税收支出课件
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• 此外，规范的税收支出管理制度有利于增加税制的 透明度，便于国际比较，有利于各国之间货物、资 本、技术、人才的合理流动，妥善处理国际税收关 系，减少国际税收纠纷。
Tax
负效应
• 由于税收承担了更多的经济、社会职能，必然使得税 法和税收管理更加复杂（有时可能不透明、有一定随 意性），同时会增加税收成本（至少包括税务机关的 实施成本和纳税人的奉行成本）。
Tax
临时性和制度化相结合的控制
• 意大利、葡萄牙和英国等少数几个国家，采用介 于前两种方法之间的一种折衷方法，即临时性与 制度化相结合的控制方法，只对那些比较重要的 税收减免项目，规定编制定期报表，纳入国家预 算程序，但并不想把那些被认为是税收支出的项 目与“正规的”或“基点的”税制结构区分开来 ，亦即并不想建立起独立的税收支出体系。
• 这是政府的一种间接性支出，属于财政补 贴性支出。
Tax expenditure
税收支出的分类
• 按税收支出发挥作用可分为：照顾性税收 支出和刺激性税收支出。
• 其他分类方法如,按支出方向，按支出方式， 按管理模式，等等。
照顾性税收支出
• 主要是针对纳税人由于客观原因在生产经 营上发生临时困难而无力纳税所采取的照 顾性措施。
税收抵免
• 指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比 率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。（对于这种从应 纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超 过应纳税额。在两种情况下分别称为“没有剩余的抵免” 和“有剩余的抵免”）
• 在西方国家，主要有两种形式： 投资抵免：又称投资津贴，是指政府规定凡对可折旧性 资产投资者，其可有当年应付公司所得税税额中，扣除相 当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促 进资本形成并增强经济增长的潜力。是鼓励投资以刺激经 济复苏的短期税收措施。
• 国外税收抵免：是在纳税人在居住国汇总计算国外的收入 所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。
Tax
优惠税率 Preferential tax rate
• 指对合乎规定的企业课以比一般较低的税 率。
• 一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于 有期限的优惠税率，尤其是那些需要巨额 投资且获利较迟的企业，常可以从中获得 较大的利益。
税收减免和财政支出，选择适当的财政支持方式并
评价其实施效果。
Tax
• 与财政支出比较的优越性在于：
更加具有确定性（通常事先以法律的形式公布，且 一定时期内不变）和透明度，符合公平、法制的要 求。更加具有时效性（省略了纳税人缴纳税款和政 府拨款两个环节），纳税人往往可以“自动”受益 ，还有利于降低行政成本。更加具有诱导性（能否 获得税收优惠经常与纳税人的努力有关，如出口退 税、投资抵免），符合提高经济效率的要求。
Tax
• 纳税扣除的意义
税前允许的扣除额越多，缴纳企业所得税越 少，企业投资成本越低，越有利于促进投资。 反之亦然，大部分国家利用纳税扣除这种方法 来鼓励研究和开发项目的投资。当然，此种纳 税扣除不同于一般意义上的纳税扣除。前者体 现了明确的政策目标和调控职能，仅适用特定 主体或特定领域，不具有普适性。而后者则是 企业所得税的一般构成要件，适用于所有符合 条件的纳税企业和经济行为。
• 这类支出带有明显的财政补贴性质，其目 的在于扶持国家希望发展的亏损或微利企 业以及外贸企业,以求国民经济各部门的发 展保持基本平衡。在采取该项支出时，要 严格区分经营性亏损和政策性亏损。
Tax
刺激性税收支出
• 用来改善资源配置，增进经济效率的特殊 减免规定，其主要目的在于正确引导产业 结构、产品结构、进出口结构以及市场供 求，促进纳税人开发新产品、新技术以及 积极安排劳动就业等。
• 从发挥税收的微观调节作用来看，可以照顾某些弱 势群体（如小企业、低薪雇员、农民）。
• 从政府职能与市场机制的关系来看，可以在市场机 制作用有限的情况下对经济产生某些矫正作用（如
在农产品价格偏低的情况下适当减免其税收）。
• 从加强财政管理的角度来看，有利于促进财政、税
收制度的完善和法制化、规范化，监控税收收入、
• 根据支出对象不同，刺激性税收支出分为 二类：针对特定纳税人的税收支出和针对 特定课税对象的税收支出。
Tax
其他分类方法简介
• 按支出方向：一是体 现国家产业发展政策 的税收支出，二是体 现国家区域发展政策
的税收支出，三是体 现国家社会政策的税 收支出。
• 按支出方式：一是直 接的税收支出（如通
• 其表现形式很多，例如，纳税限额即规定 总税负的最高限额。
Tax
延期纳税 Tax deferral
• 也称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人对 合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其 应负担的税额。
• 政府制定延期纳税规定主要有以下一些原 因： 一是避免先征后退，节约征税成本； 二是防止纳税人税负畸轻畸重； 三是鼓励和促进投资。
提取的地方附加、按规定提取代征手续费等方面的 退税。 • 作为税收支出形式形成的退税是指优惠退税，是国 家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税 款退还。包括包括两种形式：出口退税和再投资退 税。 • 出口退税：是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退 还：一是退还进口税，二是退还国内销售税、消费 税、增值税等等。 • 再投资退税：是指为鼓励投资者将分得的利润进行 再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。
过减免税收使纳税人 直接受益），二是间 接的税收支出（如通 过加速折旧为纳税人
提供无息的“税收贷
款”）。
Tax
• 按管理模式：第一类是全面预算管理模式 ，如美国、澳大利亚、德国、法国、比利 时等国都建立的规范的税收支出预算，需 要经过议会审批；第二类是准预算管理模 式，如加拿大、英国、意大利、荷兰等国 只就主要税收支出项目定期编制报告，作 为预算法案的参考和说明，不需要经过议 会审批；第三类是非制度化的临时监控， 即政府决定以税收支出方式对于某一部门 或者行业提供财政支持的时候对于放弃的 收入加以评估，不需要向议会提供。
采用直线法时计算如下：
年折旧额＝（110－10）／10＝10（万元）
扣除折旧后的年利润＝20－10＝10（万元）
年应纳税额＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（万元）
税负水平为：2.43／10 ×100%＝24.3%
当采用加速折旧法实行5年折旧期时，则前5年每年提取折旧20 万后 利润为零。纳税所得额也为零。后5年年利润额均为20万元 ，则：
Tax expenditure
税收支出
Tax expenditure
一 税收支出的概念 二 税收支出的分类 三 税收支出的形式 四 税收支出的预算控制 五 税收支出的效应及问题
税收支出的概念
• 泛指那些与正规税制结构相背离的特殊减 免条款项目构成的“税收支出体系”。
• 以特殊的法律条款规定的、给予特定类型 的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形 成的收入损失或放弃的收入。
Tax
纳税扣除
• 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的 比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。
• 在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除 的实际价值就越大。因为；一方面，有些国家的 纳税扣除，是按照纳税人的总所得，以一定的百 分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳 税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面 ，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了 一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级 或几级的税率档次，这等于降低了这部分纳税人 的课征税率。
• 是在固定资产使用年 限的初期提列较多的 折旧。
• 采用这种折旧方法， 可以在固定资产的使 用年限内早一些得到 折旧费和减免税的税 款。
Tax
例：某企业固定资产原值为110万元时，使用期限为10年，预计净残 值为10万元该企业10年内未扣除的年利润维持在20万元。如果国家 实行超额累进税率，即应税所得在3万元以下（含3万元）的18%征 收；超过3万元--10万元（含10万元）的按27%征收；超过10万元的 按33%征收。
Tax
盈亏相抵
• 是指准许企业以某一年 度的亏损,抵消以后年 度的盈余，以减少其以 后年度的应纳税款；或 是冲抵以前年度是盈余 ，申请退还以前年度已 缴纳的部分税款。
• 一般而言，抵消或冲抵 前后年度的盈余，都有 一定的时间限制，通常 只适用于所得税方面。
Tax
加速折旧 Accelerated depreciation
• 可能违背公平原则。
• 利益的驱动可能造成税收优惠的滥用。
• 可能误导、扭曲纳税人的经济行为（如企业的组 织形式、投资项目、经营地点的选择）。
• 减少税收收入（由于相关法规的内容、适用纳税
人和项目分散，政府与纳税人之间信息不对称，
政府无法实行严密的事前控制，税收支出预算的
准确性十分有限）。
Tax
财政支出与税收支出： 税收支出实质上是一种特殊的政府支出， 即以偏离基准税制（税收优惠）的形式实 现的财政支出，相当于纳税人从国库里领 钱，或者国库向纳税人拨款。 这是政府实现特定的政治、经济、社会政 策的一种方式。这种支出不可能由财政（ 预算拨款）支出彻底取代，甚至有时其效 果会优于预算拨款支出。既然这种支出与 预算拨款支出性质相似，管理上也可以采 取类似的措施。
年应纳税额＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18% ＝5.73（万元）
年税负水平为：5.73／20×100%＝28.65%
用10年平均后5年的纳税额，则年平均纳税额为；5.73×5／10 ＝2.865（万元）
退税 Tax refund
• 是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。 • 退税的情况有很多，诸如多征误征的税款、按规定
Ta某项政策过程中，只是在解决某一 特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控 制。
• 例如，政府为了给某一地区、某一部门或某一行 业提供财政补助时，可能要用税收支出或者现金 支付。当决定用税收支出时，才把它作为一项措 施加以利用，并对其放弃的税收收入进行估价。 因此，在经济合作与发展组织（OECD）的许多国 家中，对税收支出的监督与控制是临时的，没有 形成制度。
Tax
税收支出的预算控制
• 早在20世纪70年代初，萨里提出“税收支出 概念”时，其目的就在于把大量的税收优 惠以预算形式管理控制起来，将各种税收 支出列入国家预算，以明其得失，并赋予 其直接预算支出一样的评估和控制程序
• 综观世界各国的实践，尽管做法不一，但 仍可归纳为三种类型，即非制度化的临时 监督与控制、建立统一的税收支出账户以 及临时性与制度化相结合的控制方法。
Tax
税收支出的形式
• 税收豁免 • 纳税扣除 • 税收抵免 • 优惠税率 • 延期纳税 • 盈亏相抵 • 加速折旧 • 退税
Tax
税收豁免 Tax exemption
• 在一定期问内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税 ，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。
• 最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税与货物税；另 一类是免除所得税： 免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免 除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的 竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价 格竞争力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润， 使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资。
Tax
建造统一的税收支出账户
• 编制统一的税收支出账户，主要有以下三个原因： • 税收支出是政府实施其各项政策的手段之一，应该像政
府通过直接支出所提供的各种补助一样，赋予同样的估 价和控制程序； • 有了统一的税收支出账户，政府就能以相同的预算方法 来衡量直接支出和税收支出的成本，就能据此比较各种 政府干预措施（如直接支出、税收支出、规章制度等） 在实现不同政策目标过程中的效率高低，择其最优者； • 如果轻易地用直接支出取代税收支出，政府的直接支出 项目和数额将明显扩大和增加，对政府的开支范围和规 模就难以控制，因此对税收支出也要加强预算控制。
• 使用这一方法的理由是；对于一项特定的税收减 免，是属于税收支出，还是属于正规的税制结构 、很难区别开来。
Tax
税收支出的效应及问题
• 正效应 • 负效应 • 存在的主要问题
Tax
正效应
• 从发挥税收的宏观调控作用来看，可以鼓励某些事 业的发展和某些有益的行为（如投资、消费、储蓄
、出口、技术开发、吸引外资）。
Tax
负效应
• 由于税收承担了更多的经济、社会职能，必然使得税 法和税收管理更加复杂（有时可能不透明、有一定随 意性），同时会增加税收成本（至少包括税务机关的 实施成本和纳税人的奉行成本）。
Tax
临时性和制度化相结合的控制
• 意大利、葡萄牙和英国等少数几个国家，采用介 于前两种方法之间的一种折衷方法，即临时性与 制度化相结合的控制方法，只对那些比较重要的 税收减免项目，规定编制定期报表，纳入国家预 算程序，但并不想把那些被认为是税收支出的项 目与“正规的”或“基点的”税制结构区分开来 ，亦即并不想建立起独立的税收支出体系。
• 这是政府的一种间接性支出，属于财政补 贴性支出。
Tax expenditure
税收支出的分类
• 按税收支出发挥作用可分为：照顾性税收 支出和刺激性税收支出。
• 其他分类方法如,按支出方向，按支出方式， 按管理模式，等等。
照顾性税收支出
• 主要是针对纳税人由于客观原因在生产经 营上发生临时困难而无力纳税所采取的照 顾性措施。
税收抵免
• 指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比 率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。（对于这种从应 纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超 过应纳税额。在两种情况下分别称为“没有剩余的抵免” 和“有剩余的抵免”）
• 在西方国家，主要有两种形式： 投资抵免：又称投资津贴，是指政府规定凡对可折旧性 资产投资者，其可有当年应付公司所得税税额中，扣除相 当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促 进资本形成并增强经济增长的潜力。是鼓励投资以刺激经 济复苏的短期税收措施。
• 国外税收抵免：是在纳税人在居住国汇总计算国外的收入 所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。
Tax
优惠税率 Preferential tax rate
• 指对合乎规定的企业课以比一般较低的税 率。
• 一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于 有期限的优惠税率，尤其是那些需要巨额 投资且获利较迟的企业，常可以从中获得 较大的利益。
税收减免和财政支出，选择适当的财政支持方式并
评价其实施效果。
Tax
• 与财政支出比较的优越性在于：
更加具有确定性（通常事先以法律的形式公布，且 一定时期内不变）和透明度，符合公平、法制的要 求。更加具有时效性（省略了纳税人缴纳税款和政 府拨款两个环节），纳税人往往可以“自动”受益 ，还有利于降低行政成本。更加具有诱导性（能否 获得税收优惠经常与纳税人的努力有关，如出口退 税、投资抵免），符合提高经济效率的要求。
Tax
• 纳税扣除的意义
税前允许的扣除额越多，缴纳企业所得税越 少，企业投资成本越低，越有利于促进投资。 反之亦然，大部分国家利用纳税扣除这种方法 来鼓励研究和开发项目的投资。当然，此种纳 税扣除不同于一般意义上的纳税扣除。前者体 现了明确的政策目标和调控职能，仅适用特定 主体或特定领域，不具有普适性。而后者则是 企业所得税的一般构成要件，适用于所有符合 条件的纳税企业和经济行为。
• 这类支出带有明显的财政补贴性质，其目 的在于扶持国家希望发展的亏损或微利企 业以及外贸企业,以求国民经济各部门的发 展保持基本平衡。在采取该项支出时，要 严格区分经营性亏损和政策性亏损。
Tax
刺激性税收支出
• 用来改善资源配置，增进经济效率的特殊 减免规定，其主要目的在于正确引导产业 结构、产品结构、进出口结构以及市场供 求，促进纳税人开发新产品、新技术以及 积极安排劳动就业等。
• 从发挥税收的微观调节作用来看，可以照顾某些弱 势群体（如小企业、低薪雇员、农民）。
• 从政府职能与市场机制的关系来看，可以在市场机 制作用有限的情况下对经济产生某些矫正作用（如
在农产品价格偏低的情况下适当减免其税收）。
• 从加强财政管理的角度来看，有利于促进财政、税
收制度的完善和法制化、规范化，监控税收收入、
• 根据支出对象不同，刺激性税收支出分为 二类：针对特定纳税人的税收支出和针对 特定课税对象的税收支出。
Tax
其他分类方法简介
• 按支出方向：一是体 现国家产业发展政策 的税收支出，二是体 现国家区域发展政策
的税收支出，三是体 现国家社会政策的税 收支出。
• 按支出方式：一是直 接的税收支出（如通
• 其表现形式很多，例如，纳税限额即规定 总税负的最高限额。
Tax
延期纳税 Tax deferral
• 也称“税负延迟缴纳”，是指允许纳税人对 合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其 应负担的税额。
• 政府制定延期纳税规定主要有以下一些原 因： 一是避免先征后退，节约征税成本； 二是防止纳税人税负畸轻畸重； 三是鼓励和促进投资。
提取的地方附加、按规定提取代征手续费等方面的 退税。 • 作为税收支出形式形成的退税是指优惠退税，是国 家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税 款退还。包括包括两种形式：出口退税和再投资退 税。 • 出口退税：是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退 还：一是退还进口税，二是退还国内销售税、消费 税、增值税等等。 • 再投资退税：是指为鼓励投资者将分得的利润进行 再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。
过减免税收使纳税人 直接受益），二是间 接的税收支出（如通 过加速折旧为纳税人
提供无息的“税收贷
款”）。
Tax
• 按管理模式：第一类是全面预算管理模式 ，如美国、澳大利亚、德国、法国、比利 时等国都建立的规范的税收支出预算，需 要经过议会审批；第二类是准预算管理模 式，如加拿大、英国、意大利、荷兰等国 只就主要税收支出项目定期编制报告，作 为预算法案的参考和说明，不需要经过议 会审批；第三类是非制度化的临时监控， 即政府决定以税收支出方式对于某一部门 或者行业提供财政支持的时候对于放弃的 收入加以评估，不需要向议会提供。
采用直线法时计算如下：
年折旧额＝（110－10）／10＝10（万元）
扣除折旧后的年利润＝20－10＝10（万元）
年应纳税额＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（万元）
税负水平为：2.43／10 ×100%＝24.3%
当采用加速折旧法实行5年折旧期时，则前5年每年提取折旧20 万后 利润为零。纳税所得额也为零。后5年年利润额均为20万元 ，则：
Tax expenditure
税收支出
Tax expenditure
一 税收支出的概念 二 税收支出的分类 三 税收支出的形式 四 税收支出的预算控制 五 税收支出的效应及问题
税收支出的概念
• 泛指那些与正规税制结构相背离的特殊减 免条款项目构成的“税收支出体系”。
• 以特殊的法律条款规定的、给予特定类型 的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形 成的收入损失或放弃的收入。
Tax
纳税扣除
• 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的 比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。
• 在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除 的实际价值就越大。因为；一方面，有些国家的 纳税扣除，是按照纳税人的总所得，以一定的百 分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳 税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面 ，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了 一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级 或几级的税率档次，这等于降低了这部分纳税人 的课征税率。
• 是在固定资产使用年 限的初期提列较多的 折旧。
• 采用这种折旧方法， 可以在固定资产的使 用年限内早一些得到 折旧费和减免税的税 款。
Tax
例：某企业固定资产原值为110万元时，使用期限为10年，预计净残 值为10万元该企业10年内未扣除的年利润维持在20万元。如果国家 实行超额累进税率，即应税所得在3万元以下（含3万元）的18%征 收；超过3万元--10万元（含10万元）的按27%征收；超过10万元的 按33%征收。
Tax
盈亏相抵
• 是指准许企业以某一年 度的亏损,抵消以后年 度的盈余，以减少其以 后年度的应纳税款；或 是冲抵以前年度是盈余 ，申请退还以前年度已 缴纳的部分税款。
• 一般而言，抵消或冲抵 前后年度的盈余，都有 一定的时间限制，通常 只适用于所得税方面。
Tax
加速折旧 Accelerated depreciation
• 可能违背公平原则。
• 利益的驱动可能造成税收优惠的滥用。
• 可能误导、扭曲纳税人的经济行为（如企业的组 织形式、投资项目、经营地点的选择）。
• 减少税收收入（由于相关法规的内容、适用纳税
人和项目分散，政府与纳税人之间信息不对称，
政府无法实行严密的事前控制，税收支出预算的
准确性十分有限）。
Tax
财政支出与税收支出： 税收支出实质上是一种特殊的政府支出， 即以偏离基准税制（税收优惠）的形式实 现的财政支出，相当于纳税人从国库里领 钱，或者国库向纳税人拨款。 这是政府实现特定的政治、经济、社会政 策的一种方式。这种支出不可能由财政（ 预算拨款）支出彻底取代，甚至有时其效 果会优于预算拨款支出。既然这种支出与 预算拨款支出性质相似，管理上也可以采 取类似的措施。
年应纳税额＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18% ＝5.73（万元）
年税负水平为：5.73／20×100%＝28.65%
用10年平均后5年的纳税额，则年平均纳税额为；5.73×5／10 ＝2.865（万元）
退税 Tax refund
• 是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。 • 退税的情况有很多，诸如多征误征的税款、按规定
Ta某项政策过程中，只是在解决某一 特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控 制。
• 例如，政府为了给某一地区、某一部门或某一行 业提供财政补助时，可能要用税收支出或者现金 支付。当决定用税收支出时，才把它作为一项措 施加以利用，并对其放弃的税收收入进行估价。 因此，在经济合作与发展组织（OECD）的许多国 家中，对税收支出的监督与控制是临时的，没有 形成制度。
Tax
税收支出的预算控制
• 早在20世纪70年代初，萨里提出“税收支出 概念”时，其目的就在于把大量的税收优 惠以预算形式管理控制起来，将各种税收 支出列入国家预算，以明其得失，并赋予 其直接预算支出一样的评估和控制程序
• 综观世界各国的实践，尽管做法不一，但 仍可归纳为三种类型，即非制度化的临时 监督与控制、建立统一的税收支出账户以 及临时性与制度化相结合的控制方法。
Tax
税收支出的形式
• 税收豁免 • 纳税扣除 • 税收抵免 • 优惠税率 • 延期纳税 • 盈亏相抵 • 加速折旧 • 退税
Tax
税收豁免 Tax exemption
• 在一定期问内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税 ，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。
• 最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税与货物税；另 一类是免除所得税： 免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免 除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的 竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价 格竞争力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润， 使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资。
Tax
建造统一的税收支出账户
• 编制统一的税收支出账户，主要有以下三个原因： • 税收支出是政府实施其各项政策的手段之一，应该像政
府通过直接支出所提供的各种补助一样，赋予同样的估 价和控制程序； • 有了统一的税收支出账户，政府就能以相同的预算方法 来衡量直接支出和税收支出的成本，就能据此比较各种 政府干预措施（如直接支出、税收支出、规章制度等） 在实现不同政策目标过程中的效率高低，择其最优者； • 如果轻易地用直接支出取代税收支出，政府的直接支出 项目和数额将明显扩大和增加，对政府的开支范围和规 模就难以控制，因此对税收支出也要加强预算控制。
• 使用这一方法的理由是；对于一项特定的税收减 免，是属于税收支出，还是属于正规的税制结构 、很难区别开来。
Tax
税收支出的效应及问题
• 正效应 • 负效应 • 存在的主要问题
Tax
正效应
• 从发挥税收的宏观调控作用来看，可以鼓励某些事 业的发展和某些有益的行为（如投资、消费、储蓄
、出口、技术开发、吸引外资）。