执行新准则科目转换说明书

执行新准则科目转换说明书新旧准则转换（流动资产）：1.现金→库存现金原现金科目余额转至库存现金2.银行存款→银行存款原银行存款科目余额转至新账，按照“银行分理处+4位银行账户尾数”。

3.其他货币资金→其他货币资金原其他货币资金科目余额转至新账4.应收票据→应收票据原应收票据科目余额转至新账5.应收账款→应收账款原应收账款科目余额转至新账6.待摊费用、；预付账款→预付账款原待摊费用科目已取消，将其余额转入预付账款；原预付账款科目转入预付账款7.应收股利→应收股利原应收股利科目余额转至新账8.应收利息→应收利息原应收利息科目余额转至新账9.其他应收款→其他应收款，应收补贴款→其他应收款原应收补贴款科目取消，将其科目转入其他应收款；原其他应收款转入其他应收款10.坏账准备→坏账准备原坏账准备科目余额转至新账；本科目核算企业应收款项的坏账准备，应收款项包括“应收账款”、“其他应收款”科目11.原包装物→原材料原材料科目余额转至新帐12.低值易耗品→周转材料原低值易耗品科目余额转入周转材料13.自制半成品、委托代销商品、分期收款发出商品→发出商品新准则没有设臵“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设臵了“发出商品”科目。

调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；对“分期收款发出商品”科目的余额先全部转入“发出商品”科目，首次执行日后的当期，应对其进行分析，已经满足收入确认条件的发出商品部分应当转入“主营业务成本”科目。

企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。

14.金融工具新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，新设了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目；企业应根据管理层持有投资的意图、决策权限，履行相应决策程序并形成的书面结论后，进行重分类。

其中将委托贷款、债券投资转入持有至到期投资，股票投资、理财产品转入交易性金融资产新旧准则变化与衔接1511 长期股权投资（一）变化：1、对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法；2、长期股权投资初始投资成本计量的变化;3、取消股权投资差额的核算；4、计提长期股权投资减值准备有变化；5、权益法下，损益的计量有变化；6、成本法与权益法的转换处理有变化。

（二）衔接：1、企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等进行追溯调整。

首次执行日之前持有的对子公司长期股权投资进行追溯调整不切实可行的，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定，在首次执行日对其账面价值进行调整。

对子公司的长期投资，区分以下两种情况处理：（1）对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长期股权投资——股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入新“长期股权投资——投资成本”科目。

（2）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，将原“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资资——投资成本”科目。

2、首次执行日企业持有的对联营企业及合营企业长期股权投资，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，对其账面价值进行调整。

即存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。

对于该股权投资借方差额，执行新准则后计算确认投资收益时，应当在享有或分担被投资单位净损益的基础上，扣除按原股权投资差额的剩余摊销年限直线摊销的股权投资借方差额；存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。

对合营企业、联营企业的长期股权投资，将原“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整留存收益；将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资——投资成本”科目。

3、原采用成本法核算的长期股权投资应当在首次执行日按照新准则进行重新分类,属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定执行；属于长期股权投资准则规定应采用成本法进行核算的，应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本。

投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将原“长期股权投资”科目直接转至新账。

1512 长期股权投资减值准备企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。

1521 投资性房地产（一）变化：新增科目1、投资性房地产单独核算和反映2、引入了投资性房地产公允价值后续计量模式（二）衔接：在首次执行日，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权应当归为投资性房地产。

1、房地产公司符合投资性房地产定义的出租商品房、以增值为持有目的的储备土地，从开发产品转入“投资性房地产”科目，已计提跌价准备的同时结转跌价准备（调整投资性房地产成本）。

2、企业已出租的建筑物，从固定资产转入“投资性房地产”科目；已出租的土地使用权，从无形资产转入“投资性房地产”科目。

3、（1）若采用成本模式计量，则仅对上述账务进行重分类，但应对列入投资性房地产的建筑物和土地使用权单独予以核算，并将投资性房地产的累计折旧或累计摊销、相关减值准备分别转入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目和“投资性房地产减值准备”科目。

（2）若采用公允价值模式计量，应将投资性房地产成本、累计折旧或累计摊销、减值准备全部转入投资性房地产成本，以投资性房地产公允价值作为初始成本，公允价值和账面价值之间的差额调整留存收益。

1531 长期应收款 1532 未实现融资收益首次执行日，存在已开始执行但尚未执行完毕的分期收款销售商品或提供劳务，先转入发出商品科目。

但在首次执行日后的当期，如果符合收入确认条件的，应将首次执行日后应收的合同或协议剩余价款计入该科目，应收的合同或协议剩余价款的公允价值（折现值），计入“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

1601 固定资产（一）变化：1、固定资产定义有变化；2、分期付款购入固定资产的初始计量有变化；3、规定了弃臵费的会计处理；4、改变了固定资产盘盈的会计处理；5、修改了租入固定资产改良的会计处理；6、取消了固定资产减值转回；7、规定了持有待售的固定资产的处理；8、规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法（会计估计变更——未来适用法）。

（二）衔接：1、首次执行日，将“固定资产”（其中投资性房地产、农业企业生产性生物资产、石油天然气开采企业的油气资产除外）科目的余额直接转至新账。

2、在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃臵费用，应当增加该项固定资产的成本，并确认相应负债，同时，将应补提的折旧调整留存收益。

3、在首次执行日之前分期付款购买的固定资产，在首次执行日之前计提的折旧，不再追溯调整。

在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认未确认融资费用。

首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊消。

1602 累计折旧首次执行日，将“累计折旧”（采用公允价值模式计量的投资性房地产、生物资产、油气资产已计提的折旧除外）科目的余额直接转至新账。

1603 固定资产减值准备首次执行日，将“固定资产减值准备”科目的余额直接转至新账。

1604 在建工程首次执行日，将“在建工程”科目的余额直接转至新账。

将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。

1605 工程物质首次执行日，将“工程物资”科目的余额直接转至新账。

1606 固定资产清理首次执行日，将“固定资产清理”科目的余额直接转至新账。

1621 生产性生物资产 1622 生产性生物资产累计折旧1623 公益性生物资产（一）变化：新增（二）衔接：企业在首次执行日之前发生的生物资产有关业务不应追溯调整，符合公益性生物资产定义和确认条件的生物资产应当在首次执行日重新分类为“公益性生物资产”。

农业企业应将生产性生物资产及其累计折旧金额、减值准备金额自有关科目转入“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”科目；将“公益林”科目的余额转入“公益性生物资产”科目。

1701 无形资产（一）变化：1、修正了无形资产的定义；2、分期付款购入无形资产的初始计量有变化；3、对研究开发费的会计处理进行了修订；4、改变了土地使用权的会计处理；5、改变了使用寿命有限的无形资产的会计处理；6、增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定；7、取消了无形资产减值转回。

（二）衔接：1、首次执行日处于开发阶段的内部开发项目,首次执行日之前已经费用化的开发支出,不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出,符合无形资产确认条件的,应当予以资本化。

2、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权,符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的,首次执行日应当进行重分类,将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离,作为土地使用权的认定成本,按照无形资产准则的规定处理。

3、企业持有的无形资产,应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本,对于使用寿命有限的无形资产,应当在剩余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产,应以摊余价值为基础,在首次执行日后应当停止摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试。

4、首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的,首次执行日之前已计提的摊销额,不再追溯调整。

在首次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额,减少资产的账面价值,同时确认为未确认融资费用。

首次执行日后,企业应当从调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础进行摊销或减值测试,未确认融资费用应当在剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。