高级财务会计第七章
高级财务会计课件第7章
小结：编制合并资产负债表所涉及的两个调整分录都 和长期股权投资与子公司所有者权益的抵销相关。 一方面需将母公司对子公司的长期股权投资按权益法 进行调整，以使长期股权投资的金额随着子公司所有 者权益的变动而变动；
编制 4.掌握合并财务报表工作底稿的编制方法
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第1节 概述
编制合并财务报表有利于真实反映企业集团的财 务状况和经济实质，有利于正确反映企业集团的经 营成果和经营规模，有助于财务报表使用者作出正 确的经济决策。
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要。
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一、合并财务报表的界定
我国 《 企业会计准则第33号——合并财务报表》 规定：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。
合并财务报表由母公司编制，它的目的是为企业利 益相关方提供决策有用的会计信息，一般而言主要是 为了满足母公司的投资者、债权人等有关各方对会计 信息的需求，可弥补母公司个别财务报表的不足。
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案例7-1
2019年1月1日，寰球公司支付5 000万元购得方圆股份 有限公司（简称方圆公司）80%的股份。方圆公司股东权益 总额为6 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为 3 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为500万元。
寰球公司备查簿中记录的方圆公司在2019年1月1日可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值中，仅有“固定资产— 办公楼”的公允价值比账面价值多100万元（固定资产的剩 余使用年限为20年，采用平均年限法计提折旧，预计使用期 满无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
（1）投资方拥有被投资方半数以上的表决权，具体 包括以下三种情况：
高级财务会计课件第7章 套期保值会计
7.2 套期保值会计的分类
（2）现金流量套期 现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该
类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的 预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （3）境外经营净投资套期
7.3 套期保值的会计处理
7.3.2 公允价值套期会计处理 7.3.2.1公允价值套期会计处理的基本要求
在公允价值套期会计处理中，套期工具和被套项目均以公 允价值计量，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应 当按照下列规定处理：
（1）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成 的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的， 套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期 损益。
7.2 套期保值会计的分类
套期保值（以下简称套期）是指企业为规避外汇风险、利 率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定 一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流 量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流 量变动。
套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。
7.3 套期保值的会计处理
（2）被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账 面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日 至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关 项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重 新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实 可行的，可以采用直线法进行摊销。此调整金额应当于金融工具到 期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关 重新定价期间结束日前摊销完毕。
上交大《高级财务会计》本科教学资料 课后习题答案 第七章
第七章衍生金融工具会计思考题：1.答：衍生金融工具是由基础金融工具派生而来的，其是价值随基础变量变动而变动的待执行合同。
《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中指出，衍生金融工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。
（2）不要求初始净投资，或与对市场变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的净投资。
（3）在未来某一日期结算。
2.答：衍生金融工具按照不同的交易方法与特点，可以分为远期合同、期货合同、期权合同、互换合同、结构化金融衍生工具等。
按照衍生金融工具的不同使用方向，其又可以分为股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具。
按照衍生金融工具的不同交易性质，其又可以分为远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具。
3.答：我国《企业会计准则第24号——套期保值》的定义为：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
4.答：公允价值套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期。
公允价值套期主要适用于以下被套期项目：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债、尚未确认的确定承诺中的可辨认部分。
金流量套期是指对源于，某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动方向进行的套期。
可以指定为现金流量套期的被套期项目包括：已确认资产或负债、很可能发生的预期交易。
核算题：1.（1）4月29日开仓时，交纳保证金金额为：4 850×300×10%=145 500（元）交纳手续费金额为：4 850×300×0.0003=436.50（元）会计处理为：借：财务费用 436.50 贷：银行存款 436.50 借：衍生工具——股指期货合同 145 500 贷：银行存款 145 500 （2）由于投资者购买的是多头，而4月30日出现了下跌，即该投资者发生亏损，需要按照交易所的规定补交保证金。
高级财务会计(00159)07
第七章租赁会计1. 融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有( ) 2015多A．印花税 B．差旅费 C．谈判费 D．履约成本 E．或有租金【答案】ABC P2442．简述融资租赁业务的认定标准。
2013简【答案】 P245根据我国《企业会计准则第21号——租赁》第六条的规定，如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）资产的所有权即使不转诖，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
3．简述融资租赁的认定标准。
2015简【答案】 P2454．关于经营租赁业务中承租人的账务处理，下列说法中不正确．．．的有（）2012多A．发生的初始直接费用应计入当期损益B.或有租金应当在实际发生时计入当期损益C．在租赁开始日将租入资产作为本企业资产计价入账D.应对租入的固定资产采用类似资产的折旧政策计提折旧E．对于支付的租金，均应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本【答案】CDE P2475．关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列做法中正确的是( ) 2013单A．对租入的固定资产视同自有资产计提折旧B．承租人发生的初始直接费用应计入租入资产成本C．在租赁开始日租入资产不作为本企业资产计价入账D．在实际发生或有租金时，应将或有租金计入资本公积【答案】C P2476. 关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列说法中错误的是（）2016单A.或有租金在发生时计入当期损益B.初始直接费用在发生时计入当期损益C.租入的固定资产采用类似自有固定资产的折旧政策计提折旧D.支付的租金在租赁期内按照合理的方法分摊计入相关资产成本或当期损益【答案】C P2477. 下列各项中，承租人在确定融资租入资产入账价值时应考虑的有（）2016多A.或有租金B.初始直接费用C.租赁资产公允价值D.租赁资产未担保余值E.最低租赁付款现值【答案】BCE P2498.下列利率中，可作为承租人计算最低租赁付款额现值的折现率的有( )2013多A．租赁内含利率B．同期国债利率C．同期银行贷款利率D．同期银行存款利率E．租赁合同规定的利率【答案】ACE P2519．甲企业采用融资租赁方式租入一台全新的设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，租赁开始日的公允价值为500万元，最低租赁付款额的现值为480万元，租赁期满时，将设备归还租赁公司。
自考高级财务会计第七章 企业合并会计(二)购并日的合并财务报表
第二节 控制权取得日合并财务报表的编制
• • • • • • • • • 在购买时，A公司编制会计分录如下： 借：长期股权投资——B公司2288000000 贷：银行存款2288000000 合并时编制抵销分录如下： 借：股本2000000000 2000000000 资本公积 500000000 盈余公积 360000000 贷：长期股权投资——B公司2288000000 少数股东权益572000000
第一节 合并财务报表概述
• 三、合并财务报表的合并范围 • 规定只要被投资企业能够为母公司所控制，就应 纳入合并财务报表的合并范围。 • 原《合并财务报表暂行规定》采用的是母公司理 论，而企业会计准则主要也采用母公司理论，以 被投资企业是否被母公司控制作为标准来确定合 并财务报表的合并范围，但在对待少数股东权益 方面则更接近于实体理论。
第一节 合并财务报表概述
• • • • • • • 四、合并财务报表的种类 合并财务报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并财务报表按照经济内容分类 1.合并资产负债表。 2.合并利润表。 3.合并现金流量表。 4.合并所有者权益变动表。
第一节 合并财务报表概述
• 四、合并财务报表的种类 • （二）合并财务报表按照编制时间分类 • 合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（ 也称控制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控 制权取得日后合并财务报表）。 • 1.控制权取得日合并财务报表。控制权取得日合并财务报表的种类相 对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并 所有者权益变动表和合并现金流量表。 • 2.控制权取得日后财务报表，控制权取得日后合并财务报表包括合并 资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 （全部合并报表）。
高级财务会计第7章作业答案
第七章特殊报告一、单项选择题1、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行核算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款1 000万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.26元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.21元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.20元人民币。
该应收账款6月份应当确认的汇兑损益为（D）万元。
A、-20B、30C、50D、702、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。
2008年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1 000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。
6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。
7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。
该外币债务7月份所发生的汇兑损失（C）万元人民币。
A、-20B、-10C、10D、203、甲公司以人民币为记账本位币。
2007年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。
2007年12月31日，已经售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已经降至每台1 950美元。
11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（B）元。
A、3 120B、1 560C、0D、3 1604、某外商投资企业的记账本位币为人民币，该企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。
高级财务会计-第七章会计调整
目主要有以下几项（重要的会计政策）（P202-203） 财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等 合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。 外币折算 收入的确认、合同收入与费用的确认
于本企业的具体会计处理方法。如《CAS15—建造合同》规定的完工百分比法
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第一节 会计政策及其变更
一、会计政策 2.会计政策的特点 （3）会计政策的一致性
会计政策应当保持前后各期的一致性。 企业选用的会计政策一般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。
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第一节 会计政策及其变更
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第一节 会计政策及其变更
二、会计政策变更 2、会计政策变更的条件
会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化， 或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量。
如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的 会计处理方法进行处理。
分清资产负债表日后调整事项和非调整事项
掌握资产负债表日后调整事项的会计处理
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第一节 会计政策及其变更
一、会计政策概述 1.会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
原则——指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；非 一般会计核算原则。
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第一节 会计政策及其变更
二、会计政策变更 2、会计政策变更的条件
企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更 的合理性，并说明理由，对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会或董事会等类 似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复的变更会计政策的，视为滥用会 计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。
高级财务会计第七章PPT课件
第一节 衍生金融工具概述
① 委托交易。委托交易是指客户签发委托书委托其经纪人 进行期货合约的买卖。委托书的内容包括买入或卖出、交易所 名称、交易品种类别、交割时间、合约数量、交易价格、委托 书有效期等。常用的委托书指令有市价指令和限价指令。前者 指客户要求经纪人在当前的市场价格下替客户买卖合同；后者 指客户给出一个买入的最高价或卖出的最低价，经纪人只能以 比限价更优惠的价格替客户成交。
第一节 衍生金融工具概述
远期合同一般在场外市场上交易，而不是在有组织 的交易所里交易。因此，远期合同具有较强的灵活性。 与此相应的，远期合同存在寻找交易对手的困难。鉴于 此项不足，以远期外汇合约为例，外汇指定银行随时准 备与企业签订以某外币为基础资产的远期外汇合同。银 行既可以扮演多头的角色，也可以扮演空头的角色，并 且承担了远期合同的信用风险。
第一节 衍生金融工具概述
(2) 期货合同。
期货合同是高度标准化的远期合同，是指买卖双方 在有组织的交易所内以公开竞价的形式达成的，在将来 某一特定时间交付标准数量特定金融工具的协议。期货 合同的买卖是参与者在对某种物品价格走势进行预测的 基础上进行的。其主要包括货币期货、利率期货、股票 指数期货和股票期货四种。期货合同的操作过程如下：
第一节 衍生金融工具概述
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融 工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。金融工具按照其发展顺序进行分类，可分为基本金融 工具和衍生金融工具两大类。
基本金融工具，即传统的金融工具，主要包括现金、存放于金 融机构的款项等货币资金，普通股和优先股等股权证券，代表在未来 期间收取金融资产的合同权利或支付金融资产的合同义务的债券投资、 应付债券、应收账款、应收票据、应付账款、应付票据、存入保证金、 存出保证金等。衍生金融工具是相对基本金融工具而言的。
高级财务会计第七章
【例1】续1
项目/期末 会计折旧 税法折旧 账面价值 计税基础 2001年 200 100 600 700 2002年 200 100 400 600 (200) 33% 363 33 66 330 2003年 200 100 200 500 (300) 30% 330 66 90 306 2004年 200 100 0 400 (400) 30% 330 90 120 300 2005年 —— 100 —— 300 (300) 30% 270 120 90 300 2006年 —— 100 —— 200 （200） 30% 270 90 60 300 2007年 —— 100 —— 100 （100） 30% 270 60 30 300 2008年 —— 100 —— 0 0 30% 270 30 0 300
300
300
300
借(贷)：递延所得税资产 33 33 24
贷：应交税费 363 363
30
（30） （30） （30） （30）
330
330
270
270
270
270
二、债务法与应付税款法的比较
【例2】某公司每年税前利润总额为1000万,2004 年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于 2005年,适用的所得税税率为33%。
会计处理:2004年计入损益
税收处理:实际发生时允许税前扣除
【例2】续1
按照应付税款法：
2004 税收： 利润总额 1000 预计保修费用 200 应纳税所得额 1200
会计： 应付所得税 净利润 (396) 604
高级财务会计第七章PPT课件
投资性房地产的转换是指企业将原本作为投资 性房地产持有的资产重新分类为非投资性房地 产的过程。
在转换日，企业应当将原投资性房地产的账面价 值转入自用房地产或新设投资性房地产的账面价 值。
04
金融工具
金融工具的分类与计量
金融工具的分类
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会2017年8号）规定，金融 工具分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
04
企业应当在投资性房地产开始自用前，将其账面价值转入投资性房地 产。
投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量是指企业在持有投资性房地 产期间对其价值的调整。
输标02入题
企业可以选择采用成本模式或公允价值模式进行后续 计量。
01
03
在公允价值模式下，企业应当按照公允价值对投资性 房地产进行后续计量，并采用资产负债表日投资性房
章节概述
内容提要
本章节主要介绍了企业合并的会 计处理，包括企业合并的含义、 分类、会计处理方法以及合并报 表的编制等内容。
学习重点
企业合并的会计处理是本章节的 重点，要求学生掌握权益结合法 和购买法的运用，理解不同合并 方式下的会计处理差异。
学习难点
企业合并报表的编制是本章节的 难点，需要学生理解合并报表的 基本原理和编制方法，掌握抵消 分录的编制技巧。
企业还需要关注处置过程中可能涉及的税费问题，如印花税、增值税等，并按照税法规定进行纳税申报 和缴纳。
03
投资性房地产
投资性房地产的初始计量
01
投资性房地产的初始计量是指企业首次取得投资性房地产时的入账价 值。
《高级财务会计》课件【2019修订】 《高级财务会计》第七章
第一节
企业合并概述 〔三〕相关概念
第 22 页
— 22 —
三、企业合并类型的划分
例题一解析
解析： 〔1〕甲直接控制A和B，间接控制C；A直接控制C；甲是A、B、C的最 终控制方。乙直接控制D、E，间接控制F；D直接控制F；乙是D、E、F的最 终控制方。 〔2〕A、B合并，B、C合并属于同一控制下的企业合并〔合并前后均受 甲公司最终控制〕；D、F合并属于同一控制下的企业合并〔合并前后均受乙 公司最终控制〕；甲、乙合并，A、乙合并，C、D合并，C、E、F合并属于 非同一控制下的企业合并。
贷：有关负债账户
贷：银行存款
银行存款
库存商品 （支付的合并对价）
库存商品 （支付的合并对价）
应付债券、股本等
应付债券、股本等
银行存款等 （支付的合并费用）
银行存款等 （支付的合并费用）
第一节
企业合并概述
第 27 页
第一节
企业合并概述
一、企业合并的概念
第4 页
— 4—
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合 并的结果通常是一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另 一个或多个企业的控制权，而被购置方〔或被合并方〕并不构成业务，那么该交易或事项 不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，购置本钱 应以购置日所取得各项可识别资产、负债的公允价值为根底进行分配，不按照?企业会计准 那么第20号——企业合并?进行处理。
第一节
企业合并概述
〔五〕企业合并与长期股权投资的关系
第 25 页
— 25 —
三、企业合并类型的划分
企业合并可以形成长期股权投 资，具体来说，只有控股合并可以 形成长期股权投资，并且形成的是 具有控制关系的长期股权投资，而 具有共同控制、重大影响及重大影 响以下的长期股权投资那么是由非 企业合并形成的。
高级财务会计第七章物价变动会计end35页PPT.pptx
现行成本会计模式下企业的 收益由营业收益和资产持有 损益构成。
2007.3
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二、基本程序（第一种情况）
➢ 期末一次调整法的步骤：
第一步：确定现行成本 第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表
第三步：确定实物资产持有损益
第四步：重编会计报表
2007.3
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二、基本程序（第一种情况）
➢营业收益符合经济收益概念
➢需要确定资产持有损益
2007.3
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进一步解释第一个特点：
重新计量与重新表述的比较：
—般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数 据，按一般物价指数进行调整——“普调”形式的修正，从某种意义上 来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所 作的重新表述。
第二步：
期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本 进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响
第三步：编制现行成本会计报表
2007.3
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三、评价
（一）现行成本/不变币值会计模式的合理性
➢增强了会计信息的客观性和有用性
➢对实物资产的计价比较合理
➢有利于揭示企业的实物资本保持情况
（二）现行成本/不变币值会计模式的局限性
➢ 既改变计量基础——用现行成本取代历史成本，又改变计量单 位——用不变币值货币取代名义货币单位。 ➢ 既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的 购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模 式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买 力损益计算结果相同。
3．按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进 行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；
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2.折算方法
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的 即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生 日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 折算。 （3）外币报表折算差额单独列示在资产负债表中 所有者权益项目下。
4.时态法
时态法，也称时间量度法，是以资产负 债项目的计量基础作为选择折算汇率依据的 一种外币报表折算方法。 时态法的理论依据是：外币报表折算实 际上是将以外币表述的报表按一种新的货币 重新表述的过程。在这一过程中，只应改变 其计量单位，而不应改变其计量基础。
7.2.2
外币报表折算损益的会计处理
7.1.2
外币报表折算的主要会计问题
1.外币报表折算汇率的选择 2.外币报表折算损益的处理 所谓外币报表折算损益是指在外币报表 折算中，由于不同的项目选用不同的汇率， 而形成的差额。
7.2
外币报表折算的基本方法
7.2.1 外币报表折算的基本方法 1.现行汇率法 现行汇率法，也称期末汇率法。是指以报表日 的现行汇率为主要折算汇率的一种外币报表折算 方法。由于这种方法选用的汇率是现行汇率，因 此该法又被称为单一汇率法。 现行汇率法的主要优点是： ⑴简便易行。现行汇率法不需要对会计报表中 的项目进行区分。全部按报表日的汇率进行折算， 方法简单。 ⑵不改变原外币报表中的财务比例关系。
1.外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别 （1）外币交易汇兑损益是在交易过程中或报表编 制日将外币交易金额折算为记账本位币时产生的 差额；而外币报表折算损益是在国外子公司外币 报表的基础上，将以一种货币表示的会计报表折 算为另一种货币表示的会计报表而产生的差额。 （2）外币交易汇兑损益包括已实现的汇兑损益和 未实现的汇兑损益；而外币报表折算损益全部是 未实现的损益。 （3）外币交易汇兑损益应在账簿中予以记录；而 外币报表折算损益通常不在账簿中记录，只是反 映在折算后的会计报表中。
2.流动与非流动项目法 流动与非流动项目法是将资产与负债项 目区分为流动性项目与非流动性项目两大 类，流动性项目按现行汇率折算，非流动 性项目按历史汇率折算的一种外币报表折 算方法。
3.货币与非货币性项目法
货币与非货币性项目法是将资产与负 债项目分为货币性项目与非货币性项目， 货币性项目按现行汇率折算，非货币性项 目按历史汇率折算的一种外币报表折算方 法。
2. 影响外币报表折算损益的主要因素
（1）暴露在汇率变动风险下的有关资产和 负债项目的净额。 （2）汇率变动的影响，即外汇汇率的变动 是升值还是贬值。 （3）外币报表的折算方法。
3. 外币报表折算损益的会计处理 （1）折算损益全部递延，即将外币报表折算损益 作为“折算调整额”单独列示在资产负债表的股 东权益项目下，不与“留存收益”项目合并列示， 也不反映在利润表中。 （2）折算损益全部计入当期损益，即将本期发生 的外币报表折算损益，以“折算损益”项目列示 于利润表中并合并反映在资产负债表的“留存收 益”项目中。 （3）折算损失计入当期损益，折算收益递延处理。
2.处于恶性通货膨胀经济下境外经营外币报表折算 企业在通过合并或权益法核算将处于恶性通 货膨胀经济下境外经营外币报表纳入本企业财务 报表时，需要先对其财务报表进行重新表述：对 资产负债表项目运用一般物价指数予以重述；对 利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然 后再按照最近资产负债表日的即期汇率对重述后 的资产负债表和利润表进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时， 应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的 财务报表进行折算。
7.3.3
境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负 债表中所有者权益项目下列示的与该境外经 营相关的外币财务报表折算差额，自所有者 权益项目转入处置当期损益；部分处置境外 经营的，应当按处置的比例计算处置部分的 外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
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4.折算举例
7.3.2 恶性通货膨胀经济下境外经营外币 报表折算
1.恶性通货膨胀经济的判定
当一个国家经济环境显示出（但不局限于）以下特征 时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中： （1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币 为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币 来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持 购买力； （5）即使信用期很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期 预计购买力损失的价格成交。
7.2.3
外币报表折算基本方法举例
7.3
我国外币报表折算
7.3.1 境外经营外币报表的折算 1.境外经营的含义 所谓境外经营是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构等。在境 内的子公司、合营企业、联营企业、分支 机构，采用的记账本位币不同于企业的记 账本位币的，也视同境外经营。
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高级财务会计
第7章 外币报表折算
7.1 外币报表折算的意义
7.2
外币报表折算折算
7.1
外币报表折算的意义
7.1.1 外币报表折算的意义 （1）为满足跨国公司编制合并会计报表的 需要。 （2）为满足跨国公司在国际资本市场融资 的需要。 （3）为满足母公司考核、评价国外各子公 司或分支机构的财务状况、经营成果以及现 金流量的需要。
①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目 以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵 销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差 额转入“外币报表折算差额”项目。作借记或贷 记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记 “外币报表折算差额”； ②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目 以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映， 则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇 兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差 额”。
3.特殊项目的处理 （1）少数股东应分担的外币报表折算差额。
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编 制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所 有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的 外币报表折算差额，并入少数股东权益，列示于 合并资产负债表中。
（2）实质上构成对境外经营净投资的外币 货币性项目产生的汇兑差额的处理。