资产减值准则的实施对上市公司的影响
资产减值对上市公司的影响
资产减值对上市公司的影响作者：王海清来源：《现代企业》2013年第01期资产减值准备是一个使人们更客观认识上市公司业绩，更真切观察上市公司发展所处制度环境的视角。
但由于资产减值会计灵活度高，可控性强，很大程度上成为了上市公司操纵盈余的工具。
规范上市公司行为，压缩上市公司利润操纵空间，提高上市公司会计信息质量，显现出它的约束力。
因此，要对上市公司利用资产减值准备操纵利润进行防范。
一、资产减值会计对上市公司的积极影响资产减值准则有效地对上市公司通过计提资产减值准备进行盈余管理的行为产生抑制。
1.计提范围的扩大有利于经济监督部门对企业财务信息的监控。
准则增加了投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、为探明石油天然气矿区权益七项资产项目。
这些规定实现了和国际会计准则第36号《资产减值》的接轨，可以进一步挤出会计信息中的“水分”，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去，使会计信息比较真实地反映企业的财务状况，更加提高了会计信息的相关性和可靠性。
扩大减值准备计提范围也有利于监督部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为，便于投资者做出正确的决策。
2.新准则资产减值的确认基础更为科学，有利于压缩企业操作利润的空间。
我国《企业会计制度》规定：应收账款、短期投资、存货可以选择按单项资产、资产类别及资产总体计提资产减值准备长期投资可以选择按单项资产或资产类别计提资产减值准备固定资产、在建工程、无形资产及委托贷款按单项资产计提资产减值准备。
但是，有些资产并不能单独产生现金流量，而是有许多资产共同作用产生的，因此实务中对于这类资产要求以单项资产为基础计提减值准备不具有可操作性。
针对单项资产难以独立确认未来现金流量的问题，准则引入“资产组”这一概念，即企业以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或资产组的现金流入为依据，可以认定的最小资产组合。
新会计准则下资产减值对上市公司盈余管理的影响分析
新会计准则下资产减值对上市公司盈余管理的影响分析作者：王宜刚来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第6期我国的财政部于06年2月日正式颁布了新会计准则，与原会计准则相比，在该会计准则中，其中关于资产减值的规定发生了许多变化：新准则规定：部分资产的减值准备计提之后不得转回；新准则还规定在减值损失的确定方法和程序，资产组、单项资产以及商誉减值迹象的认定，以及减值额的计量等方面作出了更加详细的规定。
这样一来，新准则的实施对利用资产减值进行的盈余管理行为产生一定的作用，会对上市公司资产减值准备的转回与计提产生比较大的影响。
一、新会计准则下资产减值变化对盈余管理的影响新准则与旧准则相比，其中的资产减值的规定发生了相当多的变化，这些变化对上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为将会从以下几个方面产生一定的制约作用。
1.有助于抑制盈余管理行为。
新会计准则下有关资产减值不能转回的相关规定会有助于抑制盈余管理行为.新准则做出了部分资产所计提的减值准备“一经确认，不得转回”的规定后，相比较旧准则下，企业调节当期利润的重要方式就是资产减值准备的大额转回。
2.有利于制约盈余管理行为。
会计信息质量的高低与会计报表的披露程度密切相关。
新会计准则下对资产减值披露要求的提高有利于制约盈余管理行为。
新准则必然会促使公司管理当局正确运用资产减值准则，促使其提高会计信息质量，以及对资产减值计提的方法、原因以及计提程序的披露提出了明确的要求。
资产减值的准备在会计报表中越披露充分，就越有利于相关信息快速准确传达到财务信息使用者手中，使得他们能够作出正确的判断。
3.有助于压缩企业利润调节的空间。
新会计准则下以“资产组”作为这类资产的计提基础，会比较大地压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。
不同会计人员对同一项资产所做出的职业判断和估计不可能完全一致，这样一来，其判断就可能为企业进行盈余管理提留下了机会。
同时减值准备的计提需要通过这种大量的会计职业判断和政策选择。
浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
定 的财务指标 ，从而实现 个人利益 最大 确 定 资 产 组 的 可 回 收 金 额 ” 。这 项 规 定
上 市公司利用资产减 值进 行盈 余 管理 的 目的
一
化 的 内在 目标 。
解 决 了 单 项 资 产 不 易独 立 确 认 未 来 现 金 流 量 的 问题 。
、
相 关 法 规 规 定 ： 当 上 市 公 司 最 近 两 个 会 计 年 度 显 示 的 净 利 润 为 负 值 时 其 公 司 的股 票 将 被 特 别 处 理 （ 被 即
析 研究新 资产减值准 则对上市 公司盈 公 司 本 年 的业 绩 挂 钩 ．所 以 为 了个 人 利 企 业 难 以对 单 项 资 产 的 可 回 收金 额 估 计
余 管理 的 影 响 。
益 他 们 也 有 可 能 通 过 盈 余 管 理 来 实 现 一 的 ，应 当以该资产所 属的资产 组为基础
利润操纵空间 。 已 经 亏 损 一 年 或 两 年 的 上 市 公 司 为
项 资 产 项 目 。这 些 规 定 可 以达 到 如 下 两 额 与 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 两 者 个 目的 ： 其 一 可 以 进 ～ 步 挤 出 会 计 信 之间 的较 高者确 定 。对 于资产的公允价
二 、资产减值准 则对 盈余管理 的遏 制
３ 明确 了 资 产减 值 的 测试 的前 提
准则 明确规定 了资产减值 测试的前
新资产减 值准则 的颁 布与实施 ．对 提 ，在 很 大 程 度 上 减 少 了企 业 提 取 减 值 企业会计 制度》 Ｓ ） ：当 上 市 公 司最 近 三 个 年 度 连 续 亏 上市 公司的盈余 管理行为 有一定 的抑制 准备 的随意性 。旧的 《 Ｔ 将 资产 减值 确认与计 量混为一体 ，规定 损 时 ，其 公 司 的 股 票 将 被 暂 停 交 易 （ 即 作 用 ，主 要 体 现 在 以 下 几 点 ：
替我写一篇关于中国上市公司资产减值准则的归纳总结
替我写一篇关于中国上市公司资产减值准则的归纳总结摘要：1.资产减值准则的定义和范围2.资产减值准则对上市公司的影响3.资产减值准则在中国上市公司的运用4.资产减值准则对上市公司财务管理的启示正文：一、资产减值准则的定义和范围资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
根据《企业会计准则第8 号——资产减值》，资产减值准则主要针对固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
这一准则的实施，有助于更准确地反映企业的资产状况，从而为投资者和管理层提供更为可靠的信息。
二、资产减值准则对上市公司的影响1.提高财务报告的可靠性：资产减值准则要求上市公司对资产减值进行及时、充分的披露，有助于提高财务报告的可靠性，增强投资者对公司财务状况的信任。
2.影响公司的利润水平：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
因此，资产减值损失可能会对公司的利润水平产生负面影响，从而影响投资者对公司的投资决策。
3.促进企业内部管理：资产减值准则要求上市公司建立健全资产减值准备制度，有利于企业加强对资产的管理，及时发现和处理资产减值问题，从而提高企业的经营效率。
三、资产减值准则在中国上市公司的运用1.建立资产减值准备制度：根据资产减值准则，上市公司需要对固定资产、无形资产等进行定期减值测试，并根据测试结果计提相应的减值准备。
2.披露资产减值信息：资产减值准则要求上市公司在财务报告中充分披露资产减值的相关信息，包括减值测试的方法、减值准备金的计提和结转情况等。
3.审计和监管：资产减值准则要求上市公司的审计机构对公司的资产减值情况进行审计，并要求上市公司在发现资产减值问题时及时进行披露，以保障投资者的利益。
四、资产减值准则对上市公司财务管理的启示1.加强资产管理：资产减值准则的实施要求上市公司加强对资产的管理，及时发现和处理资产减值问题，从而降低资产减值风险。
2.提高财务预测能力：资产减值准则要求上市公司对资产减值进行定期测试和披露，有助于上市公司提高对未来财务状况的预测能力，为企业决策提供有力支持。
浅析《资产减值》准则的变化及对上市公司会计信息的影响
个别上市公司操纵利润的手段 ， 直接导致上 市公司提 供的会计信息 的可信性受到质疑。 本次会计 准则体 系建设 ， 将资产减值作为独 立准则发布 ，主要规范 了减值 的迹象判断 、 资产可收回金 额的计量 与减值损失的确定 、 资 产组 的 认 定 及 减 值 的 处 理 以及 商 誉 减 值 的处理等内容 。新准 则适用于包括 固定资 产、 无形资产 以及除特别规 定以外 的其他资 产 减值 的处 理 。 特 别 规 定 的 资产 减 值 处 理 ， 主要是指存货 、 消耗性生物资 产、 投资性房 地产、 建造合 同、 递延所得税 、 金融资产 等在 计提减值准备 时分别适用其他相关准则。新 准则与现行制度相比具有如下特点： （ Ｊ明确规定已确认的资产减值 损失 ～ 不得转 回。与会计制度的规定相 比， 新准则 最大的特点就是规 定了资产减值 损失一经
计资产的公允价值 （ 或同行业类似资产 的最 近交易价或结果 ） 一处置费用金额。以上三种 情况如仍无法确定净额的，则按资产预计未 来现 金流 量 的现 值作 为其 可收 回金 额。 ２资产未来现金流量现值的确定 。原则 －
上 ： 产 未 来 现金 流 量 的 现值 ＝资 产 持 续 使 资 用 过 程 中 以 及最 终 处 置 所 产 生 的 预 计 未 来
誉 ，企 业 每 年 至 少 必 须 进行 一 次 减 值 测 试 ， 而 且 在确 定 是 否 应 当确认 减 值 损 失之 前 。 应 当 自购 买 日按 照 各 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 的 公 允 价 值 占 相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组 合 公 允价 值 总 额 的 比例 进行 分摊 。公 允 价值 难 以可 靠计 量 的 ， 可 以按 照 各 资产 组 或 者 资 也 产 组 组 合 的账 面 价 值 占相 关 资 产 组 或 者 资 产 组 组合 账 面价 值 总 额 的 比例进 行 分摊 。
新会计准则下资产减值对上市公司的影响
新会计准则下资产减值对上市公司的影响引言：资产减值是一种重要的会计处理方法，用于反映企业资产价值下降所产生的损失。
在过去的会计准则中，资产减值的计提主要基于固定公式或固定比例的规定。
然而，随着经济变化的加速和金融危机的发生，财务报表的真实性和准确性受到了质疑，因此，国际财务报告准则组织（IASB）发布了新的会计准则（IFRS9）来改进资产减值计提的方法。
本文将详细分析新会计准则下资产减值对上市公司的影响。
在新会计准则（IFRS9）中，将传统的“发生信用事件时才计提减值”的原则修改为“预测未来资产现金流量时就计提减值”。
这意味着，在新的准则下，企业需要提前根据合理预计的未来现金流量变化来计提资产减值，而不再需要等待实际发生信用事件后再计提减值。
这样做的目的是提高财务报告的准确性和及时性，更好地反映企业的风险状况和财务状况。
影响一：财务报表准确性的提高新会计准则下，企业需要预测未来现金流量变化，并根据预测结果计提资产减值。
这就意味着企业能更准确地反映资产可能出现的风险和损失。
例如，如果企业预计未来现金流量变化可能导致项资产的价值下降，就需要提前计提相应的减值。
这种预测性计提的做法可以更好地反映企业的财务状况，增强了财务报表的可信度。
影响二：风险管理能力的提升新会计准则要求企业在计提资产减值时，考虑到未来的不确定性和风险。
这意味着企业需要更广泛地考虑不同的风险因素，并进行相应的风险管理措施。
例如，在预测未来现金流量时，企业需要考虑到市场变化、行业竞争、政策变化等因素对现金流量的影响。
通过更加细致和全面的风险管理，企业可以更好地保护自身的资产价值，减少损失发生的概率。
影响三：投资者信心的增强新会计准则下，企业需要提前计提资产减值，这可以帮助企业及时地反映风险和亏损的情况，增加财务报表的真实性。
这将增强投资者对企业财务状况的信心，提高投资者信任度和投资企业的意愿。
同时，由于新会计准则要求企业更好地预测未来现金流量变化，企业的财务报表对投资者的决策也更具指导性。
资产减值规定对上市公司盈余管理的影响分析
比例 ６ ．３ ３０ ％ 比例 ５ ．９ ７３ ％ １２ ２ ．７｛ ．５ ３３ ９ ５４ ．８ ６３ ．３
环比 ５ ０ １ ５３ ％ ０ ／ ４ ３ ．３ ２ ９ ． ３ ８３ ９ ２ ９ ３ ９ ９２ ３ ７ ＿８ ｛ ９ － １ ８６ 曩 ４ ．ｌ
（ 样本的选取 ２０ 一） ０ ７年 １ １日起 实施 的现行会 计准则规 月
定， 资产减值损失一经确认 ， 以后会计期间不得转 回。现行准则 在 实施以后 ， 上市公司利用资产减值来操 纵利 润越来越难 。 为分析资 产减值 现行规定对上市公 司盈余管理的影响 ， 本文选取沪 、 深两市
潮资讯 网公布 的 ２ ０ 至 ２０ ０４年 ０ ６年年报 。
表 １ 样 本 上 市 公 司行 业 分 布 表 公 司名称 公 司 名称 公 司名 称 公 司名称 公 司名 称
公 司名 前
本都低 于 ２０ 年 。２０ 年资产减值准备 的计提高于 ２０ 年 ， ０５ ０４ ０５ 说
的４ ２家公司作为样 本进行分 析。 虽然选取的样本数 占全部上市公
司的 比例不足 １％， ０ 但这 ４ ２家样本是从 各行业挑选 出来 的 ， 资 其 产总额及 营业利润在所在行业均 占有较高的 比例 ，所以所选 取的
样本均具有 一定 的代表性（ 见表 １ 。选取 的样本数据均来 源于巨 ）
表 ５ ２ ０ — ０ ６年 样 本 公 司 资 产 减 值 准 备 转 回环 ｝ ０４２０ 比较 单 位 ： 元 万
深圳华强 Ｓ双 汇
超声 电子 泸 州 老窖 美的 电器 五 粮 液
资产减值准则变动对上市公司盈余管理影响分析
七项资产项 目， 从而进一步挤出会计信息 中的“ 水分”将资产 中不 ， 能给企业带来经济利益的部分扣减 出去。扩大减值准备计提范围
也有利于监管部 门对企业所披露 的财务信息进行监督和控制 ， 制 止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为 。 （ 资产减值准备计量的 变化 原准则规定可收回金额是指 二）
ＯＯ ．２ １ ．３ ８５ ６２ ．８ １．２ １ ７ ３９ ．８ ２０ ．４
２． ０９ ８ ５５ ． ２ ９２ ． ７ ２６ ． ８ ０９ ． ９ ２５ ． ４
（ ） 二 资产 减 值 准 备 转 回 情 况分 析 表 ２反 映 了 ２０ 、０６和 ０ ５ ２０
２０ ２０ ０ ５～ ０ ７年 计提 各 项 资 产 减 值 准 备 比例
～
手 势
——＼ ２０（ ） ０ ５％ ２０ ％） ０ ６（ ２ ０ ％） ０ ７（
项 目
坏 账 准 备
４ ６ １ ９
５ ．３ ７４
５． ８２ ９
资产的销售净价与其从该资产 的持续使用和使用寿命结别 占整体的 ３％、０ ４ ３ ％和 １％， ４ 固 定资产减值准备 占整体 的比例大 幅度提高 ，由 ２ ０ 的 １％上 ０５年 ７ 升到 ２ ０ 的 ３ ％，增长 了 １％之 多，转 回金额仅次于坏账准 ０６年 ０ ３ 备， 位于第二位。 这种变化的主要原因是发布的新资产减值准则中
（ 资产减值 准备确认的 变化 首先 ， 一） 在确认方式上 ， 针对单
２０ ０ ７年计 提各 项减 值准备 金 额的 比例关 系 。从表 中可 以看 出 ２０ ２ ０ ０ ５— ０ ７年计提金额排在前 三位的资产减值准备分别是坏账 准备 、 存货跌 价准备和固定资产减值准备 ， 且计提的坏账准备 占整 体的 比例逐年提高 ，由 ２０ ０ ５年的 ４ ． ％￣ ０６年 的 ５ ． ％再 １６ Ｕ ０ ９ ２ ７４ ３ 到 ２０ ０ ７年的 ５ ．９ 两年时间共提高了 １ ． ％。由此可见， ８ ％， ２ ６３ ３ 坏账 准备是上市公司计提减值准备的主要方式 ，也是上市公 司进行盈 余管理 的主要 手段 。而计提 的长 期资产减值 准备 所 占的 比例 由 ２０ ０ ５年 的 ２ ． ％下 降 到 ２ ０ ６２ ６ ０６年 的 ２ ．２ ，再 到 ２ ０ ４０ ％ ０７年 的 １． ％， ８ ７ 两年来一共下降了 ７ ３ ． ９个百分点。 笔者认为引起这种变化 的主要原 因是在新资产减值准则 出台后利用 固定资产、无形资产 和在建工程等 长期 资产进行盈余 管理的手段将受 到限制的情况 下， 上市公司更倾 向于利用短期资产减值准备来进行盈余 管理 。
新准则下资产减值准备的变化及对上市公司盈余管理的影响
款和金融 工具 等减 值准备仍 可以继续 计提并转回 ， 存货应收账款和 存货可变现净值 ， 不提或少提跌 价准 备 ， 以此达到粉饰业绩 的目的。 金融工具是企 业重要的流动 资产 ， 上市公司 可能会利 用存货跌价准 ２３利用短期投资跌价； ． 隹备的计提操纵利润。在业绩不佳的年 备、 个别特殊坏账准 备的计 提、 回调 节年度利润 、 以往 比虽然影 转 与 度企业可能将按 照单项计提跌 价准备 改为按 照投 资 总体 或按投 资 响力 有 所 减 少 ， 实 施 手 段 更 加 隐 蔽 。 但 类别计提 ， 如果使 用后两种计提 方式 ， 总体或 类别 内部 各项短期 投 ４２ 新准 则规 定资产减 值准备 测试 中的 可收回金额 应 当根据 ． 资相互之 间会 先抵消一部 分跌 价损 失 ，从而使计 提 的跌 价； 隹备减 资产 的公允价值减 去处置 费用后 的净额 与资产预计 未来现金 流量 少， 增加利润。 的现值两者 之间较 高者确定 ，而且 新准则对公允价值 、 处置费用和
上市公司利 用资产减值？ 隹备计 提来调 节利润 主要有 以下一些 手段 ： ’ ２１利 用坏账准 备计提操纵企业利润。比如 改变坏账准备 的计 ． 提方法。
２２利 用存 货跌价准备的计提操纵利润。存货跌价准备的计提 ． 主要是依据成 本和 可变现净值孰低 的原则进行。比如在财务状况不 佳的年度 ， 企业对 期末存货可 变现 净值作过 低估计 ， 而计提 巨额 从 的存货跌价准 备， 以后年度的盈利打下 铺垫 。 为 相反 ， 企业也可高估
财税金 融 蕊
新准则下资产减值 准备 的变化及对 上市公 司盈余 管理 的影 响
王 玖 （ 春 黑龙江省大庆市红岗区 财政局）
摘要： 由于资产减值准备 的确认和 计量可操作性 差， 给企业 利用资产减 后 的净额 与资产预计 未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。处 值准备的缺 陷、 在一定范围 内操纵利 润进行盈余管理 留下 了空间。２ ０ ０ ６年 置 费用包括 与资产处置有 关的法律 费用、 相关税 费、 搬运费 以及为 我国颁布 了新 的资产减值； 则 ， 隹 明确规范 了资产减值迹 象的判断 、 资产 可收 使资产达到可销售状态所发生 的直接费用等。 回金额 的计量 、 资产减值损 失的确 认与计量、 资产组 的认 定以及有关资产减 ３ 资产减值损 失不得 转回 新准则的 主要 变化与现行 的 《 ． ４ 企 值 的披露 等具体 问题 ， 以利遏 制企事业单位随意操纵 利润的行为。但是 ， 由 业会计 制度》 比， 相 新准则 规定 “ 资产减值 损失一经 确认 ， 以后 会 在 于 现 实市 场 因素 的 限制 ， 的 还 是 存 在 一 些 不 足 ， 要 进 一 步 改 进 和 完 新 隹则 需
新会计准则资产减值对上市公司利润操纵的影响
一
３ 新 会计 准则 新 引入 了 “ 产 减 值 损 、 资 失 ” 科 目，将 坏 账 准备 、无 形 资 产 减 值 准 备 、 货 跌 价 准 备 、 定资 产 减 值 准 备 、 存 固 在 建工程减值准备 、委托贷款减值准备 作为 “ 产 减值 准 备 损 失 ” 的 二 级 科 目 ， 并将 资 “ 资产 减 值 准备 损 失 ” 单 独 作 为 一 个 项 目 在损 益 表 中列 示 。这 样 做 既 增 强 了管 理 费 用 、营 业 外 支 出 、投 资 收 益 项 目前后 期数 据 的可 比性 ，避 免 企 业 提供 不 实 的盈 余信 息 ，有 利于增 强利 润表 的真 实性 。 ４ 新准则规定 ， 、 部分资产的减值准备
一
高 会 计 信 息 的 质量 。
３ 完 善 市 场 信息 机 制 ，严 格 规 范 ｝ 、 二 市 公 司 的 信息 披 露 制 度 。上 市 公 刮 之 所 以 会 进 行 利 润 操纵 ，很 大 程 度 上 是 由 于信 息 掌 握 者 与 使 用者 之 间存 在 的信 息 对 称 ，使 管 当 局 的利 润 调 节 行 为 很 难 被监 管 部 门 和投 资者 发现 。 因此 ，防 止上 市 公 司粉 饰 利润 的行 为 ，就 尽 可 能地 使这 些行 为透 明 化。首先应完善和改进上市公 司信息披露 的相 关规 定。其次 ，加大对上市 公司信息 披 露 的监 督 检 查 力 度 ，对 违规 的行 为给 予 严厉 的 处罚 。
四 、针 对 利 用新 资 产减 值 准则 进 行
利 润操 纵 问题 的建 议
１ 进 一 步 完善 资产 减 值 会 计 政策 。 、 尽 管 新 会计 准 则在 对 资 产 减值 的规 定做 出 厂 较 大 的 修 改 ，这 在很 大 程 度 上 缩 小 了上 市 公司盈余调节 的空间。但会计准则的制定 是在权衡会计信息的可靠性和相关性之后 的两 难 选 择 ，这 终 究 会 给 公 司 管理 当局 留 下一 定 的 自由空 问 ，这 个 空 间 很可 能 会 成 为滋生盈余管理的 “ 温床” 。因此 ， 未来在 准 则 的制 定 和 完 善 中 ，应 明确 资产 减 值 会 计政策选择权 ， 可能导致会计信息失真 对
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响盈余管理是近二十年会计研究一个重要领域。
盈余管理作为一种会计行为，是企业管理人员在财务报告中为了使个人数据最大化或企业价值最大化，运用个人主观判断进行会计方法和程序的选择，从而达到误导企业利益相关者或影响依赖会计报告数字的合同结果的目的。
但其手段并不只限于会计方法，主要有巧用会计政策和会计估计、利用关联交易、借助地方政府的支持等。
资产减值的会计处理需要会计人员对会计政策进行选择，并做出职业判断，这样就可能存在主观思想操纵管理的行为，可以选择对公司有利的会计处理方法，所以资产减值是一项重要的盈余管理的方法。
但是盈余管理的行为会影响会计信息的质量，损害信息使用者的利益，不利于社会资源的优化配置。
本文将针对资产减值准则对上市公司盈余管理影响的问题分析和描述前人取得的研究成果、研究现状，并对国内相关研究的动态进行文献综述，论文将在分析资产减值与盈余管理间的关系基础上，研究资产减值准则对上市公司盈余管理的影响，从而提出完善资产减值准则、控制盈余管理的建议。
二、相关概念（一）资产减值及资产减值准则所谓的资产减值就是指资产的可收回金额低于其账面价值，资产减值的会计处理方法随着我国会计准则和制度的变化也发生了很大的变动。
1992我国颁布了《股份制试点企业会计制度》，在这之前，我国的会计操作中并没有资产减值这一概念。
在准则中财政部借鉴了国际惯例，并提出了计提坏账准备这一科目。
1998年执行的《股份有限公司会计制度》规定了无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应计提坏账、存货、短期投资、长期投资这四项准备。
2001年颁布的《企业会计制度》增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款的减值准备，将计提的科目从之前的四项扩大到八项。
2006年财政部颁布了现行会计准则，并且针对资产减值项目专门发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露。
资产减值准则对上市公司盈余管理的影响分析
１
资产减值准则对上市公 司盈余管理 的影 响分析
山西大学 上官宇星
摘要： 随着社会的进 步市场 经济的蓬勃发展 ， 我 国在各 个领域都得 到 了很 大的发展 ， 一些上 市的公 司通过资产减值 的方式来进行盈余 管 理， 在 二零零 六年的时候对 于这样 的现 象国家财政 部在 当年的二 月十 五 号颁布 了有 关资产减值的新 准则 ， 在二零零七 年一 月一 日开始 对我
国 的 上 市 公 司进 行 执 行 ， 新 的 资 产 准 则 的 颁 布 从 很 大 程 度 上 对 上 市 公
司的盈余 管理 带来 了 很 大的影响。本文主要 阐述 了资产减值 的基 本定 义及 其重要性 以及 它的标准 ， 并说 明资产减值 准则对上市公 司的盈余 管理所 带来的影响从而进行详细的分析。 关键词： 资产 减值 准则 上市公 司盈余 管理 影响 盈余管理在 当前是 国外 的会计学 以及经济 学所进行研究 的重要课 题， 盈 余管理就是企 业的管理 当局 在对会计准则遵循 的基础上通过 对 企业 对外 报告在会 计收益信息上进 行调整或者是控 制 ， 从而来达 到主
况时有发生 ， 由此在会计的信息上的真实性不能够得到保障 ， 新的资产 减值准则在 这方面得到 了更加谨 慎的考虑 ， 有效 的遏制 了这种行 为的
恶化也在一定程度上起 到了很好的控制作用 。 最后是在 资产 减值的迹象 的确定方 面产生 了影响 ， 新 的资产 减值 准则相对来 说要 比现行 的制度在要 求上更要明确化 ， 主要是对 以下两 个方 面进行 了明确 ： 一个方 面是 上市的公司企业要在会计期末对 各项 的资金进行认真详细的核对从 而对 资产 的迹象有没有发生减值 进行判
（ 二） 资产减 值的标准
新资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
资 、 建 工 程 （ 及 建 造 合 同 外 ） 委 托 贷 款 仍 应 按 照 相 关 规 在 涉 和
定 的要 求 执 行 转 回规 定ｆ ２ 】 。
相 对 于 现行 准 则来 说 ， 项 规定 是 一 个很 大 的修 改 ． 是 一 这 它 个 永 久性 标 准 ， 免 了企 业 确认 暂 时 性损 失 ， 证 了会 计 资料 的 避 保 真 实 性 和 可 比性 。 可 以 与历 史 成本 原 则保 持 一 致 ． 既 又在 一定 程 度 上 减少 了利 润操 纵 的 空 间 ， 符 合 高质 量 会计 准 则 的要 求 。 更 通 过 新 准 则对 资 产减 值 问 题 的完 善 和 改进 ，有 效 地 防 止 了一 些公 司利 用 资产 减 值 的计 提 和转 回进行 盈 余 管理 的行 为 。
、
新 准 则对 资产减 值会 计 的完善 和 改进
我 国 新 会 计 准 则 体 系 中 关 于 资 产 减 值 的 内 容 可 以 用 全 面、 细、 详 明确 来 化 ： 与 具
（ ） 准 则 对 资 产 后 续 确 认 中计 提 减 值损 失 的变 化 一 新
会计 准则 和财 政 部 补 充 解 释 文 件 中 又 作 了 更 进 一 步 的 补 充 和
二、 旧准则 下企 业利 用资产 减值 准备 进行 盈余 管
理 的 方式及 原 因分析
新 会 计 准 则 颁 布 之 前 ，我 国上 市 公 司根 据 《 业 会 计 制 企
度》 的要 求 ， 以 对 ８ 资 产 计 提减 值 准 备 ， 且 在 资 产 发 生 可 项 并
新颁 布 的 准则 ） 。按 谨 慎 性 原 则 对 资 产 进 行 后 续 确 认 ． 账 面 将
我国新资产减值政策及其对上市公司利润的影响
我国新资产减值政策及其对上市公司利润的影响一、引言资产减值是会计核算中一个经常会涉及到的问题，其目的是反映企业资产现值与其原有账面价值的差异。
2019年，我国财政部发布了《企业会计准则第42号——非货币性资产减值》（以下简称“新准则”），对财务报表上的非货币性资产减值计提进行了重要修改，这对上市公司的财务报表产生了深远影响。
本文应用实证分析法，结合不同行业上市公司的财务数据，着重分析新准则的核算要求、影响对象、影响程度以及影响机制，探讨其对上市公司利润的影响。
二、新准则概述1.核算要求新准则贯彻世界财务标准的要求，明确非货币性资产减值计提需遵循市场价值原则。
基于过去非现金资产减值主要基于成本和成本法原则，导致资产账面价值不再反映市场价值，严重削弱了企业的资产质量。
而按市场价值计提的减值损失，无论是对公司经营经验的检验，还是对投资人的信息披露，均更加准确有效。
2.影响对象新准则在适用范围上，如果不存在单个资产的无形资产或合同资产在个别或集体层面上无明显损失迹象，企业将以每个资产组的形式进行减值测试。
其中，非货币性资产包括固定资产、无形资产、长期股权投资等多项内容。
3.影响程度从减值计提上来讲，根据新准则，企业需要先对惯用法进行检查，如有贬值，再按需计提减值准备。
同时，新准则也强调了实体的现金流量越来越重要，需要在评估减值时充分考虑资产现金流量的减值。
4.影响机制新准则对于企业的财务风险管理和企业治理具有重要意义，这也与国际财务标准的核算要求紧密联系。
系统性风险的影响是更加系统性的，需要更加全面的解决方案。
因而新准则的出台，正是填补了相关资产减值的法律和缺陷，强化了监管体系，为资本市场的稳定与健康打下了基础。
三、影响实证分析1.对比往年利润情况就个别公司的财务报表来看，新准则实际上加重了公司的减值备提，直接攻击了公司的现金流量。
例如，在建筑行业，由于经营周期较长，资产结构主要以固定资产和股本为主，因此，企业的商誉也相对较高，减值损失也随之增长。
计提资产减值对上市公司利润的影响
计提资产减值对上市公司利润的影响
王 红 琴
（ 宁夏财经职业技术 学院，银川 ７ ５ ０ ０ ２ １ ）
摘 要 ：随 着市场 经济和证券 市场的进一步发展 ，企 业相 关利 益者对会计信 息提 出了更高的要 求。无论 从宏观 资本 市场的发展 需要 出发 ，还是从微观 企业资产的价值核 算考虑 ，资产减值 问题都倍受关注。对 于大部分上市公 司 来说 ，原会计 准则中计提 “ 八 项准则”是 一次夯实资产的举措 ，挤 去按 过去会计制度 “ 合法”存在的水分。但是 ， 目前很 多上 市公 司将 资产减值 作为调节利润的一个工具 ，资产减值对上市公 司的利润和会计核算造成 巨大 的影响 。 ２ ０ ０ ６年 ２月，我 国财政 部会计 司发布 了新企业会计准 则体 系，于 ２ ０ ０ ７年 １月 １日首先在上 市公 司施行 ，鼓励其他 企 业执行 。新 准则的实施 ，将 结束 这一游戏 ，并对企业特 别是 上市公 司的利 润在 短期 内产生较 大的影响。
、
高 ，如准 则 中对资 产减值 的计 提 中提 出的现值 技 术和 公允 价值 的计 量就 对会 计人 员提 出 了严 峻 的挑 战 。要 想执 行好 新准 则 ，除 了要求 会计人 员具 有扎 实 的会计 理论 知识 外 ， 还 需要具 有较 强 的职业判 断 能力 、综合 分析 能力和 实 践经 验 。因此 ，应 加强 会计人 员对 资产 减值 新准 则 的培训 ，多
《 资产减值》新会计准则改革 的动 因 随着经 济全球化 的发展 ，我 国颁布 新会 计准则势必要适 应 国际趋 同的需要 。其 中资产减值准 则中对资产组 （ 现金产 出单元 ）、未来 现金流量 的预测 、折现 率的选择、商誉减值 等一系列 问题就 借鉴 国际会计准则 ，既增 强了会计准则 的可 操作性 ，也 实现 了会 计准则 的趋 同。同时，进 行改革的另一 个重要 原因就是通过完善 、规范 资产减 值会计来规范我 国上 市公 司盈余 管理的需要 。由于原 资产减值 准则中的规定十分 笼统 ，令一些企 业尤其是上市 公司在盈 余管理方面大打 “ 擦 边球 ”，从不 同角度利用漏洞来达 到 自己的 目的，这主要表 现 在 以下 方 面 ： （ 一 ）资产减值确认的时问 资产减值确 认的时 间和考虑 的因素比较模糊，缺乏操作 的具体要求 ，使企业在实 际确认减 值准备时随意性较大 ，给 企业进行利润操 作提供 了比较大 的空间 。 （ 二 ）资产 的期末计量模 式 资 产期末计价的计量模式 不尽相同，不易于会计人 员把 握 。旧会计 制度 中使用 的计量基础 包括可收回金额 、可变现 净值 、销售 净价、市价等 多个标准 ，即使是同一资产 ，不 同 企业的计量结果也可 能大相径庭 。 （ 三 ）资产减值损失 的转回 资产减 值损失 的可转 回性 为企业进 行利润操作创造 了条 件 。旧准则规定 已确认并转销 的资产损失，如果 以后又收回， 应 当相应调 整 已计提 的资产减值准 备。上 市公司可 以利用减 值准备 来调节利润 ，进而实现其 再融资或避免退市 的 目的， 而非上 市公司可 以利用调节减值准 备的游戏来满足其逃避债 务 或 上 市 的 目的 。 二 、资产减值准备对上市公司财务报表 的影响 （ 一 ）计提资产减值准备对上市公司资产负债表的影响 资产减 值，是指资产 的可 收回金额 低于其账面价值 ，企 业应 当在 资产 负债表 日判断资产是 否存 在可能发生减值 的迹 象 。资产存在 减值迹象 的，应 当估 计其可收回金额 ，计提 资 产减值准备 。企业计提资产减值准 备时利用不确定性 因素， 把计提 资产 减值准备作为 调节 各期利润的一个 “ 蓄水池 ”， 根据企业各 期实现利润 的情况 ，多提 、少提或者不提资产减 值 准备 ，甚至 冲 回资产 减值 准备 ，调节 各期 资产 账面 价值 和利润 。这就造 成 了企业利润均衡 的一种假象 ，影响资产 负 债 表 的真实 性。 以计提 固定资产减值准 备为例 。在过去 的会 计制度 中，无论 固定资产 的账面价值 有多高，即使 固定资产 价值 已大幅下跌 ，只要 固定资产是按历史成本计价 的，并按 规定计提 了折 旧，会计报表 中反映的固定资产余额远远异于 现 在 的价值 也是符合会计 制度 规定的 。如果计提减值准 各， 公司应预先 将固定资产账面 价值高于可收回金额的差额作 为
浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
（ ） 强 部 ｒ 的监 督 监 管 。 不 断 完善 资 产 减值 准 备 计提 和转 回 的 内 六加 Ｊ 应 部 、 部审 计 监督 。 外 证券 监 管部 门应 该 把 资产 减值 损 失 列入 上 市公 司 的考核 指标 ， 有关部 门应制 定一整 套资 产减值 准备 专项 审计 准则 和审计 程序 ， 并加大 对违 规 行 为的 惩罚 ， 来遏 制有 些企业 利用 资产 减值 来进 行 盈余 管理 。 以此 （ 借 鉴 国 际会 计准 ￣ （ Ｓ ６， 七） ＩＩ ３ ）进一 步规 范 资产 减 值信 息 的披露 。 ］Ａ 鉴于
新 资产 减值 准则 在 卜 公司 已经 实施 三年 多 了。 市 资产减 值 准备一 直 都是 卜 市
调整 极 大地 抑 制 了企业 资 产减 值上 的盈余 管 理行 为 。 （－Ｊ强 会计 人 员的 专业 素质 和道 德 建设 。 的 经济形 势 还要 求 会计 从 ＿）ｌ Ｊｌ 新 业人 员 保 持开 阔 的视 野 ， 用新 思 路 、 方法 解 决 工作 中出现 的 问题 。 新 同时 ， 会 计人 员还 要保证 会计 信息 的真实 可靠 ， 需 要反映 的经 济业务 的判 断和表 达 ， 对 应 当基 于 客观 立 场 ， 以客观 事 实为 依 据 。 （ 完 善资 产 减值 内部 控 制制 度 。 强资产 减 值各 环节 工 作的相 互 牵制 三） 增 作用 ； 完善 授权 机制 ， 即以减 值 准备 的计提 额 度和 比例 为基 本依 据 ， 合各 事 结 项 的重 要程 度 ， 由不 同层 次 的部 门和人 员进 行 审批 。 （ ） 强外 部 监督 。 四加 首先 ， 化 注册 会 计 师在 资 产 减值 审 计环 节 中 的责 强 任。 注册 会 计 师在 执 业过 程 中应 始 终保 持 独立 公 正 的立 场 ， 以谨慎 的 态度 开
论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｎ ｒ
２１ ０ １年第 １期
论 资 产减 值 准 则 变 动 对 我 国 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 响
周 筠
（ 东商 学 院 ， 东 广 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １ ３ ０
过 程 ， 价 人 员 和 费 用 控 制 人 员 经 常 深 入 施 工 现 场 ， 照 图 ５ 工程 造价 管理体 制 改革 的思考 审 对 纸 察 看 施 工情 况 ， 时 与 监 理 、 承 包 方 及 施 工 人 员 进 行 座 有 总 长 期 以 来 ， 国 遍 忽 视 工 程 建 设 项 目前 期 工 作 阶 段 我 谈， 解、 了 收集 工 程 的有 关 资 料 ， 时 掌 握 现 场 施 工 动 态 ； 及 协 的 造 价 控 制 ， 往 往 把 控 制 工 程 造 价 的 主 要 精 力 放 在 施 工 而
虽 然 新 准 则 规 定 了 “ 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 得 转 资 不 回” 但 这 只是 针 对 固 定 资 产 、 形 资 产 、 期 股 权 投 资 和 在 ， 无 长 建 工 程 等 长 期 资 产 进 行 了 限 制 ， 引 发 了期 望 进 行 盈 余 管 这 减 值 准 备 ， 后 再 下 一 年 度 冲 回 ， 而 作 出下 一年 度 扭 亏 为盈 理 的企 业 利 用 短 期 资 产 减 值 准 备 的 行 为 。 比 如 ， 货 跌 价 然 从 存 的财 务 报表 ， 洗 大 澡 ” 二 是 选 择 某 一 年 份超 大 额 计 提 减 值 准 备 在 以 后 的 年 度 依 然 可 以 转 回 ， 业 在 可 能 亏 损 的 年 份 即“ ； 企 准 备 ， 后 几 年分 次 冲 回 ， 其 制造 出利 润 连 年上 升 的假 象 。 可 以通 过 转 回 存 货 跌 价 准 备 增 加 当 期 利 润 ， 到 扭 亏 的 目 达
新准则下资产减值会计对上市公司的影响
组” 的概念 ， 规定企业难以对单项 资产 的可 回收金 额进行估计
的， 应 当以该资 产所 属 的资产组 为 基础 确定 资产 组 的可收 回
（ 一） 新 旧准则下资产减值会计 的比较
新准则与《 企业 会计 制 度》 、 ２ ０ ０ １ 年 发 布的 《 企 业会 计 准
则－ 无形资产》、 《 企业 会计 准则－ 固定 资产 》 等 的有关 规 定 （ 简
确认和计量减值损失 。
（ ４ ） 引入了“ 资产组” 和“ 总部资产 ” 的 概 念 。原 准 则 要 求
年起在股份有 限公 司范 围内执行 的《 企业会计制 度》 中， 把“ 四
项准备” 扩 大到“ 八项 准 备 ” ； 四是在 ２ ０ ０ ６年 ２ 月 １ ５ 日， 财政
部颁布 的新《 企业 会计 准则》 中第一 次将资产减 值作为准 则予
准 则》中第一次将 资产 减值 作为准 则 予 以公 布。新 准则 在实
施过程 中确实取 得 了一定的效果， 但也暴露 出很 多不足 。为 了 使 新准 则更好地 发挥 作 用， 尽量减 少 上市公 司利 用 资产减 值 进 行盈余 管理， 本文在最 后提 出了一些建议 。 关键词 ： 资产减值 ； 会 计准 则； 上市公司 ； 利 润操纵
为 四个阶段 ： 一是在 １ ９ ９ ２年财政 部颁布 的《 企 业财务通 则》 中
盈余操纵 。
（ ３ ） 明确了资产 可 回收金 额 的估计方 法 。可 收 回金 额 的 计量是资产减值会计 的核 心问题 。原准则对 于如何 估计资产
首先对应收账款计提 的坏账 准备做 出了规定 ； 二 是在 １ ９ ９ ８年
颁布的《 股份有 限公 司会计制 度》 中， 要求境外 上Байду номын сангаас公 司 、 香港 上市公 司 、 在 境外 发行 外 资股 的公 司计 提 “ 四项 准备 ” ， 并 在 １ ９ ９ ９年发布 了《 股份有 限公 司会计 制度 有关会 计处 理问题 补 充规定》 将 其使用范围扩大到所有 股份有 限公 司 ； 三是从 ２ ０ ０ １
资产减值对上市公司的影响
业带来经济利益的部分扣减出去 ， 使 了企 业在 此 方 面 对利 润 大做 文 章 的 空 的公允价值减去处置费用后的净额与 会计信息 比较真实地反映企业 的财务 间 。 资产预计未来现金流量 的现值两者之
３ ． 有 关 资 产 减值 不 能转 回的 规 定 间较 高 者确 定 。处 置费 用 包括 与资 产 和可靠性。扩大减值准备计提范 围也 有 利 于抑 制 盈余 管 理行 为。 在准 则 制 处 置 有 关 的法 律 费用 、相 关税 费 、搬
资 产 减 值 对 上 市 公 司 的 影 响
Ｉ 囊 ｜ ｌ ｉ 誊 ｊ
资产 减值 准 备是 一个 使人 们更 择按单项资产或资产类别计提资产减 由于企业无法通过冲回减值准备快速
客观认识上市公 司业绩 ，更真切观察 值准备 固定资产 、在建工程 、无形资 提升利润 ，所 以在计 提时就会更加慎
资产 、建造合同形成的资产 、递延所 基础确定资产组 的可回收金额。”由 定 和计算过程 中涉及到的估计基础 、 得 税 资 产 、融 资 租赁 中出 租人 未 担保 于总部资产及商誉难 以脱离其他资产 折现率等。详细披露资产减值准备计 余值 、金融资产 、为探明石油天然气 或者资产组合产生独立的现金流入 ， 提的相关信息 ，有利于甄别资产减值 矿 区权 益七 项 资产 项 目。 这些 规 定 实 准则又明确了总部资产及商誉的减值 计提的真实性及相关性 ，对上市公司
纵盈余的工具。规范上市公 司行为 ，
作用产生 的，因此实务中对于这类资 制 上 市公 司滥 用 谨 慎 性 原 则 。 准 则
压缩上市公 司利润操纵空间 ，提高上 产要求以单项资产为基础计提减 值准 规定了企业应当在财务会计报表附注
市公司会计信息质量 ，显现出它 的约 备不具有可操作性 。针对单项资产难 中披 露 的与资 产减值 有 关 的信 息 内
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资产减值准则的实施对上市公司利润的影响摘要2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。
新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规X 企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。
本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。
通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。
文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。
关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listedpanies’ EarningsAbstractAt the beginning of2006,China’s Department of Finance announced the new“Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that,when the impairment of assets is recognized,it cannot be flushed.This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit.To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly,theprinciple of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness,but itis different in reality.Because of some inherent premise and restriction of the securitymarket,panies which using the policy adjust to profits make the problem ofaccounting information even worse.This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory.Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as thedecreasing of asset's liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problemswhich we found when studying those listed panies, we draw some suggestions toimprove China’s assets impairment accounting standard and its applications.Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis，Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion1概述41.1资产减值相关规定的发展历程41.2新准则下相关资产减值的规定51.2.1资产减值的定义51.2.2资产减值的确认和计量51.2.2.1资产减值迹象的判断61.2.2.2可回收金额的计量61.2.2.3资产减值损失的确定71.2.3资产减值的披露82上市公司利用资产减值进行利润操纵的情况分析92.1样本说明和数据来源92.2样本数据及分析102.2.1扭亏组样本及分析102.2.2保牌组样本及分析112.2.3绩优组样本及分析143新资产减值准则依然存在利润操纵的漏洞173.1公允价值难以公允173.2资产减值迹象的判断标准不够清晰173.3计提X围的差异造成了利润操纵的空间18 3.4.资产减值准备计提标准具有多重性184建议194.1健全和发展资产信息和价格市场194.2提高会计人员专业素质194.3从上市公司内部抑制盈余操纵204.4加强资产减值准备的审计监督204.5改进业绩评价体系21结论22参考文献23谢辞错误!未定义书签。
1.1资产减值相关规定的发展历程资产减值是随着市场经济的发展和经营中不确定因素的增加，日益被会计理论界和实务界关注的问题，究其原因，主要是以下三个：首先，资产在会计报表中的数额通常很大，由于社会经济环境的变化和企业内部的各种原因常常引起资产减值，从而对资产的账面价值和会计收益产生巨大的影响，引起了人们对资产减值问题的注意。
其次，由于资产减值的会计处理离不开估计和预测，相关的准则规X免不了给企业在具体会计处理中留有一定的自由空间，因此企业有可能利用各种判断平滑收益或操纵利润，从而使资产减值规X的研究成为一种必然。
另外，随着改革开放的进一步深化，大量外国资本涌入我国，财务报告真实地反映企业的实际情况，为投资者决策提供有用的信息显得更为重要。
在1998年之前我国执行的《股份制试点企业会计制度》，对于上市公司资产损失准备金的计提，有些规定过于简单，有些缺乏强制性要求，导致许多公司的资产即使发生严重毁损或贬值，也可以不在账面上完全体现出来，从而使得财务报表上的资产并不能反映企业的真实情况，无法达到报表对透明度的要求。
为了更好地实现会计信息的真实化，财政部于1998年初颁布并要求上市公司自1998年起实施的《股份XX会计制度》第一次对资产减值政策做出了明确的规定。
根据该制度，境外上市公司、XX上市公司和境内发行外资股的公司必须对短期投资、应收款项（包括应收账款及其它应收款）、存货及长期投资提取相应的资产减值准备金，但其提取方法、提取比例等由各公司自行确定。
而仅发行A股的上市公司（以下简称“A股”上市公司）除坏账准备外，其他三项资产的减值准备的提取与否可自行决定。
很显然，由于《股份XX会计制度》关于“四项减值准备”的规定对A股上市公司缺乏强制性，客观上造成了会计信息在不同的上市公司之间不具可比性。
为此，财政部于1999年第四季度末发布了《补充规定》。
根据《补充规定》，无论是境外上市公司、XX上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份XX，均应按照《股份XX会计制度》中对境外上市公司、XX上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取“四项减值准备”的要求计提相关资产的损失准备。
为了进一步提高会计信息的质量，在2000年12月19日财政部颁布了《企业会计制度》，并于2001年1月1日起在股份XXX围内实施。
上市公司计提减值准备的资产X围进一步扩大，由原来的四项减值准备增加到现在的八项减值准备，即增加了对委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产等四项资产计提减值准备。
通过规定计提八项资产减值准备，目的是为了使上市公司资产情况反映的更加真实，提高会计信息的质量和决策相关性。
但同时，由于公司管理层对资产减值准备的计提比例有一定的选择空间，资产减值准备制度的引入，也给了公司管理层更大的会计政策选择权，为公司管理层进行盈余操纵提供了机会。
2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
新《企业会计准则第8号——资产减值》规定：自2007年开始，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
这一规定主要是考虑到现行的《企业会计制度》实施后，我国企业利用减值转回以此来调整利润的现象频频发生，为防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，因此决定已确认的减值准备不得转回。
但是，由于相应的配套制度还未跟上，对会计实务的指导缺乏可操作性。
针对以上情况，本文在总结己有研究成果的基础上，对新准则下的资产减值内容进行了解读，并根据个人理解指出了目前资产减值这一准则的不足，结合对近三年上市公司资产减值的实证分析，提出了一些浅见。
1.2新准则下相关资产减值的规定1.2.1资产减值的定义《企业会计准则第8号——资产减值》对资产减值的定义为：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
一般而言，资产会因外部因素或内部使用方式或X围发生改变而导致资产使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
这时资产就发生了减值。
1.2.2资产减值的确认和计量资产减值的确认和计量一般都是通过三个步骤进行的，即先判断资产减值的迹象，再确定可回收金额，最后确认减值损失。
1.2.2.1资产减值迹象的判断1《资产减值》准则规定，企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，只要符合其中一项即（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。