新《医院会计制度》解读与衔接.pptx

第二阶段
2009年6月初至 2009年８月中旬 起草和印发首次
征求意见稿
• 经反复推敲、数易 其稿，形成了医院会 计制度征求意见稿， 于八月中旬下发全国 征求意见 • 征求意见稿体现了 计提固定资产折旧、 基建纳入“大账”、 合并医疗药品收支核 算、加强科教收支管 理和成本核算等重大 改革思路，得到了社 会各有关方面的基13本 肯定
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修订的主要内容
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1
调整制度适用范围
2
计提固定资产折旧
3
合并医疗药品收支核算
4
完善成本归集和核算体系
5
明确部分业务的会计处理
6
完善会计科目体系
7
完善会计报表补充成本报表
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适用范围
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适用于中华人民共和国境内各级各类独立 核算的公立医院（以下简称医院）包括综合 医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、
严格医院预算和收支管理 加强成本核算与控制
定期开展医疗服务成本测算 科学考评医疗服务效率
全面推行医院信息公开制度 接受社会监督
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科学化精细化管理
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运营环境发生 很大的变化
医疗卫生体 制和财政财务 管理体制改革 的日益深化 经济活动更 加复杂
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医院会计要素
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会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化 是进行会计核算的第一步,它决定了
医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别 会计信息的输出结果 直接指导具体的确认与计量活动
负债
净资产
资产
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费用
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收入
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财务报告
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1303 在加工物资
本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物 资的实际成本
按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物 资类别或品种设置明细账，进行明细核算
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1601 固定资产
临床服务
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医疗技术
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医疗辅助
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制度框架
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第一部分 第二部分 第三部分 第四部分 第五部分 第六部分
总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 成本报表参考格式
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医院会计采用权责发生制基础
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财政补助资金 科教项目资金
其他资金
权责发生制
在会计实务中，医院交易或者 事项的发生时间与相关货币收 支时间有时并不完全一致
由于医院是公益性事业单位， 不以营利为目的，以及其提供 医疗服务价格由政府限定，因 此收入难以完全抵补费用支出， 需要取得财政以适当方式给予 的差额补助，在会计核算上通 过采用权责发生制，开展成本 核算，可以合理确定各期结余 或亏损，加强经济管理，提高 资金使用效益
中草药收入 中成药收入 药事服务费收入 其他门诊收入 2.住院收入 2019年11月8
新“医疗业务成本” =旧“医疗支出”+旧“药品支出”
医疗成本 1.人员经费 2.卫生材料费 3.药品费 4.固定资产折旧费 5.无形资产摊销费 6.提取医疗风险基金 7.其他费用
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完善成本归集和核算体系
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收付实现制
我国预算会计（含行政单位会 计、事业单位会计除经营业务） 要求采用收付实现制，因此， 医院取得的财政补助收入、科 教项目收入以及相应发生的财 政项目补助支出、科教项目支 出采用收付实现制
这种以拨款的方式从财政部门、 主管部门或举办单位取得的经 费来源，不需要偿还，但要对 支出情况进行严格的考核和监 督，保证预算资金的安全
对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好 地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余 进行核算
其他资金
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固定资产 折旧
财政补助
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科教项目
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医药合并
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新“医疗收入”=旧“医疗收入”+旧“药品收入”
医疗收入 1.门诊收入 其中：挂号收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 卫生材料收入 药品收入 其中：西药收入
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新《医院会计制度》
解读与衔接
2019年11月8
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目录
2019年11月8
1 新制度修订背景及特点
2
会计科目释义及账务处理
3
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
编制会计报表及成本报表
4
新旧制度期末余额结转
5
新制度会计电算化要点
2
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落实医改有关精神
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• 维护公立医院公 益性
• 进一步完善财务、 会计管理制度， 严格预算管理， 加强财务监管和 运行监督
管理费用分摊
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管理费用
医疗支出
人员数量
药品 支出
没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出 药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损
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医疗成本核算
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核算对象
核算方法
成本核算
医疗成本核算体 系不健全 难以为政府部门 制定医疗改革政 策、医疗收费价 格以及实施医院 绩效评价等提供 依据
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1702 累计摊销
1801 长期待摊费用
1901 待处理财产损溢
181
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171
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原科目 在加工材料 待摊费用 对外投资 固定资产
在建工程
无形资产
待处理财产损溢 开办费
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备注 名称变化
内容变化
新增
新增 内容变化 新增 新增
取消
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1221 坏账准备
累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%
备注 名称变化
补充
新增 补充 名称变化
计提变化 新增 药品并入 库存物资
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资产类
新旧会计科目对照表（二）
新科目
1302 在加工物资
125
1401 待摊费用
131
1501 长期投资
141
1601 固定资产
151
1602 累计折旧
1611 在建工程
153
1621 固定资产清理
1701 无形资产
财务情况 说明书
2019年11月8
业务开展情况 年度预算执行情况 资产利用、负债管理情况 成本核算及控制情况（应附有成本报表） 绩效考评情况 需要说明的22其他事项
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资产类
新旧会计科目对照表（一）
1001 1002 1003 1004 1101 1201 1211 1212 1215 1221 1231 1301 130101
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财政改革
以国库单一账户体系为基础， 以健全的财政支付信息系统和 银行间实时清算系统为依托， 支付款项时，由预算单位提出 申请，经规定审核机构审核后， 将资金通过单一账户体系支付 给收款人的制度
国库集中支付
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政府收支分类
对政府收入和支出进行类别和 层次划分，以全面、准确、清 晰地反映政府收支活动
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修订历程
第一阶段
2009年年初至 2009年５月底
调查研究
• 深入对国际公共部门 会计准则以及美国、澳 大利亚、英国等国涉及 医院的会计标准和实务 做法进行了认真研究 • 召开座谈会、实地调 研等多种方式充分听取 现行制度存在问题的反 映 • 确定了医院会计制度 的主要修订原则和主要 修2订01内9年容11月8
公益性与经济性 利益相关者会计信息需求 资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金 部门预算管理、执行进度考评 实行成本核算、绩效考核
目标
加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使 用效率
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旧制度存在的问题
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滞后于财政改革 资产价值不真实 医疗、药品收支核算不配比 医疗成本核算体系不健全 一些重要业务和事项核算混乱 会计科目、报表体系不完善
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固定资产折旧
在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值
区分不同资金来源进行会计处理
将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定 资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本 数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系
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第三阶段
2009年８月下 旬至2010年7月 完善形成二次
征求意见稿
• 选定部分医院做 新制度测试工作 • 依据各方面反馈 的意见和建议，对 2009年8月征求意 见稿做了进一步修 改完善，形成了二 次征求意见稿
第四阶段
2010年８月至 2010年末
印发五项制度
• 财政部会同卫生部 • 修订印发了《医院 财务制度》、《医院 会计制度》 • 制定印发了《基层 医疗卫生机构财务制 度》、《基层医疗卫 生机构会计制度》 • 中国注册会计师协 会制定印发了《医院 财务报表审计指引》
财务工作 的作用
不仅限于记 账及核算 更重要的是 规范医院运行 机制并为医院 的科学高效管 理提供财务信 息及决策依据
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有利于医疗卫 生行业发展的 财务会计制度
进一步提高 财务会计信息 的准确性 发挥参谋助 手、效益管理 及监督职能等 作用
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难点及目标
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公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心， 但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活 动复杂等特点
旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%
方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法
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1301 库存物资
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本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生 材料、低值易耗品、其他材料的实际成本
库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出 法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本
会计报表
会计报表 附注
资产负债表、收入费用总表、现金流量表、 财政补助收支情况表以及有关附表
为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制 基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释
遵循《医院会计制度》的声明 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明 重要资产转让及其出售情况的说明 重大投资、借款活动的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
资产配置及使用、资产处 置、产权登记与产权纠纷 处理、资产评估与资产清 2019年查11、月资8 产信息管理与报告
国有资产管理
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固定资产价值
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时间
固定资产长期按期值反映在资产负债表中，既不利于反映固 定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值
2019年11月8
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2019年11月8
新科目
库存现金
101
银行存款
102
零余额账户用款额度 103
其他货币资金
109
短期投资
财政应返还额度
126
应收在院病人医疗款 111
应收医疗款
113
其他应收款
119
坏账准备
114
预付账款
库存物资
121
药品
123
23
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原科目 现金 银行存款 +零余额账户用款额度 其他货币资金
+财政应返还额度 应收在院病人医药费 应收医疗款 其他应收款 坏账准备 预付账款 药品 库存物资
疗养院等。不包括城市社区卫生服务中心
（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构
企业事业单位、社会团体及其他社会组织
举办的非营利性医疗机构可参照
适用于中华人民共和国境内各级各类 独立核算的公立医疗机构（以下简称 医院），包括综合医院、专科医院、 门诊部（所）、疗养院、卫生院等
2019年11月8
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核算范围 和口径
2019年11月8
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重要业务和事项
科研教学收支
统一规范
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计提医疗风险基金
2019年11月8
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应用软件
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会计科目、报表体系不完善
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现行医院会计制度下，会计科目体系不完整， 核算内容不全面，有关确认计量标准不明确
会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等 重要报表
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医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、 “固定 资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用” 等一级 明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、 医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入 各科室的直接成本