036第三章第四讲应收款项减值

—直接转销法 —备抵法★ 我国会计准则规定，采用备抵法
二、应收款项减值的核算
直接转销法 在实际发生坏账时，对于发生的坏账损 失，直接记入当期费用——“资产减值损 失”，同时注销该笔应收款项。
借：资产减值损失
贷：应收账款
二、应收款项减值的核算
备抵法——是按期估计坏账并作为 坏账损失计入当期资产减值损失，形 成坏账准备，当某一应收账款全部或 部分被确认为坏账时，将其金额冲减 坏账准备并相应转销应收账款的方法。
二、应收款项减值的核算
（一）账户设置
资产类 应收账款的备抵账户
坏账准备 实际发生的坏账损失 当期计提的坏账准备 数额 数额 已确认的坏账收回 冲减坏账准备金额 余额：已计提但尚未 转销的坏账准备
应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后 的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账 款的未来现金流量现值。
1.应收款项余额百分比法
【例3-10】齐鲁公司2012年开始采用备抵法核 算坏账损失，坏账损失提取率为0.5% 2012年末应收账款余额为1 100 000元； 2013年发生坏账6 000元 年末应收账款余额为1 300 000元； 2014年收回上年已注销的坏账2 000元， 年末应收账款余额1 000 000元
计算结果为正数——计提 计算结果为负数——冲销
（二）坏账准备的核算
年末应收 款100000 元，坏账准 备率5% 坏账准备 坏账：1500
期初：2000
500 补提：4500
补提4500
期末：5000
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（二）坏账准备的核算
年末应收款 100000元，坏 账准备率5% 坏账准备
一、应收款项减值的确定
坏账损失 与 坏账准备
应收款已有 证据表明确 实无法收回
估计可能无法 收回部分，预 先提取的准备
一、应收款项减值的确定
①债务人发生严重财务困难。
②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本 金发生违约或逾期等。 ③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务人作出让步。
巩固练习
（1）某企业年末应收账款余额为500 000 元，“坏账准备”账户余额为贷方1 000 元，按4‰提取坏账准备，则应补提坏 账准备（ ） A.1 000元 B.2 000元 C.3 000元 D.4 000元
答案：A
巩固练习
下列各项中，会引起应收账款账面价值发生 变化的有（ ）。 A.计提坏账准备 B.收回应收账款 C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
8 500
（二）坏账准备的核算
(5)2014年末，应收账款余额为1 000 000元 坏账准备余额= 1 000 000 ×0.5%＝5000 实际应提取坏账准备=5000-8500=-3500 借：坏账准备 3500 贷：资产减值损失 3500
坏账准备
（5）3500 8 500 5000
2.账龄分析法
（二）坏账准备的核算
1.应收款项余额百分比法
——根据会计期末应收款项的余额和估计的坏 账率，估计坏账损失，计提坏账准备。 会计期末 (1)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于 “坏账准备”的账面余额的 应按差额补提坏账准备； (2)当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于 “坏账准备”的账面余额的 应按差额冲回多提的坏账准备
账龄分析法——根据应收款项入帐时间的 长短来估计坏账损失的方法。 理论基础——账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性越大，应提取的坏账准备 金就越多。
2.账龄分析法
账龄分析法下坏账损失核算的基本步骤： 第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分 为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分 比。 第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。 “坏账准备”账户期末需要数＝∑（各区段“应 收账款”账户余额×该区段的估计坏账百分比） 第三步：计算当期应确认的坏账损失数。 当期应确认的坏账损失数＝“坏账准备”期末数 －调整前“坏账准备”贷方余额数
3.销货百分比法
销货百分比法——根据企业赊销金额的一定 百分比估计坏账损失的方法。 坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销 金额中平均发生坏账损失的比率计算确定 的。
3.销货百分比法
销货百分比法——根据企业赊销金额的一定 百分比估计坏账损失的方法。 坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销 金额中平均发生坏账损失的比率计算确定 的。
（二）坏账准备的核算
(1)2012年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额＝1 100 000×0.5%＝5 500(元)
借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备 5 500 坏账准备
（1）5 500
5 500
（二）坏Байду номын сангаас准备的核算
(2)2013年发生坏账6 000元 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——××客户 6 000 坏账准备 （2）6 000 （1）5 500
一、应收款项减值的确定
企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行 检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将 该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值， 减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
一、应收款项减值的确定
【注意】 在预计未来现金流量现值时，应选用 合理的折现率，但短期应收款项由于预计 的未来现金流量与其现值相差很小，故可 不对其预计的未来现金流量进行折现。
第四节 应收款项减值
一、应收款项减值的确定 二、应收款项减值的核算
案例导入
长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的 辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万 元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾 达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电 行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主 导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连 续一段时间暴跌，损失13.3亿。长虹的衰败始自1998年产 品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款 的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美 元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金 只有1.5亿美元左右。
一、应收款项减值的确定
④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
⑤无法辨认一组应收款项中的某项资产的现 金流量是否已经减少，但根据公开的数据 对其进行总体评价后发现，该组应收款项 自初始确认以来的预计未来现金流量确已 减少且可计量。
⑥其他表明应收款项发生减值的客观证据。
二、应收款项减值的核算
根据确认坏账损失的时间不同，有两 种处理方法:
500
（二）坏账准备的核算
(3)2013年末按应收账款余额提取坏账准备 坏账准备余额＝1 300 000×0.5%＝6 500(元)
借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备
坏账准备
7 000 7 000
（2）6 000 （1）5 500
500
7 000
6 500
（二）坏账准备的核算
(4)2014年，收回上年已冲销的坏账2 000元 借：应收账款——××客户 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时： 借：银行存款 2 000 贷：应收账款——××客户 2 000 坏账准备 6 500 （4）2 000
『提示』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备
『正确答案』AB C D
应收及预付款项是指企业在日常生产经营 过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收 票据、其他应收款、预付账款等。 应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务 以及在一些非购销活动中形成的债权； 预付款项是企业在购销过程中因预付给供应单 位款项而形成的债权。
（二）坏账准备的核算
坏账准备
①
资产减值损失
年末计提 或冲回时
②
（二）坏账准备的核算
应收账款
③
坏账准备
发生坏账时
图
坏账准备的核算
（二）坏账准备的核算
应收账款
⑤
银行存款
确认的坏 账收回时
坏账准备
④
图 3-坏账准备的核算
（二）坏账准备的核算
1. 坏账准备可按以下公式计算：
当期应 当期应收款项 计提的 ＝ 计算应计提的 坏账准备 坏账准备金 + 坏账准备账户 借方余额 或 或贷方余额 -
3.销货百分比法
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式 如下： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或 赊销额）×坏账准备计提比例
4.个别认定法
当期按单项应收款项计算应有的坏账准备余额＝ 当期单项应收账款期末余额×确定的坏账准备 计提比率 当期单项应收款项应计提的坏账准备金额＝当期 按单项应收款项计算应有的坏账准备金额－ “坏账准备”账户的贷方余额(或＋“坏账准 备”账户的借方余额) 请注意：企业可根据实际情况选择某一种或某几 种方法计算企业的坏账损失。
期初：2000 坏账收回：4500
冲减：1500 6500 期末：5000
冲回4500
借：坏账准备
贷：资产减值损失
（二）坏账准备的核算
请注意：已确认并转销的坏账以后 又收回，也可按收回的金额，直接 借记“银行存款”账户，贷记“坏 账准备”账户。
（二）坏账准备的核算
3. 备抵法下估计坏账损失的方法有四种：