【中南财经政法大学】《中级会计学》课件-第2章_货币资金

二、现金
（一）现金的定义 现金是指库存现金，即存放在企业财会部门由 出纳员管理的用于日常零星开支的现款。 注意：1.存放地点：在企业财会部门(如在其他 部门则属备用金，在“其他应收款”账户中核 算）；2.由谁管理：出纳员；3.用途：用于日 常零星开支；4.范围：包括人民币和外币。 这是狭义的现金概念，不同于西方会计中所说 的现金，也不同于现金流量表中的现金。
（一）其他货币资金的内容P79 在企业的经营资金中，有些货币资金的存 放地点和用途与库存现金和银行存款不 同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、 存出投资款等，这些资金在会计核算上统 称为“其他货币资金”。
（二）外埠存款的核算
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购 地银行开立专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出 款项凭证，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——外埠存款 贷：银行存款 企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，编制会 计分录如下： 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——外埠存款 采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时， 应根据银行的收款通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金——外埠存款 例见教材P87。
第三章 货币资金
本章主要内容：
一、货币资金概述 二、现金 三、银行存款 四、其他货币资金
一、货币资金概述
（一）货币资金的内容 内容：货币资金是指企业拥有的处于货 币形态的资金，一般包括现金、银行存 款和其他货币资金。 （二）货币资金的管理与核算要求 注意财政部关于《内部会计控制规范－ －基本规范（试行）》和《内部会计控 制规范－－货币资金（试行）》的内容。
3.现金溢余、现金短缺ห้องสมุดไป่ตู้核算 待处理财产损溢 发生损失时； 发生溢余时； 处理溢余时。 处理损失时。
余额：待处理净 余额：待处理净 损失 溢余
本账户应当设置以下明细账户：待处理 固定资产损溢和待处理流动资产损溢。 期末，处理后本账户应无余额。
发生现金溢余时，应按实际溢余的金额： 借：现金 贷：待处理财产损溢 处理时： 属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 属于无法查明原因的现金溢余，经批准 后， 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入－现金溢余
三、银行存款
（一）银行存款的种类P63 1.基本存款账户 2.一般存款账户 3.临时存款账户 4.专用存款账户 有关规定：一个企业只能选择一家银行 的一个营业机构开立一个基本存款账 户；不得在同一家银行的几个分支机构 开立一般存款账户
（二）支付结算办法 1.支票P68 支票流转程序 借记支票流转程序图
例5 某企业刘强出差回来，报销差旅费 400元，交回现金100元。 借：管理费用 2400 现金 600 贷：其他应收款－刘强 3000 如刘强报销差旅费3100元，经审核补付 刘强现金100元，则应作如下会计分录： 借：管理费用 3100 贷：其他应收款－李明 3000 现金 100
《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：
4.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理。 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进 行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 5.单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人 或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需 全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的 经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
（6）银行之间 清算资金
收款人、持票人 开户银行
4.托收承付P71 托收承付流转程序图
付款人
（ （ 4 ） 通知托收款项 5 ）承付托收款项
（1）发运商品
收款人
（ 2 ）托收款项 （ 7 ）通知款项收回
付款人 开户银行
（3）通知托收款项
（6）划转款项
收款人 开户银行
5.委托收款P70 委托收款适用于单位和个人已承兑商业 汇票、债券、存单等付款人债务证明办 理款项的结算。 委托收款流转程序与托收承付流转程序 基本相同。
（三）现金的核算 1.账户设置 现金 现金增加数或现 金 现金减少数或现金 短缺数 溢余数
余额：现金实存数
除设置现金总分类账外，还应设置现金 日记账进行现金序时核算，其格式略。 现金日记账应按人民币和外币分别设置。

2.基本分录： （1）现金增加时： 借：现金 贷：相关账户 （2）现金减少时： 借：相关账户 贷：现金 前四例见教材P62
（三）银行汇票存款的核算
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行 的款项。 企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行 汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，编制付款 凭证，编制会计分录如下： 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票 如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回的款项，根据 开户行转来银行汇票第四联（多余款收款通知），编制会计分录 如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票 例见教材P87~88。
《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定：
2.办理货币资金业务，应当配备合格的人 员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的 职业道德，忠于职守，廉洁奉公、遵纪守 法，客观公正，不断提高会计业务素质和 职业道德水平。
《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定： 3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明 确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、 责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职 责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范 围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范 围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审 批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒 绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于 重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建 立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触 货币资金。


发生现金短缺时，应按实际短缺的金额： 借：待处理财产损溢 贷：现金 处理时： 属于应由责任人或保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明其他原因，经批准后处理， 借：管理费用－现金短缺 贷：待处理财产损溢 例见教材P69~70
3.银行本票P66 银行本票流转程序图
（3）持往收款人结算 申请人 （ 1 ）申请签发本票
收款人 背书人
（ 5 （ 4 ）代理付款入账 ）提示票据
背书转让
被背书人 持票人
（ 5 （ 4 ）代理付款入账 ）提示票据
申请人 开户银行
与银行汇票流转程序图的区别主要是（1） （3）和（7）。
（ 2 ）出票
《内部会计控制－货币资金（试行）》有关规定： 6.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监 督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 货币资金监督检查的内容主要包括： （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（是否 存在混岗现象） （2）货币资金授权批准制度的执行情况。（手续是否健 全，是否越权） （3）支付款项印章的保管情况。（是否由一人保管） （4）票据的保管情况。（手续是否健全，是否存在漏洞）
6.汇兑P70 汇兑流转程序图
付款人
（ 1 ）委托办理汇款
收款人
（ 3 ）通知收到款项
付款人 开户银行
（2）划转款项
收款人 开户银行
（三）银行存款的核算 1.账户设置 银行存款 银行存款增加数 银行存款减少数
余额：银行存款 实 有数
除设置银行存款总分类账外，还应设置 银行存款日记账进行序时核算，其格式 与现金日记账基本相同，区别仅多一栏 “结算凭证种类号数”。
未达账项有以下四种情况：
①银行已收，企业未收。即银行已记作企业的存款增 加，而企业尚未记账的款项，如托收的货款、存款的 利息等。 ②银行已付，企业未付。即银行已记作企业的存款减 少，而企业尚未记账的款项，如银行代企业支付的公 用事业费、借款利息等。 ③企业已收，银行未收。即企业已记作银行存款增 加，而银行尚未记账的款项，如企业存入银行的现金 等。 ④企业已付，银行未付。即企业已记作银行存款减 少，而银行尚未记账的款项，如企业已开出的转账支 票，但对方尚未到银行办理转账手续的款项。
2.银行存款余额的调节方法 银行存款余额的调节是通过编制“银行存 款余额调节表”来完成的。 一般采用补记式余额调节法进行调节。 例见教材P78
银行存款 日记账 银行已收 ＋ 企业未收 银行已付 － 企业未付 银行存款 日记账 ＝ 调整后余额
余额不相等
银行 对账单 企业已收 ＋ 银行未收 企业已付 － 银行未付
出票人 （1）出票
足额存款
收款人、背书人
（ 2 ）送交支票
（3）交换支票 并清算资金
背书转让 （ 4 ）收妥入账
被背书人、持票人
（ 2 ）送交支票 （ 4 ）收妥入账
存款人开户银行
收款人、持票人开户银行
贷记支票流转程序图
出票人
（ 1 ）提示支票付款
收款人
（ ）收妥入账 并通知收款人 3
存款人 （2）交换进账单并清算资金 收款人 开户银行 开户银行
2.银行汇票P65 银行汇票流转程序图