棉纺织行业管理操作指引

棉纺织行业管理操作指

引

集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

棉纺织行业管理操作指引

一、行业介绍

（一）行业定义

棉纺织业是指以皮棉为原料，以有梭织机、剑杆织机、喷水织机、喷气织机为主要生产设备，经过一定的生产工艺即清花、梳棉并条、粗纱、细纱、落筒，对纺织原料进行生产、加工的行业。

（二）工艺简介

目前，纺纱工艺多以环锭纺为主，个别采用气流纺工艺。环锭纺共有六道工序：一是清花，即清除棉花或化纤中的杂质，并开松成卷；二是梳棉，即在清花的基础上，二次清除杂质，将原料梳理成条；三是并条，就是将棉条牵伸合并，成条卷绕；四是粗纱，就是将卷绕的棉条初次卷绕成形；五是细纱，就是将粗纱再次牵伸成细纱；六是落筒，就是将细纱围绕于塔形的纸筒上，即可成品入库或用于织布。

环锭纺的生产工艺流程主要为：

棉花、化纤→清花→梳棉→并条→粗纱→细纱→络筒→包装

↓↓

（废棉）（废棉）

（三）企业类型划分

棉纺企业按照设计类型和生产工艺可以划分为环锭纺和气流纺两种类型。气流纺与环锭纺相比，简并了粗纱和细纱两道工序，生产的棉纱相对较粗，产品市场需求不大，使用该工艺者较少。按照产品型号可以划分为粗纱、细沙、精纺三种类型。

（四）行业特点

1．纺织行业属于劳动密集型产业，产品科技含量不高，劳动报酬较低；固定资产一次性投入较大，对生产条件有一定要求（如生产车间的湿度、温度要求等）。

2．产品生产周期较长，对流动资金的要求充裕度较高。同时因设备不同，各类辅助材料的能耗也不尽相同。

3．既可连续生产，也可单环节生产，产出物既可作为成品出售，也可作为下一个生产环节的原料；行业问世历史较长，积累了大量的行业控制指标。

二、行业纳税遵从风险

（一）隐瞒收入逃避纳税

纺织企业的销售客户以增值税一般纳税人居多，出于抵扣进项税款的需要，对方都会要求其提供增值税专用发票，因此在收入方面，基本上能做到如实入账。但对于销售给个人或小规模纳税人（不需要增值税专用发票）的收入，就可能没有入账，资金账外循环，逃避纳税。

（二）混淆原材料级次，虚列成本逃避纳税

纺织企业多是以销定产，即按照销售的需要确定产品的质量，所以在原棉匹配上多存在多级次原棉配比使用，而部分企业在结算成本时往往以高级次原棉进行核算，虚构成本，逃避纳税。

（三）账外经营逃避纳税

纺织企业的原料供应方大多为小型轧花厂，购进大多不开增值税发票,原料购入成本较难控制，这为购进原材料不入账或销售不开发票的账外经营行为提供了可能。

（四）财务核算混乱，经营状况难控制

在财务核算方面，除少数规模以上企业财务核算比较健全，账薄设置和会计处理比较规范外；大部分规模小的棉纺企业，没有配备专职会计，导致在财务核算、账薄设置等方面存在不少问题。这类企业纳税意识不强，存在账外销售、废料销售收入不入账等现象。

三、评估方法

针对纺织行业特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以方便在税收管理借鉴运用。评估方法包括投入产出析法、能耗分析法、单位产品工资分析法三种方法。评估方法以原棉投入、废棉产出、包装物、辅助材料（纸管）消耗、电耗等第三方数据为主要监控点，实现对经营情况的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用。需要注意的是纺纱行业有投入产出定额，但受原料、设备、技术和工艺等因素影响，投入产出率的浮动有一定的范围值，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。

（一）投入产出法

1．原理描述

投入产出法，就是根据棉纺企业生产棉纱过程中实际消耗原材料、辅助材料、包装物等的数量，测算出棉纺行业的投入产出比（定额）。根据企业评估期实际投入的原材料数量测算出企业评估期的产品产量，再根据评估期销售单价测算分析纳税人实际销售收入，并与纳税人相关财务报表及纳税申报信息进行对比分析的方法。

2．评估模型

（1）根据原棉测算主营业务收入

评估销售收入=（期初库存产品数量+评估期原材料耗用量×投入产出率-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价

或评估销售收入=［期初库存产品数量+评估期原材料耗用量×（1-合理损耗）-期末库存产品数量］×评估期产品销售单价

（2）根据废棉产量测算其它业务收入

评估期废棉产量=评估期皮棉投入量×废棉率（8%-12%）

评估应税其它业务收入=评估期废棉产量×废棉再利用率（50-70％）×评估期废棉销售单价

3．标准值参考范围

棉纱行业有投入产出定额，但受原料、设备、技术和工艺等因素影响，投入产出率的浮动有一定的范围值。

投入产出定额标准值

经过清花、梳棉后，产生一定的废棉，部分可再利用。

(1)废棉产出率：8%-12%

(1)废棉再利用率：50%-70%

4、数据获取途径

（1）从棉纺企业获取国家相关产业部门规定的相关产业标准，确定其原料耗用率。

（2）评估期原棉耗用量是指评估期内原棉的实际消耗重量，以企业原材料账记载的原棉采购或以评估期原材料仓库出库原棉重量为准。

（3）进驻多家棉纺企业采集不同支数棉纱制成阶段原棉的平均配比比率。

（4）从企业财务账簿报表采集棉纱品种产销量、期初期末库存及销售单价。

5、疑点判断

（1）若测算出的棉纱产量高于企业账簿记载的产品产量，则企业可能存在账外销售，隐瞒棉纱销售收入等问题。

（2）若测算出的棉纱产量低于企业账簿记载的产品产量，则企业可能存在成本核算不准确，要结合其他评估方法对企业生产销售情况进行测算。

（3 ）评估应税其它业务收入与纳税人账面其他业务收入进行比对，如评估应税其它业务收入高于纳税人账面其他业务收入，则企业可能存在隐瞒废棉销售收入等问题。

6、应用要点

（1）应用本方法的重点在于核实原棉投入量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原棉投入的真实性。

（2）针对生产产品不同，其正常经营的投入产出指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。