 ， 入 当期损 益 ， 时计提 相 应 计 同
（ ） 三 努力 贯 彻 因 时而 异 的原 则 立需 要一 个 由 萌芽 、 发展 到 逐步 完善 的
（ ） 国 际做 法 ， 四 借鉴 积极 采取 自愿 水 平 的提 高 和 思 想观 念 的 进 步 ， 国很 我
快 就 会 进 入 “ 保— — 经 济 效 益 ” 良 环 的 国 外 许 多企 业 都 能 做 到 主 动 披 露
【税会实务】新准则下资产减值的比较分析
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【税会实务】新准则下资产减值的比较分析
[摘要]我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。
本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。
[关键词]新准则资产减值准备国际准则
在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。
资产减值和企业破产倒闭随时可能发生。
自2006年2月 15日财政部公布了《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。
一、新准则下资产减值准备的相关变化
新准则较之财政部2000年发布的《企业会计制度》(以下简称旧准则)关于资产减值的准则发生了较大的变化。
主要表现在以下几个方面。
1.资产减值范围不同
在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。
2.可能发生减值资产的认定不同
新准则规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。
新准则在减值测试的时点上明确了资产负。
新准则下资产减值的核算
新准则下资产减值的核算中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01摘要新的会计准则对资产减值作出了新的规定，它体现了会计的谨慎性原则，使资产减值的核算进一步完善，保证了企业利润的真实性，也为稳健地反映企业财务状况和经营成果起到了积极作用。
关键词资产减值历史沿革完善建议资产是财务报告中最基本、最重要的组成要素。
会计报表中的其他要素均与资产有着密切的关系：同时，资产也是企业的根本，没有资产企业无法维持正常的生产经营。
然而，随着经济形势和技术水平的发展，企业所处的经济环境面临着诸多不确定性因素，资产随时存在减值的可能。
为了更好的反映资产状况需要应用资产减值会计来反映企业资产的真实价值。
一、我国资产减值会计的历史沿革会计是对经济业务的确认、计量、记录和报告，会计的发展也是经济发展的产物，同样，作为会计准则的一部分，资产减值会计也与时代发展紧密联系。
我国资产减值会计的历史沿革可以划分为以下几个阶段：第一阶段：产生阶段（1949-1984）。
在计划经济时期，国家统一安排企业的采购、生产、销售活动。
价格不是由市场供求决定，而是由国家决定的。
随着企业逐步走向市场，应收账款的核算出现直接核销法，也就是当损失出现时，再确认减值。
第二阶段：起步阶段（1985-1997）。
资产减值会计逐步将存货纳入其核算范围。
随着市场经济的不断深化，资产减值会计也在走上起步阶段。
1992年颁布实施的《股份制试点企业会计制度》是我国资产减值会计史上的一次飞跃，它最早提出了计提坏账准备金的规定。
1993年7月1日，我国出台了13个行业会计制度，允许对应收账款发生的坏账损失采用备抵法，并对各企业的提取比率做了相应的规定，但并未对金融资产的减值处理进行规范。
第三阶段：发展阶段（1998-2005）。
随着金融市场尤其是证券市场的不断发展，资产减值会计范围日益扩大。
2000年12月29日，我国颁布了统一的《企业会计制度》。
新会计准则资产减值浅析
的长期股权 投资 ；商誉 ；采用 成本模式进行后续计量 的投 资 性房地产 ；生产性生物资产 ；探明石油天然气矿 区权益和井
及 相 关 设施 等 ， 即新 准 则 只 规 范 长 期 资 产 减 值 的会 计 处 理 问
题。 ．
新 旧规定 的对 比简要分析一 下新会 计准则资产减值 的改进及
粉 饰会计报表而人 为操纵会计利润 。新准则规定因企业合并 所 形成的商誉 ，无论 是否存在减值迹 象，每年都应 当进行减
值测试 。
２ ，我国新资产减值会计准 则与原规 定的差异解读
２ ０ 年 ２ １ 日财 政 部 以准 则 的 形 式 正 式 发 布 了 《 业 ０６ 月 ５ 企
３ 降低 ，使 得资产的可收 回金额低 于资产 的账面价值 。一 一 般情况下 ，这种 减值 是非预期 的、偶然 的 。可能会造成 资产 减值 的原 因如下 ：资产的市场价格在 当期下跌 ，下跌幅度 大 大高于 因正 常的时间推移或正常使用 而带来的价格下 降；技 术 、市场 经济和 法 律等 企业经 营环 境或 资产 提 供服 务 的市
当按照相关 资产 组确定资产减值 。总部资产是企业集 团或事
业 部 的 资产 ， 难 以脱 离 其 他 资 产 和 资 产 组 产 生 独 立 的现 金流
于理解 ，具有较强的实务操作性 。对 资产减值会 计准则进行 研究 ，在理论上 可 以完善对资产减值 会计准则 的理解 ，在实
务 当 中 ，可 以 更 好 的 指 导 实 践 ， 因而 具 有 重 要 的理 论 意 义 和 现实意义 。
失。
１ ．资产减值的涵 义
“ 产 减 值 ” ，英 文 Ｉｐ ｉｍ ｎ ｏ ａ ｓ ｔ ，意 思 是 指 因 资 ｍ ａ ｒ ｅ ｔｆ ｓ ｅ ｓ 外 部 因素 或 内 部 使 用 方 式 或 范 围 发 生 改 变 而 导 致 资 产 的 使 用
资产减值有哪些新准则与特点
资产减值有哪些新准则与特点本⽂从四个⽅⾯⼊⼿，分析了资产减值适⽤范围的变化，减值转回的变化，资产组减值损失及商誉减值处理的规定，总部资产等概念。
“企业会计准则第8号——资产减值准则”，专门⽤于规范企业资产减值的相关事项，与《企业会计制度》相⽐差异较⼤。
⼀、⼀个较⼤变动：适⽤范围的变化从计提减值准备的资产范围，《企业会计制度》列举了应收款项、存货、短期投资等⼋项资产减值，在适⽤范围上有所局限。
资产减值准则制定后，原来在投资准则、固定资产准则、⽆形资产准则中规定的资产减值将包括在《企业会计准则第8号——资产减值》中。
新会计准则规定，可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适⽤的资产外，相关准则有特殊规定的，从其规定处理，如存货、消耗性⽣物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。
旧准则偏重于⼯商企业，⽽新准则进⼀步扩展到⾦融、农业、房地产等众多领域，扩⼤了资产减值的适⽤范围。
⼆、⼀个不允许：减值确认不得转回在现⾏会计制度中，对于已确认损失的长期股权投资的价值⼜得以恢复的，应在原已确认的损失数额内转回，根据我国的实际运⾏情况分析，此规定已经成为⼀些企业操纵损益的主要⼿段，不利于提⾼会计信息质量。
因此新的资产减值准则第17条明确规定“资产减值损失⼀经确认，在以后会计期间不得转回。
”新准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了会计⼈员的职业判断，⽐较符合我国的国情。
三、⼆个难点：总部资产的资产组减值损失的处理和商誉账⾯价值的分摊1.涉及总部资产的资产组减值损失的处理企业对某⼀资产组进⾏减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组分别下列情况进⾏处理：(1)相关总部资产能够按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账⾯价值分摊⾄该资产组，再据以⽐较该资产组的账⾯价值和可收回⾦额。
(2)相关总部资产中有部分难以按照合理和⼀致的基础分摊⾄该资产组的，应按下列步骤处理：第⼀，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和⽐较资产组的账⾯价值和可收回⾦额。
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资产减值：新准则新特点
【摘要】本文从四个方面入手，分析了资产减值适用范围的变化，减值转回的变化，资产组减值损失及商誉减值处理的规定，总部资产等概念。
【关键词】资产减值新旧准则差异
“企业会计准则第8号——资产减值准则”，专门用于规范企业资产减值的相关事项，与《企业会计制度》相比差异较大，学习该准则时应从以下几方面把握。
一、一个较大变动：适用范围的变化
从计提减值准备的资产范围，《企业会计制度》列举了应收款项、存货、短期投资等八项资产减值，在适用范围上有所局限。
资产减值准则制定后，原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中规定的资产减值将包括在《企业会计准则第8号——资产减值》中。
新会计准则规定，可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适用的资产外，相关准则有特殊规定的，从其规定处理，如存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。
旧准则偏重于工商企业，而新准则进一步扩展到金融、农业、房地产等众多领域，扩大了资产减值的适用范围。
二、一个不允许：减值确认不得转回
在现行会计制度中，对于已确认损失的长期股权投资的价值又得以恢复的，应在原已确认的损失数额内转回，根据我国的实际运行情况分析，此规定已经成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量。
因此新的资产减值准则第17条明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
”新准则做出不允许转回资产减值损失的规定，减少了会计人员的职业判断，比较符合我国的国情。
三、二个难点：总部资产的资产组减值损失的处理和商誉账面价值的分摊
1.涉及总部资产的资产组减值损失的处理
企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：（1）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额。
（2）相关总部资产中有部分难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应按下列步骤处理：第一，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。
资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理。
第二，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
第三，比较所认定的资产组组合的账面价值和可收回金额。
资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理。
2.商誉账面价值的分摊
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。
四、三个新概念：资产组、总部资产、资产组组合
企业会计制度对于非流动资产要求在资产的可收回金额小于账面价值时确认减值。
由于一部分资产无公平交易的市场，使得销售净价无法确定，同时又没有提出资产组、资产组合等概念，估算单项资产的预期现金流量也是非常困难的，
这使得资产的可收回金额很难确定，难以判断某些资产是否发生减值损失的问题。
资产减值准则在原有规定的基础上引入了“资产组”及“总部资产”的概念，使得企业在进行资产减值测试时，能够对企业的全部资产进行估算。
在估计可收回金额时，既可以单项资产为基础，估算其可收回金额，也可以资产组或总部资产为基础，估算其可收回金额。
这样减值测算方法更加灵活、准确，最终使企业确定的利润更加真实可靠。
五、其他注意方面：
1.资产减值的认定
新会计准则关于资产减值的认定，分为两个步骤：第一步是判断资产是否存在减值的迹象；第二步，若存在减值迹象，应当估计可收回金额，即进行减值测试。
新会计准则规定，企业必须在资产负债表日判断是否有减值的迹象。
除此之外，要求在任何有迹象表明资产可能减值的时刻，都应计量资产的可收回金额。
所以，减值测试不一定只有在资产负债表日才做，而是在企业财年会计年度的任意时段都有可能进行。
若不存在任何减值迹象，则不必进行减值测试。
对于因为企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，准则规定，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
2.资产减值的计量更具有操作性
在资产减值的计量上，新《资产减值》准则规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
新准则在销售协议、活跃市场下公允价值的确定以及不在这样的条件下依据最佳信息和同行业或类似资产的交易价或结果作参考。
除此之外，新准则对未来现金流量现值的确定也作了具体的规定，使企业在操作时有章可循。
3.披露
与资产减值有关的信息，一是资产减值信息，即当期确认的各项资产减值损失金额；计提的各项资产减值准备累计金额；分部报告当期确认的减值损失金额。
二是发生重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额、可收回金额的确定方法。
三是当分摊到某资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大时，应当在附注中披露分摊到该资产组的商誉的账面价值、该资产组可收回金额的确定方法等信息；当商誉的全部或部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例部重大
时，应在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额。
4.新准则体系资产减值准备类科目
新准则体系将该科目改变为15个，计提时，应借记“资产减值损失”科目，贷记有关减值准备类科目。
资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”科目。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.财政经济出版社，2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则2001.经济科学出版社，2001.
[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则——基本准则.财政部令[2006]第33号.。