《长期股权投资》《企业合并》《合并财务报表》的内在关联性
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究【摘要】长期股权投资在合并报表中的运用是财务会计领域的重要课题，对于公司的财务报表准确性和透明度具有重要影响。
本文围绕长期股权投资的概念、会计处理方式以及在合并报表中的具体运用展开研究，深入探讨了长期股权投资权益法在合并报表中存在的问题与挑战，分析了其优势和不足之处。
研究发现长期股权投资权益法在合并报表中的运用仍然存在一些不足之处，并提出了需要进一步完善的建议。
未来的研究方向将更加关注长期股权投资在合并报表中的会计处理方法的改进和实践意义的探讨。
通过本文的研究，可深化对长期股权投资权益法在合并报表中运用的认识，为相关研究和实践提供参考依据。
【关键词】长期股权投资、权益法、合并报表、会计处理、优势、不足、问题、挑战、完善、研究方向、结论、长期投资、股权投资1. 引言1.1 研究背景长期股权投资权益法在合并报表中的运用是财务会计领域的一个重要研究课题。
随着全球经济的快速发展和跨国企业的增多，跨国企业之间的合并与收购日益频繁，而长期股权投资往往是企业实现战略合作和资本扩张的重要方式。
如何正确处理和报告长期股权投资的关联企业和子公司在合并报表中的权益，是一个复杂而具有挑战性的问题。
在当前国际会计准则和中国会计准则下，长期股权投资的会计处理依据权益法或成本法进行，而权益法在合并报表中的运用更为广泛。
长期股权投资权益法在合并报表中存在一些问题与挑战，如在关联企业合并中，可能存在计量基础不一致、会计政策选择不当等因素影响合并报表的质量。
进一步研究长期股权投资权益法在合并报表中的具体运用，以及存在的问题和挑战，具有重要的理论和实践意义。
1.2 研究目的长期股权投资权益法在合并报表中的运用是财务会计领域的重要研究课题。
本文旨在通过对长期股权投资权益法在合并报表中的具体运用、存在的问题与挑战、优势和不足等方面进行深入分析，探讨其在实际应用中的优劣势，为相关企业和投资者提供决策参考。
深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表
深⼊浅出地讲解财务报表中两⼤难点---长期股权投资和合并报表长期股权投资和合并报表是会计学⾥的两⼤难点，即便是专业的会计从业⼈员，也不见得都能把这两个知识点说清楚，本⽂仅仅从学以致⽤的⾓度去解释它们。
也就是说，写本⽂的⽬的是为了让⼤家能看懂财报中涉及到的长期股权投资和合并报表，⽽不是去深究这些深奥的会计学概念。
但即便如此，本⽂内容对于财务知识⽋缺的⼈来说可能还是有点难度，⽂章也⽐较长，建议分⼏次阅读，⼀次读不懂就多读⼏次。
为了加深印象，我们会结合房地产⾏业的三种销售⾦额来解释：全⼝径销售⾦额、权益销售⾦额、可并表销售⾦额，也会列举中国平安对京沪⾼铁的投资，以及融创对乐视⽹的投资的例⼦。
长期股权投资按对被投资对象的影响⼒从强到弱分为：⼦公司、合营企业、联营企业，⼦公司⼜分为全资⼦公司和控股⼦公司，这⾥的控股并不⼀定需要持股⽐例超过50%，⽽是投资⽅能够对被投资单位实施控制，合营企业是投资⽅与其他合营⽅对被投资单位实施共同控制，联营企业是投资⽅对被投资单位具有重⼤影响但不能控制，也不能和其他⽅共同控制，所谓重⼤影响具体来说就是可以派驻董事或者⾼管，或者能提供关键的技术资料，或者有重要的关联交易。
如果连重⼤影响也没有，那就只能归为⾦融⼯具了，⽐如保险公司经常买⼊的⼀些公司⼩⽐例股权，对⽬标公司就没有重⼤影响，⼀般就放在⾦融⼯具⾥。
⼀、长期股权投资的两种核算⽅法：成本法和权益法这两种核算⽅法的差别主要体现在对长期股权投资成本和利润表的影响不⼀样，成本法核算时⽆论投资对象经营如何，投资成本都不会发⽣变化，在投资对象宣布分红时，计⼊投资收益，从⽽影响利润表。
⽽权益法顾名思义就是按照持股⽐例分享经营盈利或者分摊经营亏损，其投资成本和投资收益都随着投资对象的经营好坏⽽变化。
下⾯⽤⼀个⼩例⼦来讲解会更加清楚。
假设甲公司有1亿股，A、B两公司都持有甲公司40%股份，即4000万股，A采⽤权益法，B采⽤成本法（实际情况中对于不控股的公司只能⽤权益法核算，这⾥只是为了对⽐两种核算⽅法的区别，假定可以⽤成本法核算），那么期初时A、B两家公司的资产负债表上的长期股权投资都是4000万。
长期股权投资、企业合并与合并财务报表
长期股权投资、企业合并与合并财务报表长期股权投资是企业合并的前奏，企业合并后在第一个资产负债表日合并财务报表。
长期股权投资分企业合并和非企业合并，企业合并又分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，同一控制下企业合并是以账面价值为作为长期股权投资的初始入账价值，差值计入资本公积。
非同一控制下即购买法，以付出资本公允价值入账，差值如是商誉暂不处理，贷方差值计入营业外收入。
非企业合并初始以购买价值即付出资本公允价值计量，差值借方不处理，贷方计入营业外收入，后续按投资的重要性分为权益法和成本法。
随着长期股权投资的投资份额的增加（大于50%），会涉及企业合并，企业合并当日即购买日会涉及企业合并的内容，在以后的资产负债表日会涉及合并财务报表，企业合并时只是合并资产负债表（因为这时还没有投资收益与现金流量的产生，所以只能合并资产负债表，这也是企业合并与合并财务报表的本质区别。
）合并财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表的合并。
企业合并主要是1、子公司资产由帐面价值调整至公允价值。
2、抵消长期股权投资、少数股东权益与子公司的所有者权益部分。
合并财务报表的不同点在于从企业合并日到资产负债表日，随着子公司的正常运作，母公司会从子公司的净利润中获得投资收益（当然是以权益法的角度来衡量），自公司与母公司会有内部存货、固定资产的交易，会有债权债务的产生，这些内部交易要在合并财务报表中予以抵消。
这样合并财务报表就有3个主要的思维过程：1、将长期股权投资的成本法转为权益法。
成本法转为权益法分3步：1、合并时点与资产负债表日时点的子公司可辨认净资产公允价值按投资比例的部分与付出资产公允价值的差值确认商誉或营业外收入。
2、期间投资收益减去已分配的部分按投资比例确认长期股权投资。
3、期间资本公积的增长确认长期股权投资。
2、将长期股权投资与投资收益分别抵消。
长期股权投资的抵消基于资产负债表，调整为权益法的长期股权投资与调整为公允价值的子公司的所有者权益的抵消。
把长投企业合并合并报表放到一起学
把长投企业合并合并报表放到一起学摘要：1.引言2.长投企业合并的概念3.合并报表的作用4.如何合并长投企业的报表5.合并报表的优点6.结论正文：1.引言在企业的经营过程中，为了更好地了解企业的整体运营状况，需要对企业的财务报表进行分析。
而对于长投企业来说，合并报表是一种重要的分析方法。
本文将介绍如何把长投企业合并合并报表放到一起学。
2.长投企业合并的概念长投企业合并是指将一个企业对另一个企业的长期股权投资纳入到合并范围之内，从而在财务报表中反映出这两个企业的合并情况。
这种合并方式可以使企业更好地掌握其投资企业的财务状况，从而更好地进行经营决策。
3.合并报表的作用合并报表的主要作用是反映企业集团的整体财务状况，它可以帮助投资者和管理者更好地了解企业的经营状况，更好地分析和评估企业的财务状况和经营风险。
通过合并报表，企业可以更好地掌握其各个子公司的财务状况，从而更好地进行经营决策。
4.如何合并长投企业的报表要合并长投企业的报表，需要进行以下几个步骤：（1）确认合并范围：首先要确定哪些企业需要进行合并，一般情况下，企业对另一个企业的长期股权投资达到一定比例时，就需要进行合并。
（2）编制合并报表：根据确认的合并范围，编制合并报表，将各个企业的财务报表进行汇总，从而反映出整个企业集团的财务状况。
（3）调整报表：在合并报表中，需要对一些项目进行调整，以反映出整个企业集团的真实财务状况。
5.合并报表的优点合并报表具有以下几个优点：（1）反映整体财务状况：合并报表可以反映出整个企业集团的财务状况，帮助投资者和管理者更好地了解企业的经营状况。
（2）便于分析和评估：合并报表可以将各个企业的财务状况进行汇总，便于进行分析和评估。
（3）提高管理效率：通过合并报表，企业可以更好地掌握其各个子公司的财务状况，从而提高管理效率。
会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表
会计知识点总结f 长期股权投资以及合并报表公允价值计量概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续 计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表， 合并报表中需要重点掌握的就 是长期股权投资的合并抵销分录， 实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是 权益法的处理方法， 只要掌握了权益法的处理精髓， 那么报表中的追溯调整分录 就一点难度也没有， 至于抵销分录本身就是固定的分录， 按照固定格式写上以后 抄数字就可以了。
另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角 度思维的转换， 从集团角度来说， 母子公司之间相互持有对方的股票， 之后确认 损益本质上并不影响集团的损益， 因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度 上抵销。
中华会计网校小恒衡：长期股权投资解题思路总结包括（2）（3） （4） 本法）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制 应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额 借：长期股权投资贷：股本 资本公积（或借） 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制 具题分录： 以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量 购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：银行存款 购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资贷：银行存款 营业外收入支付现金 =支现金 +费、税+必要支出 发行权益证券 =发行权益证券公允价值作为初始成本 投资者投入 =合同或公允价值作为初始成本 非货币、债务重组取得按各自规定处理（1）现金 借：长期股权投资 贷：银行存款（2）存货 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 -销1）实施控制子公司投资（成本法） 共同控制合营企业投资（权益法） 重大影响联营企业投资（权益法） 不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量（成借：主成本存货跌价准备贷：库存商品（3）发行权益证券借：长期股权投资贷：股本资本公积- 股本益价（4）以无形资产、固定资产借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产借：固定资产清理借：长期股权投资累计折旧贷：固定资产清理固定资产减值准备银行存款贷：固定资产营业外收入后续计量（1）成本法一一-20%-以下50%以上对方宣告分派股利作帐借：应收股利贷：长期股权投资以后年度累计股利―累计净利正数冲负数恢复(2)权益法-------- -20%以上-50%以下初始成本大于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款初始成本小于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入对方实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益亏反对方巨额亏损冲长期股投资冲长期应收款冲预计负债恢复反向净利润的调整公允价值大于帐面价值减净利+亏损或反其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积分配股利借：应收股利贷：长期股权投资成本法和权益法的转换处置借：银行存款贷：长期股权投资一一-成本――――损益调整―――― - 其他权益变动投资收益同时借：资本公积-其他贷：投资收益减值(不包括没有报价、公允价值不能可靠计量) 帐面价值大于可收回额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法的处理精髓是：帐面价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动而变动并调整。
新长期股权投资和合并财务报表解读
新长期股权投资与合并财务报表准则解读财政部于今年年初发布了修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33）、《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2）。
修订后的准则自2014年7月1日起施行，原相关准则同时废止。
本文就这两个准则的变化对有关业务处理的影响做一解析。
一、投资性主体权益性投资核算及合并财务报表编制范围与CAS 33（2014）和CAS 2（2014）都有联系的一个重要变化是投资性主体处理的引入。
投资性主体与其他企业的主要区别，在于其主要活动是向投资者募集资金，并为这些投资者提供投资管理服务。
投资性主体的经营目的并不是对被投资单位实施控制、重大影响等，其唯一的经营目的是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资方获得回报。
投资性主体的这些特点决定了其应以公允价值为基础对有关投资进行计量和评价。
基于此，CAS 2（2014）明确，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适用CAS 22。
那么，投资性主体应将哪些投资纳入其合并财务报表范围呢？CAS 33（2014）明确：①如果母公司是投资性主体，则仅应将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表。
由于对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，因此这些子公司不纳入合并范围。
如果母公司不存在为其投资活动提供服务的子公司，则不应当编制合并财务报表。
②投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。
例1：M公司发起设立并管理股权投资基金公司P、Q、R。
P投资设立P1、P2两个实业公司，分别持股20%、80%，Q投资设立Q1、Q2两个实业公司，分别持股25%、70%，R投资设立R1、R2两个实业公司，分别持股30%、60%。
《长期股权投资》、《企业合并》、《合并财务报表》三(精)
的公允价值。非同一控制下的企业合并，是合并各方自愿进行的交易行为，不
受同一方或多方控制。作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当
按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对
足冲减的，调整留存收益。
同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，
合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行
调整，在此基础上按照本准则规定确认。合并方为进行企业合并发生的各项直
接相关费用，于发生时计入当期损益。
非同一控制下的企业合并采用购买法，合并成本为购买方在购买日为取得
别采用权益结合法和购买法确定初始投资成本。参见表1。
3. 成本法和权益法的适用范围，投资企业（合并方或购买方）能够对被投
资单位实施控制的长期股权投资由权益法改为成本法，但在编制合并财务报表
时，将成本法调整为权益法。投资企业对被投资单位无控制、无共同控制、无
重大影响的，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投
【关键词】长期股权投资；企业合并；合并财务报表；权益结合法；购买
法
长期股权投资、企业合并、合并财务报表编制始终是财务会计学的难点。
2006年2月15曰，财政部发布的新企业会计准则中，对投资准则作了较大的
修订，《长期股权投资》作为单独的一个准则，《企业合并》、《合并财务报
表》准则也是对1995年的《合并会计报表暂行规定》的修订，规范了权益结合
《长期股权投资》、《企业合并》、《合并财务
长期股权投资、企业合并、合并财务报表准则解读与分析
05
实际应用中的问题与解决 方案
https://
长期股权投资核算中的问题与解决方案
问题
如何确定长期股权投资的初始成本？
问题
如何处理长期股权投资的后续计量？
解决方案
根据准则规定，长期股权投资的初始成本 应以投资合同或协议约定的价值为基础， 并考虑相关税费和交易费用。
解决方案
https://
长期股权投资、企业合并、合 并财务报表准则解读与分析
xx年xx月xx日
• 长期股权投资准则解读 • 企业合并准则解读 • 合并财务报表准则解读 • 长期股权投资、企业合并、合并
财务报表的关系与差异分析 • 实际应用中的问题与解决方案
目录
01
长期股权投资准则解读
报表编制主体
合并财务报表是由母公司编制的，反映的是企业 集团整体的财务状况和经营成果，而长期股权投 资报表则是由被投资企业编制的，反映的是单一 企业的财务状况和经营成果。
会计处理方法
长期股权投资的会计处理方法包括权益法和成本 法，而企业合并的会计处理方法则包括购买法和 权益结合法。
适用范围
长期股权投资准则适用于所有以股权投资为主营 业务的企业，而企业合并和合并财务报表准则则 主要适用于上市公司和大型企业。
02
企业合并准则解读
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企业合并的定义与分类
定义
企业合并是指将两个或两个以上单独 的企业合并形成一个报告主体的交易 或事项。
分类
同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并。
同一控制下的企业合并
定义
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非 暂时性的。
合并财务报表的抵消处理
长期股权投资企业合并两者之间的关系是怎样的
长期股权投资企业合并两者之间的关系是怎样的企业合并是只有一个会计主体的，而长期股权投资是用资金取得企业的股权，这样情况下的合并可以被称为控股合并。
虽然两者之间都有合并关系，但在本质意义上是完全不一样的。
现如今，随着社会经济的不断增长，越来越多的人投资的目光已经不局限于银行投资了，大多数人都选择了股票或者证券或者把资金投入到某一个公司当中，也就是我们常说的长期股权投资。
长期股权投资和企业合并虽说都可以表示股权的分配，到那时两者的概念截然不同。
小编在这里就给大家讲述一下关于长期股权投资企业合并两者之间的关系。
一、长期股权投资企业合并两者的概念1、长期股权投资长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。
企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。
股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
2、企业合并通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。
企业合并是资本集中从而市场集中的基本形式。
在日本以及欧美国家，企业合并只要不带来垄断弊端，就被视为合理，甚至受到政府政策的鼓励，但可能导致垄断的企业合并，会受到反垄断政策的干预。
二、长期股权投资的基本类型长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下三种类型：(1)控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
被投资单位为本企业的子公司。
(2)共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
被投资单位为本企业的合营企业。
(3)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。
被投资单位为本企业的联营企业。
注：在原准则下，无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。
确认为长期股权投资。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
长期股权投资权益法（Equity Method of Accounting for Investments in Common Stock）是指一种会计处理方法，适用于长期股权投资。
在合并报表中，长期股权投资权益法被用
于处理公司所持有的子公司或其它关联公司的股权投资，以反映出对该子公司或关联公司
的实际控制权和经济利益。
本文将对长期股权投资权益法在合并报表中的运用进行研究。
长期股权投资权益法的运用使得合并报表更加准确地反映了公司在子公司或关联公司
中的控制权和经济利益。
根据这种方法，公司将其持有的子公司或关联公司的股权投资纳
入合并报表中的资产负债表和利润表，以反映出对这些公司的实际影响和控制。
这种方法
不仅能够更好地反映公司在子公司或关联公司中的投资价值，同时也能够更清晰地披露公
司的业务结构和运作情况。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用是一种重要的会计处理方法，它能够更准确
地反映公司在子公司或关联公司中的控制权和经济利益，使得合并报表更准确、透明和可比。
研究长期股权投资权益法在合并报表中的运用对于进一步完善公司财务报告体系和提
高合并报表质量具有重要意义。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
随着全球经济一体化的进程不断加快，企业之间的合并与收购活动日益增多。
在这些活动中，长期股权投资是一种常见的投资方式，通过股权投资，企业可以实现对其他企业的控制或重大影响。
在合并报表中，长期股权投资权益法是一种重要的会计处理方法，其可以影响合并报表的编制，因此其在合并报表中的运用研究具有重要的理论和实践意义。
一、长期股权投资权益法的基本概念
长期股权投资是指企业投资于其他企业的股权，以期望获取长期投资回报的一种投资方式。
长期股权投资权益法是一种会计处理方法，是在投资者持有被投资单位的股权的情况下，根据投资者对被投资单位的控制或重大影响程度，对被投资单位的合并报表进行核算的方法。
根据《企业会计准则》，被投资单位的控制是指投资者对被投资单位拥有绝对控制权，可以决定被投资单位的经营活动，并获得大部分经济利益的能力；重大影响是指投资者对被投资单位有决策权，但没有控制权，可以产生对被投资单位经营活动的影响。
长期股权投资权益法要求投资者根据自己对被投资单位的控制或重大影响程度对其合并报表进行核算，具体核算的内容包括资产、负债、所有者权益以及利润、现金流量等方面。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究具有重要的理论与实践意义。
一方面，长期股权投资权益法可以帮助投资者充分了解自己对被投资单位的控制或重大影响程度，进行全面的会计核算。
长期股权投资权益法可以帮助投资者更加准确地反映被投资单位在投资者控制或重大影响下的经济状况和经营业绩，从而提高合并报表的质量和可信度。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用还可以帮助投资者更准确地评估自己的投资风险和收益，促进投资者的决策水平和风险意识。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究
长期股权投资权益法在合并报表中的运用研究长期股权投资权益法是指一家企业持有另一家企业股权超过50%的情况下，采用权益法计量方法将其纳入合并报表中的一种会计处理方法。
对于长期股权投资，投资企业在合并报表中会将其纳入本公司的资产负债表、利润表和现金流量表中，以反映对投资企业的控制和投资产生的影响。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用对于准确、全面地反映企业的财务状况和经营绩效具有重要意义。
长期股权投资权益法的运用主要涉及以下几个方面：长期股权投资权益法的运用需要进行投资企业的盖章审计。
为了保证合并报表的准确性和可靠性，投资企业的财务报表需要由独立的审计机构进行审计，并提供审计意见。
这可以确保投资企业的财务信息真实可信，并对投资企业存在的风险和问题进行评估和披露。
长期股权投资权益法的运用需要进行投资企业的资产负债表、利润表和现金流量表的调整和合并。
在合并报表中，投资企业的资产负债表需要进行合并调整，包括消除同一公司之间的投资、应收款项、应付款项和产生的利润；利润表需要进行合并调整，包括消除同一公司之间的内部销售和内部利润；现金流量表需要进行合并调整，包括消除同一公司之间的内部现金流量。
长期股权投资权益法的运用需要进行合并报表的解释和分析。
合并报表的编制不仅要准确反映企业的财务状况和经营绩效，还需要对合并报表中的重要事项和问题进行详细解释和分析。
这可以帮助投资者和其他利益相关方更好地理解企业的经营状况和财务状况，从而做出明智的决策。
长期股权投资权益法在合并报表中的运用对于准确、全面地反映企业的财务状况和经营绩效具有重要意义。
在运用长期股权投资权益法时，需要进行准确计量、盖章审计、调整合并和解释分析等工作，以确保合并报表的准确性和可靠性。
也需要关注长期股权投资权益法的局限性和问题，不断完善和改进合并报表的编制和运用方法。
把长投企业合并合并报表放到一起学
把长投企业合并合并报表放到一起学【原创版】目录1.引言：介绍长投企业合并报表的概念和重要性2.长投企业合并报表的基本原则3.合并报表的步骤和方法4.如何正确理解和分析合并报表5.结论：总结学习长投企业合并报表的重要性和方法正文一、引言在企业的经营活动中，为了扩大规模、增强实力，常常会出现企业之间的合并。
而长投企业合并报表则是反映这些合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量的重要工具。
学习长投企业合并报表，有助于我们更好地了解企业的经营状况，为投资决策提供有力支持。
二、长投企业合并报表的基本原则1.权益性原则：反映合并企业的净资产和股东权益2.公允价值原则：在合并报表中，各项资产、负债和股权都应以公允价值计量3.持续性原则：合并报表应反映企业合并后的持续经营状况4.完整性原则：合并报表应全面反映合并企业的财务状况、经营成果和现金流量三、合并报表的步骤和方法1.确定合并范围：根据投资比例和控制关系，确定应纳入合并报表的企业范围2.收集并整理合并企业的财务报表：收集合并范围内各企业的财务报表，并进行整理3.计算合并比例：根据投资比例，计算各企业在合并报表中的权益比例4.编制合并报表：按照公允价值原则和权益性原则，对各企业的财务报表进行调整，并合并到一起5.合并报表的调整：对合并报表中的各项目进行调整，使其符合合并报表的要求四、如何正确理解和分析合并报表1.合并报表的结构：了解合并报表的基本结构，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表2.合并报表的分析方法：运用财务比率、现金流量分析等方法，对合并报表进行深入分析3.关注合并报表中的异常情况：如关联交易、股权变更等，这些情况可能对企业的经营状况产生影响五、结论学习长投企业合并报表，有助于我们全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资决策提供有力支持。
最全的合长投、企业合并、合并报表讲义
通过非货币性资产交换取得股权，实现非同一 控制企业合并案例 因此该交易中长期投资成本不含税费，长期 投资成本为现金200万元与无形资产评估价值 2600万元之和，计2800万元。 无形资产公允价值2600万元与无形资产账面 0万元的差额，视同资产处置计入当期营业外 收入。会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本 28000000 贷：银行存款 2000000 营业外收入 26000000
成本法下应收股利、利润的处理
如果公式①中前者大于后者，则按上述公式 计算应冲减初始投资成本；如果前者等于或 小于后者，则被投资单位当期分派的利润或 现金股利中应由投资企业享有的部分，应于 当期全部确认为投资企业的投资收益。 注意： 如果公式①为负数时，应将原已冲减的初始 投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价 值，但恢复增加数不能大于原冲减数。
注意
两规定的差异在于：企业合并准则是规范对 合并子公司的长期投资的核算，长期股权投 资准则中的相关规定规范权益法核算的长期 投资。 案例 以【例题2-3】来说，该案例属控股合并，长 期投资成本2800万元与乙公司对应净资产公 允价值份额5000＊60%＝3000万元的差额 200万元，应计入合并利润表中的营业外收入， 而非帐内。
非同一控制下通过非货币性资产交换取得长期 股权投资的案例 按《非货币性资产交换》、《长期投资》中 非同一控制企业合并形成长期股权投资成本 的规定，该交易中甲公司取得的长期投资应 以支付的现金及经评估的无形资产的公允价 值入账 另据财税[2002]191号文件规定“以无形资产、 不动产投资入股，参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股 权投资成本的确定 合并成本为购买方在购买日作为企业合并对 价所付出的资产、发生或承担的负债、发行 权益性证券的公允价值及为企业合并发生的 各项直接相关费用之和。该公允价值与其付 出的资产、发生或承担的负债的账面价值的 差额，计入当期损益(营业外)。
企业合并和长期股权投资的区别
企业合并和长期股权投资的区别企业合并和长期股权投资的区别新《企业会计准则》第2号和第20号对企业合并和长期股权投资进行了重新修订，二者既有相同点也有不同点。
长期股权投资与企业合并的区别与联系1.在核算范围上既有交叉又有区别长期股权投资在投资比率上没有限制，只要不以交易为目的，无论持股比率为多少，都属于长期股权投资范畴。
而企业合并有投资比例限制，一般在50%以上。
企业合并按照法律形式有三种，一是吸收合并，也称为兼并，吸收合并后被合并企业不复存在。
二是创立合并，是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业。
吸收合并和创立合并都不属于长期股权投资的核算范围。
三是控股合并，控股合并后被合并双方都存在，只是合并企业持有被合并企业50%以上股份。
控股合并是长期股权投资和企业合并的共同范畴。
2.合并差额的处理不同长期股权投资的投资差额分两种情况：一是大于差额，即长期股权投资的初始投资成本大于享有被购买方可辨认净资产公允价值的差额。
此差额在同一控制下，借“资本公积”科目，在非同一控制不作调整，直接保留在长期股权投资的初始成本中。
二是小于差额，此差额在同一控制下，贷“资本公积”科目，在非同一控制下计入“当期损益”科目。
企业合并的合并差额也分两种情况：一是大于差额，即购买方的合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差额，此时出现合并商誉。
合并商誉在新收合并和创立合并中分离出来，在个别报表中加以确认。
而控股合并的大于差额保留在长期股权投资成本中，在企业合并中并不分离，只有在编制合并报表时将这一部分差额分离出来。
二是小于差额，其差额的处理与长期股权投资的投资差额处理相同。
在同一控制下贷“资本公积”科目，在非同一控制计入“当期损益”科目。
3.在合并成本分配上不同长期股权投资不涉及合并成本的分配。
在企业合并中，控股合并也不涉及合并成本分配，只有吸收合并与创立合并才存在合并成本的分配问题。
投资合并的.税务处理企业合并（包括控股合并）可以通过许多形式进行，最常见的是股权收购。
长期股权投资、企业合并、合并财务报表准则解读与分析
IAS28关于长期股权投资的规定
简单权益法v.s复杂权益法
简单权益法
确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与 账面价值之间的差异因素
确认投资损益时不剔除公司间交易的未实现损益
复杂权益法
确认投资损益时应考虑联属企业可辨认净资产公允价值与 账面价值之间的差异因素
确认投资损益时应剔除公司间交易的未实现损益
206,250,000
递延所得税负债
68,750,000
根据专家意见一
借: 未分配利润
206,250,000
贷: 资本公积
206,250,000
12.05.2021
Xiamen National Accounting
15
Institute
股权分置改革相关的会计问题
2007年12月31日的会计处理
12.05.2021
Xiamen National Accounting
8
Institute
旧准则对投资的规范
投资
短期投资
股权投资
长期投资
债权投资
Байду номын сангаас
LCM
12.05.2021
无重大 影响力
有重大 影响力
控制或 共同控制
成本法 权益法
合并报表
Xiamen National Accounting Institute
回收金额固定或可确定；无活跃市场
可供出售金融资产
直接指定的可供出售金融资产；不能划分为上述三类金融资产 的其他金融资产（在活跃市场上无报价的债券投资、在活跃市 场上有报价的股票投资，如基金投资等）
12.05.2021
Xiamen National Accounting
长期股权投资对合并会计报表列报的影响
长期股权投资对合并会计报表列报的影响(总3页)-本页仅作为预览文档封面，使用时请删除本页-长期股权投资对合并会计报表列报的影响关于企业长股权投资核算到会计报表列报的全过程，主要涉及到三个相关会计准则：《企业会计准则—长期股权投资》、《企业会计准则—企业合并》、《企业会计准则—合并财务报表》。
“长期股权投资”和“企业合并”主要涉及对应经济事项的会计核算，“合并报表”主要涉及合并会计报表列报事宜。
但三个准则均未明确规范“长期股权投资”后续有关增加资本（以下简称“增资”）或减少资本（以下简称“减资”）时改变了对被投资企业控制程度，从而影响到企业后续合并报表的列报事宜。
本文对长期股权投资增减变动影响到后续合并报表列报的情况进行分析。
一、相关准则的规定和原则长期股权投资准则规范企业合并和非合并两种方式下形成的长期股权投资初始投资成本的计量和后期计量时成本核算方法的选择运用。
依据投资企业对被投资企业控制程度的强弱采用不同的核算方法，控制强弱的两端采用成本法核算，中间端采用权益法核算。
即：成本法核算两端包括，对被投资企业具有控制权的高端和对被投资企业不具有控制权、共同控制或重大影响的低端；权益法核算的中端主要指对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的投资。
有关长期股权投资发生增资或减资时相应改变、调整对应的核算方法。
企业合并会计准则将企业合并分为同一控制下和非同一控制下两种形式的吸收合并和控股合并，规范合并时点（合并日或购买日）的会计处理原则以及合并当年年度合并报表的列报方法，本准则的运用前提必须是有关交易或事项发生前后，必须引起报告主体的变化，报告主体未变化的合并不受本准则约束。
准则对企业合并时点及合并报告年度的合并报表列报原则是：同一控制下的企业合并，合并报表列报原则是将合并前和合并后视同为一个报告主体，合并报表包括合并前被合并企业的所有数据，合并年度和合并时点列报基本相同；非同一控制下的企业合并，合并时点只编报资产负债表，合并年度合并报表则只包括合并后被合并企业的财务数据，并且资产负债表不调整年初数。
《长期股权投资》准则的主要内容
《长期股权投资》准则的主要内容 《长期股权投资》准则的主要内容 1、新准则将四类长期股权投资及核算要求： （1）能够对被投资企业实施控制。
此类长期股权采⽤成本法核算，平时不⽤按照被投资⽅的净损益与享有⽐例增加投资收益及投资账⾯价值，待到编制合并财务报表时，按照权益法调整； （2）共同控制或有重⼤影响的长期股权投资，对此类按照权益法核算； （3）不具有共同控制或有重⼤影响，并且活跃市场中没有报价公允价值不可能可靠计量的长期股权投资，采⽤成本法核算； （4）不具有共同控制或有重⼤影响，并且活跃市场中有报价公允价值能可靠计量的长期股权投资。
将此类按照《⾦融⼯具确认与计量》划为“交易性⾦融资产”或“可供出售⾦融资产”。
交易性证券投资期末按市价计价，公允价值的变动计⼊当期损益，⽽不采⽤现⾏的单边调整的成本与市价孰低法。
2、企业合并形成的投资，按照《合并及合并报表》处理；发⾏权益证券、⾮货币交易、债务重组⽅式取得的投资，则按照公允价值⼊账； 3、按照被投资⽅的净损益（投资时各项可辨认资产的公允价为基础计算）与享有⽐例增加投资收益及投资账⾯价值；借“长期股权投资”，贷“投资收益”。
4、减值不能够冲回。
《企业合并》及《合并财务报表》的主要内容 1、《企业合并》规定将合并分为“同⼀控制”与“⾮同⼀控制”下的企业合并，并分别适⽤“权益法”与“购买法”。
“权益法”⽐“购买法”更多地确认了合并利润。
2、与原来《合并会计报表暂⾏规定》⽐，《合并财务报表》规定在⾮同⼀控制下的购并，⾸先对⼦公司进⾏评估，母公司将“合并价差”分为“商誉”及“资产评估增值”两部分；“合并价差”这个名词从此消失！ 3、合并报表基本理论从侧重母公司理论（少数股东权益=按照⼦公司所有者权益账⾯价值×少数股东控股⽐例）转为侧重实体理论（少数股东权益=按照⼦公司所有者权益公允价值×少数股东控股⽐例）。
4、母公司对所有能控制的⼦公司均需纳⼊合并范围，⽽不⼀定考虑股权⽐例。
2021注会cpa长期股权投资、企业合并及合并财务报表
交易。当母公司购买少数股权时，按比例把少数股东权益（ 包含子公司净资产，但不包含商誉 ） 的账面价值调整至归属于母公司的所有者权益。反之，当母公司出售部分股权时，按比例把归属于 母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。
【例题】 20× 7年 1月 1日， A公司支付 180万元对价从第三方购买 B公司 80%的股权， 交易后可以控制 B公司。购买日 B公司可辨认净资产的公允价值为 200万元。
在合并财务报表中子公司的资产负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当调整母公司个别财务报表中的资本公积资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的调整留存收益
八、特殊交易在合并财务报表中的会计处理 （一）母公司购买子公司少数股东股权 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数 股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2号——长期股权投资》的规定确定其入 账价值。
为简化处理，假设在 20× 7年度 B公司的净资产价值未发生变化。 情形 1： 20× 8年 1月 1日， A公司向第三方转让 B公司 5%股权，转让对价 15万元。 情形 2： 20× 8年 1月 1日， A公司从少数股东处追加取得 B公司 5%股权，购买对价 15 万元。 情形 3： 20× 8年 1月 1日， A公司向第三方转让其持有的 B公司 40%的股权，转让对 价 100万元，转让后仍可以对 B公司形成重大影响，剩余 40%股权的公允价值为 100万元。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，分析上述三种情形下对商誉的影响。 情形 1—处置部分股权未丧失控制权 ①购买日（ 20× 7年 1月 1日），该交易在 A公司合并报表的处理结果： 借： B公司购买日可辨认净资产公允价值 200 商誉 20 贷：银行存款 180 少数股东权益 40 ② 20× 8年 1月 1日， A公司合并财务报表结果： 借：银行存款 15 贷：少数股东权益 11.25（ 180万元÷ 80%× 5%） 资本公积——资本溢价 3.75
财务报表内部逻辑关系
财务报表内部逻辑关系财务报表的逻辑关系在财务报表中，有些勾稽关系是精确的，即各个项目之间可以构成等式。
如：资产=负债+所有者权益；①资产流动资产=货币资金+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款+其他应收款+预付账款+应收补贴款+存货+待摊费用+其他流动资产长期投资=长期股权投资+长期债权投资固定资产净值=固定资产原值-累计折旧固定资产=固定资产净值+工程物资+在建工程+固定资产清理无形资产及其他资产=无形资产+长期待摊费用+其他长期资产资产合计=流动资产+长期投资+固定资产+无形资产及其他资产+递延税款借项“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。
本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的借方余额合计填列。
如“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。
如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
关注该科目应结合“营业外支出”科目，它们之间存在勾稽关系。
“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额，表示是“预收账款”项目。
分析公式：（a）反映偿债能力的比率偿债能力是指企业偿还到期债务的能力。
反映偿债能力的比率通常有以下几个：⒈流动比率。
是指企业流动资产与流动负债的比率，计算公式为：流动比率=流动资产/流动负债一般来说，流动比率越高，说明资产的流动性越强，短期偿债能力越强，流动比率越低，说明资产的流动性越差，短期偿债能力越弱。
流动比率大于1，说明企业流动资产大于流动负债，企业偿还短期负债不必动能用固定资产等非流动资产：流动比率小于1，说明企业流动资产小于流动负债，企业偿还短期负债需要动用固定资产等非流动资产，企业的偿还能力有一定困难。
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内容提要: 在刚刚发布的准则中，《投资》《企业合并》《合并财务报表》三个会计准则中有关“非同一控制下的合并”的会计处理体现了极强的内在关联性。
[关键字] ：长期股权投资企业合并财务报表关联性
《长期股权投资》准则的主要内容1、新准则将四类长期股权投资及核算要求：
（1）能够对被投资企业实施控制。
此类长期股权采用成本法核算，平时不用按照被投资方的净损益与享有比例增加投资收益及投资账面价值，待到编制合并财务报表时，按照权益法调整；
（2）共同控制或有重大影响的长期股权投资，对此类按照权益法核算；
（3）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中没有报价公允价值不可能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算；
（4）不具有共同控制或有重大影响，并且活跃市场中有报价公允价值能可靠计量的长期股权投资。
将此类按照《金融工具确认与计量》划为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”。
交易性证券投资期末按市价计价，公允价值的变动计入当期损益，而不采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。
2、企业合并形成的投资，按照《合并及合并报表》处理；发行权益证券、非货币交易、债务重组方式取得的投资，则按照公允价值入账；
3、按照被投资方的净损益（投资时各项可辨认资产的公允价为基础计算）与享有比例增加投资收益及投资账面价值；借“长期股权投资”，贷“投资收益”。
4、减值不能够冲回。
《企业合并》及《合并财务报表》的主要内容
1、《企业合并》规定将合并分为“同一控制”与“非同一控制”下的企业合并，并分别适用“权益法”与“购买法”。
“权益法”比“购买法”更多地确认了合并利润。
2、与原来《合并会计报表暂行规定》比，《合并财务报表》规定在非同一控制下的购并，首先对子公司进行评估，母公司将“合并价差”分为“商誉”及“资产评估增值”两部分：“合并价差”这个名词从此消失！
3、合并报表基本理论从侧重母公司理论（少数股东权益=按照子公司所有者权益账面价值X少数股东控股比例）转为侧重实体理论（少数股东权益=按照子公司所有者权益公允价
值X少数股东控股比例）。
4、母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。
所有者
权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
三个新准则账务处理体现的内在关联性
《长期股权投资》与《企业合并》的一致性：
关于有控制权的长期股权投资：《长期股权投资》规定：投资成本（称前者）与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额（市场公允价）的差额。
前者大于后者，不调整初始成本，前者小于后者差额记入当期损益，同时调整初始成本。
《企业合并》准则第13 条规定一致。
［例］假设投资720 万元控股，占70%%，如果被投资单位所有者权益公允价为1000 万元，账面价900万元。
则“商誉”=720-700=20 万元。
反之如果投资680万元，控股占70％，则“负商誉”=680-700=-20 万元
（a）借：长期股权投资720
贷：银行存款720
（b）借：长期股权投资700
贷：银行存款680
营业外收入20
《长期股权投资》规定债务重组、非货币交易方式取得的长期股权投资，则按照公允价值入账。
这与《企业合并》第11 条中关于“购买方的合并成本为购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性的证券的公允价值。
”相一致。
［例］收到A 公司公允价750 万元的长期股权，抵偿1000 万元的应付账款（已经提取坏账准备50 万元）。
借：长期股权投资———A750
坏账准备50
营业外支出200
贷：应收账款———A 1000
［例］以面值100 万，市价80 万（存货跌价准备20）的原材料投资，占有A 公司净资产公允价500 万的20％。
（如果假设该原材料市价120 万，则处理如（b）。
（a）借：长期股权投资 A 100
存货跌价准备20
贷：原材料100
应交税金 ------- 转出（100X17% =17）17
营业外收入（负商誉）20
（b）借：长期股权投资-------- A 100
商誉40.4
贷：原材料100
应交税金———转出120X17%=20.4
资本公积13.4
递延税款———所得税6.6
《长期股权投资》与《合并财务报表》的一致性
《合并财务报表》规定：以母公司及子公司的财务报表为基础，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司按照经济实体理论下的购买法编制抵消分录，编制合并报表。
这与《长期股权投资》的规定相一致。
按照投资时被投资方的各项可辨认资产的公允价为基础，对被投资方净损益进行调整，按照享有比例增加投资收益及投资账面价值；此外，根据对被投资方净资产变动调整“长期股权投资”及“资本公积”，处置该项投资时，将记入的“资本公积”部分按相应比例转入当期损益。
（续例1.）
［例］借：所有者权益（子公允价）1000
商誉20
贷：长期股权投资（母）720
少数股东权益300
（子公司所有者权益公允价值X少数股东控股比例）
2007 年母公司账务调整的建议
将“长期股权投资———股权投资差额”的余额扣除子公司的资产评估增（减）值后，全部转为“商誉”。
在非同一控制合并方式下，按照准则要求使用购买法，要求确认商誉。
而现在母公司的账上为股权投资差额。
众所周知：合并价差（即股权投资差额）=商誉+资产评
估增（减）值“）。
首先购并日对被并企业所有者权益评估，增值者，借”长期股权投资———评估增值
“，贷”资本公积“递”延税款“。
其次，将”长期股权投资———股权投资差额“的余额扣除”长期股权投资———评估增值“后，全部转为”商誉“。
调整分录为借”商誉“贷”长期股权投资———股权投资差额“。
将“长期股权投资”的余额按照被投资（控制）企业所有者权益的公允价调整。
以满足新
准则要求，即长期股权投资”的期末余额=被投资（控制）企业所有者权益的公允价X母公司投资比例。
由于将母公司理论改为了经济实体理论。
建议按被投资（控制）企业所有者权益的公允价调增“少数股东权益”。
借“商誉”贷“少数股东权益”。