——预测性财务信息的审核

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审阅其他鉴证服务

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第四节内部控制审核
一、内部控制审核的含义
❖ 可能是直接报告业务，也可能是基于责任方认定的业务。
二、审核计划三、审核程序
（一）了解内部控制的设计（二）评价内部控制设计的合理性（三）测试和评价内部控制执行的有效性
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四、审核报告
（一）审核报告的基本内容 1.标题：内部控制审核报告。 2.收件人 3.引言段：审核范围、管理层责任、CPA责任。 4.范围段：审核依据、审核程序、提供了合理保证。 5.固有限制：内部控制的固有限制、根据评价结果推测未来有
审阅其他鉴证服务
二、其他鉴证业务的一般程序 ❖ 承接和保持业务、计划和执行业务三、其他鉴证业务报告（一）鉴证报告的内容 1.标题 2.收件人 3.引言段（对鉴证对象信息的界定与描述；使用的标准等） 4.使用限定（必要时）：对报告使用者和使用目的的限定。 5.范围段：各方责任；鉴证依据；工作概述。 6.结论段 7.签署：CPA签盖；事务所名称、地址及盖章；报告日期。（二）结论 1.结论种类：无保留、保留、否定、无法提出结论。 2.不同结论的适用情形：P446。 3.提出结论的方式： ❖ 合理保证：积极方式；有限保证：消极方审阅式其他。鉴证服务
4.形成和运用假设时使用的方法；
5.以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出
现重大差异的原因。

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号

预测性财务信息的审核

随着经济的快速发展，预测性财务信息在企业管理和决策中扮演着

重要的角色。为了保证预测性财务信息的可靠性和准确性，中国注册

会计师协会发布了其他鉴证业务准则第3111号（以下简称“准则3111号”）关于预测性财务信息的审核。本文着重探讨准则3111号在审核

过程中的主要要点和实施方法。

一、准则3111号的背景和意义

准则3111号的发布是为了应对预测性财务信息审核工作中的挑战

和问题。预测性财务信息的准确性和可靠性对于企业的经营决策和投

资者的决策具有重要影响。该准则旨在规范注册会计师对企业提交的

预测性财务信息进行审核的方法与程序，提高审核的准确性和可靠性。

二、准则3111号的主要内容

1. 审核的范围和目标

准则3111号明确了审核的范围，包括对预测性财务信息的整体可

靠性、合理性、一致性和对实际业绩的预测能力的评估等。审核的目

标是确认预测性财务信息的可靠性，提供对于用户进行决策所需的信

息和依据。

2. 审核程序的规定

准则3111号规定了预测性财务信息审核的具体程序，包括评估管

理层对预测财务信息的编制过程、评估预测方法和假设的合理性、评

估关键预测变量的可靠性以及确认风险和不确定性的存在等。

3. 审核报告的格式

准则3111号对审核报告的格式作出了规定，包括对审核目标和范

围的说明、对预测性财务信息的评价、对审核过程的描述和结论等。

审核报告应当清晰、准确地表达注册会计师对预测性财务信息的审核

意见和建议，并提供必要的技术支持和数据分析。

三、准则3111号的实施方法

证券审计业务范围

证券审计业务范围2017

你知道证券审计业务范围吗?你对证券审计业务范围了解吗?下面是yjbys店铺为大家带来的证券审计业务范围的知识，欢迎阅读。

证券审计业务范围

财务报表审计

财务报表审计，是指我们根据中国注册会计师审计准则的规定，对公司财务报表实施审计程序并出具审计报告，以提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。我们的财务报表审计服务主要包括各类企业的年度财务报表审计、IPO业务审计、各类专项审计(包括对特殊目的财务报表进行审计、收购项目审计、高新技术企业认定、经济责任审计、清算审计、社保资金缴纳情况审计以及财政资金申请和使用情况审计等)。

财务报表审阅

财务报表审阅，是指我们根据《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使我们相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的'规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。我们的财务报表审阅服务所提供的是有限保证。

内部控制鉴证

内部控制鉴证，是指我们根据《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的规定，对已执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引的企业所提供的内部控制审计服务以及根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的规定，对尚未执行《企业内部控制基本规范》的企业所提供的内部控制鉴证服务。我们的内部控制鉴证服务既有利于促进企业健全内部控制体系，又能增强企业

预测性财务信息审核

注册会计师《审计》冲刺试卷五含答案

注册会计师《审计》冲刺试卷五(含答案)

［单选题］1.下列各项中，属于鉴证业务的是()。

A.税务咨询

B.预测性财务信息审核

(江南博哥)C.对财务信息执行商定程序

D.内部审计服务

参考答案：B

参考解析：选项B正确，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务。

［单选题］2.下列有关职业判断的说法中，正确的是()。

A.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断

B.确定审计工作底稿归档的最晚日期通常需要注册会计师运用职业判断

C.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断可以作为注册会计师作出不恰当决策的理由

D.具有丰富的知识、经验和良好的专业技能有助于注册会计师提高职业判断质量

参考答案：D

参考解析：选项A错误，注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，并非对作出的所有职业判断均进行书面记录。选项B错误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后(或审计业务中止后)60天内，不需要运用职业判断。选项C错误，如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由。

［单选题］3.下列有关审计风险模型的说法中，错误的是()。

A.审计风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在

B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

C.审计风险取决于重大错报风险和检查风险

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

参考答案：A

参考解析：选项A错误，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审

审计考试各章重点导读：审阅业务

、本章⼤纲

1.财务报表审阅业务

（1）总体要求

①财务报表审阅的⽬标

②职业道德要求

③执业标准

（2）审阅范围和保证程度

①审阅范围

②保证程度

（3）业务约定书

（4）审阅计划

（5）审阅程序和审阅证据

①确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素

②对重要性⽔平的考虑

③审阅程序

④应当特别询问的事项

⑤财务报表可能存在重⼤错报时的处理

（6）审阅结论和报告

①审阅报告的要素

②审阅结论的类型及其适⽤条件

2.预测性财务信息的审核

（1）基本概念

①预测性财务信息

②估计假设和推测性假设

③预测与规划

（2）预测性财务信息审核的总体要求

（3）审阅范围和保证程度

①不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见

②对管理层采⽤假设的合理性提供有限保证

③提供合理保证的事项

（4）了解被审核单位情况

①了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设

②了解预测性财务信息的编制过程

③了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖

（5）审核程序

①确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素

②评估估计假设

③评估推测性假设

④评价假设时应关注的重点

⑤评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制

⑥关注敏感领域对预测性财务信息的影响

⑦审核预测性财务信息的⼀项或多项要素时的考虑

⑧预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑

⑨假设的有效性取决于信息使⽤者的⾏动时的考虑

⑩获取管理层书⾯声明

（6）审核报告

①审核报告的格式

②审核报告中应提出的结论

③对信息使⽤者的警⽰

④预测性财务信息的列报不恰当时的处理

⑤假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理

⑥审核范围受到限制时的处理

第十四章盈利预测审核

及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。
审核程序
包括：
（1）评估最佳估计假设（2）评估推测性假设（3）评价假设时应重点关注的对象（4）评价预测性财务信息是否依据管理层确
定的假设恰当编制（5）关注敏感领域对预测性财务信息的影响
审核程序
（6）审核预测性财务信息的一项或多项要素
时的考虑（7）预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑（8）假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑（9）获取管理层书面声明
案例讨论 14-1
“第一滴血”合伙人公司案例
1.请结合案例说明注册会计师对被审计单位预测性财务信息审核的意义和责任。注册会计师在对被审单位预测性财务信息进行审核时应注意哪些问题？ 2.在该案例中，如果原告的诉讼请求在法定时效内，会计师事务所是否会败诉？为什么？
注意事项
注册会计师在审核报告中应当说明： 1.根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理Biblioteka Baidu础。此项结论应采用消极方式表述。 2.对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。此项结论应当采用积极方式表述。

鉴证业务基本准则

证据
报告如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论
三、鉴证业务与相关服务的区别（3）
如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。
四、鉴证业务的要素
“工作努力观”：认为注册会计师在确定为某一业务提供的保证水平时，首先要考虑鉴证报告使用者的需求，例如客户是需要高水平还是低水平的保证、成本方面的考虑等。注册会计师据此确定为执行该业务付出的努力水平，这会影响证据收集程序的性质、时间和范围，以及所提供的保证水平。我们的观点：确定保证程度应当考虑：法律法规和执业准则的规业务约定书的要求预期使用者的需要
三、鉴证业务与相关服务的区别（1）
鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅
预测性财务信息审核内部控制鉴证
相关服务
代编财务信息对财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询
三、鉴证业务与相关服务的区别（2）
业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性的要求不同注册会计师的责任不同
二、标准不适当时的处理方式
在执业过程中，注册会计师需要运用职业判断，评价所选用的标准是否适合于具体的鉴证业务，以及标准各项特征的相对重要程度。如果拟承接的鉴证业务所采用标准不适当，注册会计师不应承接该项业务。下列情况下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务予以承接：委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准

上市公司预测性财务信息披露若干问题探析

【摘要】预测性财务信息有利于减少信息使用者与公司管理层之间的信息不对称问题，有利于降低交易费用和社会资源的优化配置。本文就目前我国预测性财务信息披露存在的主要问题进行了分析，得出了要解决预测性财务信息披露的质量问题，必须综合治理、多管齐下，形成完善的预测性财务信息披露的质量保障体系的结论。

【关键词】预测财务信息披露

预测性财务信息是上市公司基于公司发展环境和经营情况而对外公开披露的有关公司未来财务状况、经营成果和现金流量以及其他有关方面的预测和判断，是拥有信息优势的管理层对公司未来发展披露的前瞻性财务信息，是企业对外财务报告的重要部分。对于信息使用者来说，预测性信息往往比历史性信息更受青睐。预测性财务信息着眼于信息使用者对企业信息的需求，涉及企业未来价值和财富的变动，涉及企业未来生存、竞争与发展能力。它能够使信息使用者了解企业未来的生产经营状况和发展前景，减少不确定性，并据此作出合理有效的投资决策，从而防范和化解投资风险。它有利于缓解外部信息使用者与公司管理层之间的信息不对称问题，有利于降低企业交易费用和社会资源的优化配置。但是，如果上市公司基于主观或客观原因使得预测性财务信息出现偏差或者重大误报、错报时，就会对信息使用者形成误导，甚至可能造成资本市场的急剧动荡。因此，在借鉴各国不断成熟的模式下，逐步完善我国上市公司的预测性财务信息披露，对证券市场建设、上市公司及利益相关者都有重要意义。

一、预测性财务信息披露的内容和形式

1、前瞻性财务信息

前瞻性信息主要是揭示企业财务面临的风险与机会。风险预测应着眼于资金结构弹性，即公司能否调整未来资金来源以满足预期和未预期的资金需求。它包括预测公司现金流量、筹集资本类型、来源、数量和筹资成本等内容，识别公司各部分资产的流动性趋势或不确定性因素。机会预测主要对公司财务状况、现金流量、净利润和综合收益进行预测，对这些内容发生的潜在影响的范围和时间进行揭示。

预测性财务信息审核报告模板(无法表示意见,以预测为基础)

预测性财务信息审核报告

XXX核字（20 ）第SD-0-000号

ABC股份有限公司:

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的预测（列明预测涵盖的期间和预测的名称）进行审核。ABC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中披露。

如该预测的附注“本预测所依据的重要假设的说明”部分所示，该预测所示的预测期内预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照ABC公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算的在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内ABC公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此，我们无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据。

由于我们未能对前段所述的假设以及与之相关的其他假设实施审核程序，我们无法对这些假设是否为预测提供合理基础，以及该预测的编制和列报是否符合××编制基础的规定发表意见。

XXX会计师事务所（特殊普通合伙）中国注册会计师：××

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：××

（签名并盖章）

中国·青岛市二○××年××月××日

XXX会计师事务所（特殊普通合伙）

预测性财务信息审核

的会计政策。 • 预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设均已
充分披露
一、概述
2.审核目标
可实现程度 • 不对预测性财务信息的
作出保证
一、概述
3.业务性质：
法定 • 注册会计师的
业务
一、概述
4.作用： • 增强预测性财务信息的可信赖程度
一、概述
5.预测性财务信息审核行为的强制性： • 是上市公司申请公开募集资金（股票和债券）的必备文件
四、审核过程
2.了解所依据的历史财务信息： • 是否经审计或审阅，如为非标准意见，则应考虑其相关事项对预测信息的影响。 • 是否采用恰当的会计政策，与预测信息采用的会计政策是否一致 • 预测信息对历史信息的依赖程度是否合理
四、审核过程
3.考虑预测涵盖的期间：应<管理当局能作出合理假设的期间
• 经营周期 • 假设的可靠程度 • 使用者的需求
四、审核过程
4.审核所依据的基本假设：（1）检查是否按照披露的假设编制预测信息（2）检查假设是否合理
• 存在支持合理的证据 • 不存在支持不合理的的证据
四、审核过程
4.审核所依据的基本假设：（3）检查建立假设的资料
• 假设与资料一致 • 资料本身合理或并非不合理 • 假设的建立过程合理
四、审核过程
第三讲预测性财务信息审核
独立审计国家审计内部审计

对预测性财务报告披露问题的探讨

一、从供求关系看预测性财务信息的披露

预测性财务信息是指企业根据现有的财务状况、已取得的经营业绩和现金流量信息，考虑到未来可能发生的各种可确定和不可确定的因素，采用科学的预测方法，而得到的对企业未来财务状况、经营成果和现金流量预期的信息。

(一)预测性财务信息的需求

财务报告的预测价值是衡量其有用性的一个重要因素，而历史性的财务报告所提供的信息只具有很小的预测价值。对于财务信息使用者来说，有关企业未来发展情况的信息比历史信息对决策更为重要。预测性财务信息在历史和未来之间提供了一个联系的纽带，它能够帮助现有的和潜在的投资者和债权人以及其他财务报告使用者评价未来现金净流入量的金额、时间和不确定性，符合决策有用的会计目标。

随着我国资本市场的日益发展和完善，投资者和潜在投资者对反映企业未来的经营发展情况的信息的需求逐步增加。一项对于投资者对会计信息需求的问卷调查的结果显示68．97％的机构投资者和65．91％的个人投资者需要财务预测信息，而上市公司的财务报告完全未予以披露。调查结果还表明，对于历史信息和未来信息，投资者更需要后者。

(二)预测性财务信息的供给

企业提供预测性财务信息可以向市场传递其对未来获利能力预期的内部信息，特别是在以下几种情况下的公司，其管理当局更应提供预测性财务信息。

1．经营状况较好的公司。休斯运用信号理论研究公司的会计披露，发现质量较高的公司有动力自愿披露更多的信息，其中包括预测性财务信息，通过传递信号来与那些较差的企业区别开来，达到在资本市场上吸引更多的投资，促使股票价格的上涨。

3111号——预测性财务信息的审核

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号——

预测性财务信息的审核》指南

第一章总则

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则制定目的、与本准则相关的几个重要概念以及预测性财务信息审核的总体要求。

一、预测性财务信息的含义

本准则第二条明确了预测性财务信息的含义。预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或多项要素（例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。

预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间（例如，在2006 年4 月编制 2006 年全年的预测性财务报表时，其中 1～3 月份的数据是已实现数），但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。

由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征。

二、最佳估计假设和推测性假设

根据本准则第二条的规定，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：

1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。

财务评价报告-xxx项目

xxxx项目

财务评估咨询报告xxxx会计师事务所

xxxx项目

财务评估咨询报告

XXXXX号我们接受委托，对xxxx项目其他领域专项债券的收益与融资自求平衡情况，提供财务评估咨询服务，并出具财务评估咨询报告。

我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号--预测性财务信息的审核》。相关单位对项目收益预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在具体预测说明中披露。

根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该项目收益预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照项目收益及现金流入预测编制基础的规定进行了列报。

由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

本总体评价仅供发行人本次申请发行xxxx项目其他领域专项债券之目的使用，不得用作其他任何目的。

一、项目的基本情况

项目名称：xxxx项目

参与主体：XXXX

项目区位：XXXX

项目工期：本项目建设工期为XXX个月，自XXXX年XX月至XXXX年XX月。

项目总投资：XXXX万元

项目立项审批：XXX行政审批局关于xxxx项目可行性研究报告的批复（XX审批审字〔XXXX〕XX号）

建设内容及规模：本项目为XXXX。（根据批复中的建设内容和规模写）二、债券应付本息情况

xxxx项目本次拟申请政府专项债券XXXX万元，假设债券利率4.00%，在存续期内按每半年支付利息，债券存续期后10年每年偿还债券本金的10%，已兑付本金不再计息。15年期本息共计XXXX万元。

预测性财务信息审核报告的保证程度

预测性财务信息的审核

保证程度

（一）不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见

预测性财务信息是被审核单位管理层对未来所作的预计和测算，很大程度上受到主观判断的影响，所涉及的事项和行动通常并非如预的那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。所以，本准则第五条规定，注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。

（二）对管理层采用假设的合理性提供有限保证

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，有限保证的保证程度低于合理保证。注册会计师在对预测性财务信息所依据假设的合理性进行评价时，由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断定假设的合理性，而只能判断有无任何证据表明假设不合理。因此，本准则第六条明确，当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。

（三）提供合理保证的

在预测性财务信息审核业务中，注册会计师需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。

因此，在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况，即对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。注册会计师应当注意区分不同性质的保证及其各自的适用范围，避免混淆。

中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核

（2006年2月15日修订）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务，制定本准则。

第二条本准则所称预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务

报表或财务报表的一项或多项要素。

本准则所称预测，是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性

财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期

未来发生的事项和采取的行动作出的假设。

本准则所称规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假

设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来

事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。

第三条在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列

事项获取充分、适当的证据：

（一）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；

在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；

（二）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；

（三）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；

（四）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。

第四条管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。

注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。

第二章保证程度

2010年注册会计师《审计》讲义第二十八章

2010年注册会计师《审计》讲义

第二十八章审阅和其他鉴证业务

●本章考情分析

本章属于非重点章节。本章在2006年和2007年均未出考题；2008年考试分值为5分，2009年考试未涉及，预计2010考试分值低于2分，最多考核客观题。

1.熟悉审阅的目标、保证程度、发表意见的方式、审阅程序；

2.熟悉审阅报告和意见类型；

3.熟悉预测性财务信息审核的保证程度；

4.熟悉预测性财务信息审核的总体要求；

5.了解审核程序；

6.熟悉审核报告。

一、财务报表审阅业务

（一）审阅的目标（熟悉）

注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。

【注意】

委托人不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。

（二）审阅程序（熟悉）

1.在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。

2.注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。

与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。