销售与收款流程控制矩阵培训课件

表1 x公司销售与收款流程控制矩阵

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(二)实施穿行测试

穿行测试是确认注册会计师对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。

由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，注册会计师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。例如对于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。

本例中，注册会计师从x公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。该笔交易涉及订单处理、发货、开票及收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的文

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上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿范例如下

被审计单位：x公司

业务流程：销售与收款账户：销售收入／应收账款

选取样本：销售订单编号——提货单编号——发票号码

在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为x公司的销售流程的控制设计是有效的而且得到了执行。

(三)选取拟测试的控制

注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。

在本例中，x公司管理层设计并执行了多个与销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定相关的控制。注册会计师决定选取下列与上述四个认定相关的关键控制实施控制测试：

x公司销售与收款流程控制测试汇总表(节选)

账户及认定层次的固有风险：

间接和监督性企业层面控制的影响：

以前年度审计是否发现控制缺陷：

注1：本例未涉及销售收入的分类认定；

注2：本例中假设控制测试均在基准日后实施，未涉及期中测试及前推程序。

在确定x公司与销售收入有关的控制是否为关键控制时，注册会计师主要考虑以不四个因素：

(1)控制是否不可缺少；

(2)控制是否直接针对相关认定；

(3)控制是否应对重大错报风险；

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（四）设计并实施控制测试

注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范围时，需要考虑与控制相关的风险。与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。与控制相关的风险通常可以定义为高、中、低。

本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”与“开票～6”的相关风险设定为“高”，主要是考虑到销售收入的发生认定具有特别风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。因此在设计控制测试时，取最小样本规模表格中的最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键控制“调整一8”的相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中的中间值。

注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范围时，需要考虑与控制相关的风险。与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。与控制相关的风险通常可以定义为高、中、低。

本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”与“开票～6”的相关风险设定为“高”，主要是考虑到销售收入的发生认定具有特别风险(固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响)，同时也考虑到交易数量大。因此在设计控制测试时，取最小样本规模表格中的最高值。注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键控制“调整一8”的相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中的中间值。

注册会计师在测试关键控制时，经常能够通过选取一组样本实施针对一个以上控制的测试程序，也可以设计并实施双重目的测试(适用于整合审计)。例如，本例中对“订单一5”和“开票一6”两个控制实施的测试，注册会计师对所选取的测试样本可以同时测试两个控制的运行有效性，而且该测试能够直接为所选取的销售收入金额的发生认定和准确性认定提供审计证据，属于双重目的测试。

“订单一5”和“开票一6”的控制测试工作底稿参见附件二；“调整一8”的控制测试工作底稿参见附件三。

基本控制矩阵

子流程：订单处理

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子流程：发货

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子流程：开票

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子流程：收款

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子流程：调整和帐目维护

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子流程：常备数据维护

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附件二

控制测试工作底稿范例之一

控制编号# (为可选项)：

控制测试的类型：

拟实施的程序：

在此处列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果：

(1)控制的性质

(2)对总体进行定义

(3)总体的来源

(5 )总体中项目的总数：

2. 对偏差进行定义

3. 确定所测试项目的数量并选取项目

填入所测试项目的数量。如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基本理由。

4. 实施测试并评估结果

详细的控制测试记录如下：

识别出的偏差

5、考虑扩大测试范围（如适用）

偏差是否被视为控制缺陷：

附件三：

控制测试工作底稿之二

控制编号# (为可选项)：

控制测试的类型：

拟实施的程序：

在此处列示拟实施的测试程序。对于询问和观察，在本部分记录其结果：

1. 对总体进行定义

(1)控制的性质：

(3)总体的来源：

(4)控制执行的频率(期间):

(5)总体中项目的总数