论会计电算化下计算机审计工作的开展
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计算机审计在我国的发展及其应用
（） ２ 计算机信息 系统在 开发 上没有考虑在应用 系统 中嵌入 审计模块 以对系统的交易进行连续监控 ， 方便审计证据收集。
使资料的索取更加及 时 ；利用计算机对审计 的信息进行统计 、
【 关键词 】 计算机审计 发展 对策
一
、
发展计算机审计 的必要性
１ 拓 宽 审计 范 围 ， 面开 展 审 计监 督 、 全
一
汇总 、 分析和 上报 ， 将会 大大加快信息的 反馈 ， 增强审计系统信 息的反馈能力 ， 这将为领导决策提供更 多的 、 及时有用 的信息 ， 能有效地发挥审计对宏观调控 的作用。
４ 加 强 信 息反 馈 ， 进 信 息化 建 设 、 促
在手工审计条件下 ， 信息的整理 、 反馈以及灵敏度等方面都 存在着较大的不足 ， 而计算机审计 则给 审计 信息的利用提 供了 极大的便利 。例如 ， 审计电算化后 ， 量的审计信息 、 大 审计法规 、 被审单位的基本Ｊ 睛况都存 储在计算机内 ，需要时可随时查 阅，
漏洞 ， 会造成比手工记账更严 重的损 失。而 开展 计算机 审计 就 可 以找 出会计电算化系统内部控制制度 的薄弱环节 ， 促进会计 电算化系统内部控制制度的建 立， 达到间接防弊 的 目的。
在 电算系统 不规范的情况下 ，要实现 审计软件 的通用性只
商务 、 网络经济和计算机应用有关 的法律法 规。例如对联网审 计中审计 人员应具有 的相 应的权力和 权限 、被 审计单位 的义 务、 对数据的机 密性和隐私性的规定等相关的立法还很 欠缺 。
快速 、 准确 的特 点 ， 极开展事前 审计 、 中审计和效 益审计 ， 积 事
研制开发一种操作 简单 、 使用方便 、 功能性强 、 通用性强 的
使资料的索取更加及 时 ；利用计算机对审计 的信息进行统计 、
【 关键词 】 计算机审计 发展 对策
一
、
发展计算机审计 的必要性
１ 拓 宽 审计 范 围 ， 面开 展 审 计监 督 、 全
一
汇总 、 分析和 上报 ， 将会 大大加快信息的 反馈 ， 增强审计系统信 息的反馈能力 ， 这将为领导决策提供更 多的 、 及时有用 的信息 ， 能有效地发挥审计对宏观调控 的作用。
４ 加 强 信 息反 馈 ， 进 信 息化 建 设 、 促
在手工审计条件下 ， 信息的整理 、 反馈以及灵敏度等方面都 存在着较大的不足 ， 而计算机审计 则给 审计 信息的利用提 供了 极大的便利 。例如 ， 审计电算化后 ， 量的审计信息 、 大 审计法规 、 被审单位的基本Ｊ 睛况都存 储在计算机内 ，需要时可随时查 阅，
漏洞 ， 会造成比手工记账更严 重的损 失。而 开展 计算机 审计 就 可 以找 出会计电算化系统内部控制制度 的薄弱环节 ， 促进会计 电算化系统内部控制制度的建 立， 达到间接防弊 的 目的。
在 电算系统 不规范的情况下 ，要实现 审计软件 的通用性只
商务 、 网络经济和计算机应用有关 的法律法 规。例如对联网审 计中审计 人员应具有 的相 应的权力和 权限 、被 审计单位 的义 务、 对数据的机 密性和隐私性的规定等相关的立法还很 欠缺 。
快速 、 准确 的特 点 ， 极开展事前 审计 、 中审计和效 益审计 ， 积 事
研制开发一种操作 简单 、 使用方便 、 功能性强 、 通用性强 的
论会计电算化对审计的影响及对策
了确定 电算化 系统总体控 制环境中的控制强度、 弱点和风险。在 电 算系统 总体控制环境中确定的风险可能削弱植于应用程序中的控 制的有效性， 因而是一种被审计单位 的固有风险。对电算化系统控 制环境评 审的内容 ， 主要是对计 算机部 门、 系统软件和硬件 中的控 制措 施 进 行评 审 。 ２１ 电算化系统应用程序 的评审 对应用程序进行评审是为了 ．． ３ 检查存在于各具体财务应用程序中的控制措施、内部控制系统以及审 计风险。 通过评审了解应用程序的控制措施， 确定每个应用程序的审计 风险水平 ， 决定对应的审计 方法。 对应用程序控制的评审不应孤立地考虑。审计人员应当将 电算 化系统 的总体控制环境与各个具体的应用程序控制以及支持电算化 的手 工控 制联 系 起来 进 行 审查评 价 。 对具 体应 用 程序 评 审 的 内容主 要有 ： 应用程序的可审计性、 文档管理情况、 应用程序的安全状况 、 输 入控制、 数据传输控制、 处理控制、 出控制 、 输 常规数据控制等。 ２２ 制定合理 的符合 性和实质性 测试程序 了解企业基 本情 ． 况： 在这一阶段主要先了解被审计单位的基本情况。 一方面 ， 调阅上 期的审计底稿资料 ， 一方面 ， 另 与企业的有关人员初步面谈并查 阅被审计单位 的会计电算化 系统的基本资料 ， 归纳 出被审计 系统的
一
特点和重点。组织审计人员和准备所需 的审计软件。通过 了解被审 计单位的基本情 况，可 明确被审计单位会计 电算化 系统 的构成特 点、 复杂程度 以及审计任务的轻重 ， 由此可选择 安排 有计算机审计 经验的注册会计 师担任项 目负责人 ， 组成 审计 小组 ； 审计小组根据
被审计企业的特点； 隹备审计软件 ， 包括通 用的审计软件和审计 现场 需要的直接编制的小软件。如果对某审计项 目需要特殊的而且比较 复杂的审计软件 ， 还必须组成一个专 门开发软件 的小组预先开发好 所需的特殊软件 ， 以保障审计工作顺利开展。深入审查是为了使审 计人员对计算机系统所用的内部控 制制度有更深入的了解。 与初步 审查一样 ， 审计 人员要判断是否退 出审计 ， 或依赖系统的内部控制 进入下一阶段一一控制的符合性测试 ， 或是直 接进入实质性测试过 程 。 于 某些 应 用子 系统 ， 计人 员决 定依 赖 于 其 内部 控制 ， 对 审 而对 其 他 的子 系 统则 采 用 其他 更 适 宜 的审 计过 程 。符合 性 测试 阶段 的 目标 是寻找证据确定计算机系统 的内部控制制度是 否在发挥作用 ， 以及 实际存在的控制制度是否可信赖。 ２３ 加强对会计信息系统 系统风险的评价和估计 内部控制的审 ． 查和评价在计算机审计中占有重大的地位 ，对系统 的评价主要是找出 控制的薄弱环节 ， 这些薄弱环节就是影响控制的风险因素。 把风险分析 与传统的控制评价方法联 系起来， 分析潜在的风险因素是否存在 ， 能否 对 风险 因素加 以预防 ， 以及如 果失误 发生 ， 采用 怎样的补 救措施 。 应 ２３１ 风 险评 价 证据 的收 集 在 风 险分 析 时 ， 计 人 员必 须 收集 ．． 审 各 种 评 价 证 据 ，收 集 的 风 险评 价 证 据 可 形 成 风 险 评 价 工作 底稿 文 件， ： 如 资产 安 全 性 风 险评 价 底 稿 ． 据 完 整 性 风 险评 价 底 稿 ： 用 数 应 软件可靠性风险评价底稿： 计算机 系统整体可靠性风险分析表等等。 这些底稿可根据审计 的需要， 设计其分项 目的风险底稿或分析表。 ２３２ 风险证据的量化 收集到的上述风险证据工作底稿 ， ．－ 可根 据 系统的特点和 实际情况 ，由审计人员对每一类底稿的各明细项 目 指标进行计量处理 ， 并对风险影响的程度大小进行排序。这样 ， 审计 人员就可辨认出哪些是下一步审计的重点。风险量化和排序都可由 计算机程序 自动完成。 风险的量化没有统一的公式 ， 对不同的企业有 着不同的风 险项 目指标值体系， 因此 ， 每个企业应建立一套符合实际 系统 的风险指标值。 这一套指标一般是根据历史数据设置的， 对于新 的系统可根据同类系统的指标和 实际系统情况来制定。在量化的过 程中， 还应 当考虑经济业务性质、 管理水平、 人员素质等因素。 ２３３风险程度的排 序和 系统整体风险分析表的编制 在同及对策
会计电算化条件下如何开展好审计工作
的安全性 、 完整性和准确性 。如果让审计人员凭算盘来检验计 算机的结果 ， 时间 、 成本都是 不允许 的。
（ ） 二 对审计技 术方法的影响。在电算 化条件下 ， 会计资料
的归集和反 映与手工处理方式 相 比， 发生 了很 大变化 ， 使审计
工作需要依靠新 的审计辅助软件的帮助 。 审计辅助软件与会计 电算化 系统 ， 二者 既有联 系又 相互独立 ， 会计 电算 化系统 主要
核对 法 、 分析法 、 比较 法 、 调查 法和实证法 等 ， 些审查工作 基 这 本是 由人工进行 的。在会计 电算化条件下 ， 虽然这些技术 方法
术手段也 相应 发生 变化 ， 会计 电算化 已得到广泛推广应用。会 计电算化是会 计发展的必然方向 ， 这又使审计工作面临新的挑 战， 需要我们研究 和采取相应 的对策 ， 以达到审计 的 目的 ， 切实
式， 数据 的生成 和传递都 发生 了变化 ， 审计人 员很难通过 肉眼
跟 踪 会 计 业 务 的处 理 ， 无 法 用 传 统 的 方 法 考 查 会 计 档 案 数 据 也
适应 电算化环境 的审计策略和方法 ， 有效防范审计风 险。
二 、 计 电算 化 条 件 下 的 审计 内容 会
会计 电算化系统与 手工会计 系统 不同 ，它 由会 计数据 体 系、 计算 机硬件和软件 以及系统工作和维护人员组成 。 以 ， 所 会 计 电算化 的审计 内容与手工会计系统存 在较大差别 。 会计 电算 化的审计 内容主要包括以下方面 ： （ ） 一 对会计 电算化 系统 内部控制的 审计。一方 面是企业 的 内部控制 能在 多大程度上确 保电算化 系统 中会计记 录的正确
（ 对审计 内容的影响。在会计电算 化系统中 ， 三） 数据 由计 算机按程序 自动进行处理 ， 生计算或过账错误 的可 能性 比较 发
计算机辅助审计在审计工作中的应用(同名20927)
计算机Computer辅助审计在审计工作中的应用目前行政事业单位和企业已广泛实行会计电算化，并且主要使用浪潮、金算盘、用友等软件，同时财政已建立行政事业性收费电子开票管理系统，对大部分有非税收入的行政事业单位实行非税收入管理系统电子开票, 财务软件的相对统一以及电子开票，为广泛应用AO 系统进行计算机辅助审计提供了外部运行环境。
而且会计人员对财务软件的应用水平参差不齐，仅有少部分能够规范操作，部分财务人员只会使用财务软件而不会备份及打印帐套，如果审计人员不会计算机辅助审计，就真面临着打不开帐，看不了帐的局面。
运用SQL服务器结合Excel电子表格的排序、筛选、汇总等功能对地税局税收征管情况开展计算机辅助审计，利用财务软件数据转换功能将社保局医疗保险资金历年往来明细账导成Excel电子表格进行清理，查出相关问题。
采用SQL、AO、Excel多种方式并行的方式、走出手工翻帐的狭窄范围，运用计算机强大的数据处理功能进行汇总分析， AO 现场审计实施系统进行计算机辅助审计，有效提高了审计工作效率和审计质量。
1.开展计算机辅助审计的必要性通过审计实践，我们越来越认识到开展计算机辅助审计是审计工作不断向前发展的必然要求。
信息化时代，使我们的工作生活发生着日新月异的变化，随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境从手工处理、部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，这些都要求我们的审计人员在采用传统的审计技术的同时，还要采用更为先进的计算机辅助审计技术，应用日益先进的计算机审计软件或其它审计工具去分析各种工作平台下的会计信息系统，才能从中找到审计工作关注的业务信息，进而为提高审计质量提供更为广阔的空间。
作为审计对象业务信息直接载体的会计资料，比如财务明细账、记账凭证、会计报表等就已与传统手工审计时产生了较大的差别，随着普及率的提高，最终都要从传统的纸制账册，转化成为以电子数据形式存储在计算机中的会计账册和凭证的数据库。
会计电算化对审计工作的影响及对策
会计电算化对审计工作的影响及对策摘要：由于会计电算化与传统会计无论在会计基础还是会计工作方面都存在很大的差别。
因此，也给现代审计理论和审计实务带来了许多前所未有的问题和挑战，在这种新的形势下，电算化会计信息系统对审计的影响和审计应采取的对策就成了需要研究的一个重要课题，本文就会计电算化对审计工作的影响及对策进行了分析。
关键词：会计电算化；审计工作；影响一、会计电算化对审计的影响1、对审计内容的影响在会计电算化的条件下，由于对计算机的运用，审计内容发生了相应的变化，在电算化系统中，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动处理的，信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制系统的审查。
2、对审计线索的影响(1)会计凭证的存储与处理。
实施会计电算化后，肉眼可见的审计线索大大减少了，这给审计工作带来了很大的困难。
因为电算化系统除凭证输入目前需要有人完成外，其余处理全由计算机完成，人工直接参与越来越少，而且数据的输入、存储和修改都不留痕迹，所以，手工会计使用的内部控制方法失去了作用。
(2)账簿的存储与处理。
总分类账为文件所代替，明细分类账采用满页打印方式，因而导致两类数据之间的日常核对只能在机内进行。
账簿登录时，通过计算机登账程序自动执行，使用的是哪一种程序难以判断。
(3)报表的编制。
由于计算机采用磁性材料作为存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，因而使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。
在现阶段，尽管财政部在有关会计电算化制度中，规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出，使审计人员在审计工作中增加审计的线索，但我们应当看到，这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果同出一辙，还需进一步验证。
3、对审计客体的影响审计的客体是指被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动和提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他资料。
实行会计电算化之前，审计工作主要是针对人进行的，然而实行会计电算化后，审计的重点由重视存货等与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业务对信息的收集、加工、传递和揭示越来越高，也逐渐转向对人和计算机的双向审计。
论计算机审计与会计电算化的关系
会 计 电算 化 对 传 统 的会 计 和 实 务 产 生 了 重 大 影
响， 当然 也 会 影 响 到 为 达 到 有 效 的 内 部 控 制 而 采 取
２ 对 审计 内容 的 影 响 。 在 会 计 电算 化 条 件 下 ， ． 审 计 的 经 济 监 督 职 能 并 没 有 被 改 变 ， 由 于 电算 化 但 的特 点 ， 计 的 内 容 要 发 生 相 应 的 变 化 。 在 会 计 电 审 算 化 信 息 系统 中 ， 于 会 计 事 项 由计 算 机 按 程 序 自 由 动 进 行 处 理 ， 如 手 工 会 计 系 统 中 因 疏 忽 大 意 而 引 诸 起 的 计 算 或 过 账 错 误 的 机 会 大 大 减 少 了 。但 如 果 会 计 电 算 化 系 统 的应 用 程 序 出 错 或 被 人 非 法 篡 改 ， 则 计 算 机 只会 按 给定 的 程 序 以 同样 错 误 的方 式 处 理 有 关 的会 计事 项 ， 样 的 结 果 将 是 不 堪 设 想 的 。会 计 这
Ｖｏ ． ７ 【 １ ＮＯ． ３
论 计 算 机 审 计 与 会 计 电 算 化 的 关 系
刘 青， 李宏 伟
（ 作 煤 业（ 团） 限责 任公 司 ， 南 焦 作 ４ ４５ ） 焦 集 有 河 ５ １ ９
摘 要 ： 计 电 算 化 对 传 统 的 会 计 实 务 产 生 了 重 大 影 响 ， 必 然 对 传 统 的 审 计 线 索 、 计 内 容 、 计 技 术 和 手 段 会 也 审 审 等 产 生 影 响 。 而 计 算 机 审 计 是 会 计 电算 化 的 产 物 ， 也 必 将 对 会 计 电 算 化 的 发 展 产 生 积 极 的 推 动 作 用 ， 如 保 护 它 诸 会计 电算 化环 境 的安 全性 、 证 会 计 电算化 环 境 中会 计数 据 的可靠 性 和 真实性 等 。 保 关 键 词 ： 计 电 算 化 ； 算 机 审 计 ； 响 会 计 影 中 图分 类号 ：２９ １ Ｆ ３ ． 文 献标 识 码 ： Ｃ 文 章 编 号 ：６ １ ９ ９ ２ ０ ）３—０ ３ —０ １ ７ —４ ８ （０ ２ ０ ０１ ２
论会计电算化审计
会计电算化 的实施 ， 改变 了会计信息
计算机处理和手工处理有很 多不 同点， 从 而产 生 了许多独特 的计算机 审计技术和
工 具 。 算机 审计 注 重 对 业 务事 项 和 处 理 计
的存贮方法 、核算形式及 内部控制方式 ，
对审计也产生 了很大的影响： １ ． 对审计标准和准则的影响。各 国审 计界在以往 的审计工作中 已经建立了一系 列的审计标准和准则。实现会计 电算化 以
过程进行证据收集， 如要收集符合性测试
的证 据 ， 一般 是通 过 模 拟 数 据进 行 测 试 形
成要收集 的证据。因此， 要大力开展对计 算机审计技术和方法的研 究， 如审计管理
变化，审计 的技术和手段也相应地发生了 变化 ， 显然， 应在原有 的审计标准和准则的
基础 上 ，建 立 一系 列与 新 隋况 相适 应 的新 的审计 标准 和 准 则 ， 应 新 形势 的 需要 。 以适 ２ 审 计 内容 的影 响 。在 会计 电算 化 ． 对
集 中 由计 算 机 按 程 序 自动 完成 ， 项 处理 各 再 没 有 直接 的责 任 人 ， 会计 信 息 主 要 存储
二、 提高会计电算 化审计 的对策 １ ． 制定和完善新 的审计准则。 目前 ， 我 国在审计方面制订 了许多规范性文件。但 是由于审计对象、 审计线索、 审计方法和技 术手段发生 ｊ较大变化，这些准 则中的某 ｒ 些 内容 已不适应实际情况 ，一些新增审计
资力量 ， 开设会 计 电算化 信 息系 统 审计 ， 控
在磁性介质上 ， 谈吞 口计电算化审计只留
下磁 性 的 审计 线 索 。
机系统内部控制 的评价 ，应对 以下几方面 进行规范： 审计人员应具备 的资格 ： 审计证 据 的收集 ；汁算机审计过程及相关的审计 技术 ； 审计工作的质量控制等 。 制定有关电 算化审计准则和制度 ，是 目前审计工作的 迫切需要 。 国应结合国情， 我 并借鉴国外先
试论我国大型会计师事务所开展计算机审计
二 、 国 内 大 型 会 计 师 事 务 所 开 展 计 算 机 审 计 的 可
行 性
务 所 面 对 的 客户 中 ，就 有 不 少 已经 站 到
域 网 的 建 立 和 完 善 ． 其 与 外 部 网 络 的 沟 通 将 更 加 普 遍 ， 企 业 与 客 户 、供 应 商 、银
经过 １ ０年 多 的 发 展 ，找 国 目前 已 有 ４ 多 个 审 计 软件 通 过 了 ０
间 的 竞 争 愈 演 愈 烈 。 目前 ．这 类 事 务 所 正 面 临 着 一 大 批 准 备 上 二 板 市 场 的 潜 在 客 户 ，但 时 间 和 人 手 方 面 却 限 制 了 业 务 数 量 上 的 扩
计 算机 审 计是 必然 的 。
（ ） 信 息 技 术 的 发 展 要 求 开 ＝ 展 计 算 机 审 计
市 场 更 需 要 适 应 市 场 对 信 息 的
作 用 本 文 拟 分 析 我 国 会 计 师 事 务 所 对 计 算 机 的 利 用 现 状 ． 借 鉴 国 际 会 计 公 司 的 情 况 就 我 国 大 型 的 会 计 师 事 务 所 开 展 计 算 机 审 计 进 行 初 步 的 探 索
的 发 展 摩 间
会 计 电 算 化 的 发 展 给 审 计 工 作 带 来 很 大
的影 晌 ．如 出 觋 了 包 括程 序 化 控 制 在 内 的新 的 内控 措 施 ；审 计 线 索 在 电 算 化 条
件 下 可 能 会 中 断 甚 至 消 失 产 生 了 具 有
（ ） 会 计 市 场 的 竞 争 四
要 是 上 市 公 司 、 三 资 企 业 、大 型 国 有 企
口
严 婉 婷
会 计 市 场 也 是 迟 早 的 事 情 国 际 会 计 磐 可 、 国 内 同 一 层 面 事 务 所
浅析会计电算化对审计工作的挑战
方面 ： （ ）对 审计线 索的 影响 一
审计 线 索 对 审 计 来 说 是 极 为 重 要 的 。 由于 会 计 信 息 处 理 的电算 化 ，电算 化 会计 信 息 系统 的审计 线 索也 发 生 了很 大 的 变 化 。在 电算化 会 计 信 息 系统 工作 中 ，由于 电算 化 会计 信 息 系统 的工 作 特 点使 与 审计 有关 的某 些关 键 因 素发 生 了 变化 ，因 此会 对审计 线 索产生 相应 的影 响 ，主要 表现 在 ： １ 、计 算机 会计 系统 中 ，原 始凭 证上 的数据 输入 计算 机后 ， 在 以后 的 数据 处理 过 程 中就 不再 应 用 ，传 统 意 义上 的原 始 凭 证 已不复 存在 （ 在联机 实 时处理 系统 中 即如此 ） 如 。 ２ 在 电算化 会 计 信 息 系统 中 ，传 统 意 义上 的总 账 已不 存 、 在 。 总账 被 主 文件 所 代 替 。帐 簿 登录 时 ，通过 计 算机 登帐 程 序
响 ，需 要 从审 计 的 角度 对 电算化 会 计信 息系 统 的工 作 作 进 一步
的分 析。
一
、
会 计 电算化对 审计 工作 的影 响
二 ห้องสมุดไป่ตู้审计 应 采取 的对策
我们 看 到 会 计 电算 化 的 实 施 给 审计 工 作 带 来 了很 大 的 影 响 ，由此 我们 需要 提 出相 应 的 对 策 ，解 决 问题 ，使得 审 计 工作 能够 顺利 进行 。 归纳 起来 ，有 以下几 个方 面 ： （ ） 计 电算 化 系统 设 计要 与 审计 要 求相适 应 一 会 会计 电算 化 系统 不 仅 要 使财 务 人 员 能 方便 使 用 ， 同时也 应 该有 利 于 审计 监 督 。否 则 ，在 会计 电算 化后 ，审计 人 员 无 法开 展 工 作 ， 实现 对 会计 监 督 职 能。 为 了能 有效 地 审计 ，会 计 电算 化信 息 系统 设 计 时要 注 意 留下 充 分 的 审计 线 索 ，使 审 计 人 员在 电算 化 条件 下 也 能跟 踪 审 计 线 索顺 利地 完 成 审计 任 务 。 例如 ， 要 留下 每笔 经 济业 务 的 详 细记 录 ，而 不 能只 留 下更 新 后 的 当前 余 额 。有 些 系 统 中 的暂 存 文件 ，经 过一 定 的 时 间就 要被 删 掉 。 如 果 审计 需 要 查这 些 文 件 ，则 应 拷 贝 ， 以便 查寻 。具体 地 说 ， 这就 要求 核 算软 件 保 留 各种 审 计 线 索 ， 以便对 各 种 会计 数 据 的 追踪 和审 查 ，这些 线 索主要 是 ： （ １）系统 开 发 过 程 的 技 术 文档 、 资料 ，如 ：用 户 需 求 报 告 ，系统 说 明书、 系统 设计 说明 书、用 户手 册等 ： （ 对软 件 或数 据 的修 改必 须 留有 痕迹 。另 外在 审计 软件 ２） 尚 未成 熟 之前 ，核 算软 件 应 提供 一 定 的 审计 手 段 。 比如 ：要 求 系统 对 每 一个 模 块 的 主文 件都 必须 有 详 细 的查 询 功 能 以及相 应 的打 印输 出功 能 ，尤其 是账务 模块 中 的总账 文件 与 明细 文件 。
审计 线 索 对 审 计 来 说 是 极 为 重 要 的 。 由于 会 计 信 息 处 理 的电算 化 ，电算 化 会计 信 息 系统 的审计 线 索也 发 生 了很 大 的 变 化 。在 电算化 会 计 信 息 系统 工作 中 ，由于 电算 化 会计 信 息 系统 的工 作 特 点使 与 审计 有关 的某 些关 键 因 素发 生 了 变化 ，因 此会 对审计 线 索产生 相应 的影 响 ，主要 表现 在 ： １ 、计 算机 会计 系统 中 ，原 始凭 证上 的数据 输入 计算 机后 ， 在 以后 的 数据 处理 过 程 中就 不再 应 用 ，传 统 意 义上 的原 始 凭 证 已不复 存在 （ 在联机 实 时处理 系统 中 即如此 ） 如 。 ２ 在 电算化 会 计 信 息 系统 中 ，传 统 意 义上 的总 账 已不 存 、 在 。 总账 被 主 文件 所 代 替 。帐 簿 登录 时 ，通过 计 算机 登帐 程 序
响 ，需 要 从审 计 的 角度 对 电算化 会 计信 息系 统 的工 作 作 进 一步
的分 析。
一
、
会 计 电算化对 审计 工作 的影 响
二 ห้องสมุดไป่ตู้审计 应 采取 的对策
我们 看 到 会 计 电算 化 的 实 施 给 审计 工 作 带 来 了很 大 的 影 响 ，由此 我们 需要 提 出相 应 的 对 策 ，解 决 问题 ，使得 审 计 工作 能够 顺利 进行 。 归纳 起来 ，有 以下几 个方 面 ： （ ） 计 电算 化 系统 设 计要 与 审计 要 求相适 应 一 会 会计 电算 化 系统 不 仅 要 使财 务 人 员 能 方便 使 用 ， 同时也 应 该有 利 于 审计 监 督 。否 则 ，在 会计 电算 化后 ，审计 人 员 无 法开 展 工 作 ， 实现 对 会计 监 督 职 能。 为 了能 有效 地 审计 ，会 计 电算 化信 息 系统 设 计 时要 注 意 留下 充 分 的 审计 线 索 ，使 审 计 人 员在 电算 化 条件 下 也 能跟 踪 审 计 线 索顺 利地 完 成 审计 任 务 。 例如 ， 要 留下 每笔 经 济业 务 的 详 细记 录 ，而 不 能只 留 下更 新 后 的 当前 余 额 。有 些 系 统 中 的暂 存 文件 ，经 过一 定 的 时 间就 要被 删 掉 。 如 果 审计 需 要 查这 些 文 件 ，则 应 拷 贝 ， 以便 查寻 。具体 地 说 ， 这就 要求 核 算软 件 保 留 各种 审 计 线 索 ， 以便对 各 种 会计 数 据 的 追踪 和审 查 ，这些 线 索主要 是 ： （ １）系统 开 发 过 程 的 技 术 文档 、 资料 ，如 ：用 户 需 求 报 告 ，系统 说 明书、 系统 设计 说明 书、用 户手 册等 ： （ 对软 件 或数 据 的修 改必 须 留有 痕迹 。另 外在 审计 软件 ２） 尚 未成 熟 之前 ，核 算软 件 应 提供 一 定 的 审计 手 段 。 比如 ：要 求 系统 对 每 一个 模 块 的 主文 件都 必须 有 详 细 的查 询 功 能 以及相 应 的打 印输 出功 能 ，尤其 是账务 模块 中 的总账 文件 与 明细 文件 。
浅谈计算机审计
以 人 的 意 志 为 转 移 的 世 界 潮 流 。 经济 活 动 记 录 的处 理 技 术已经向电子化 、 成化 、 集 广域 化 、 字化 和无纸 化的方 数 向发展。会计工 作 的技 术手 段 能够 跟随 着信 息化 的 步 伐 ， 多单位 已经 实现 了会计 电算化 。而审计 的技术 手 许
《 审计署提 出信息 化建设 总体 目标 和构 想》 中提 出 了审计 系统信息化建设总体 目标 ： 用五年左右时 间， 建成 对 财政 、 税务 、 海关等部 门和国有企事业单位 的财 务信息 系统 、 电子数据系统实施有效 监督 的审计信息化 系统 ， 改 变 目前 审计 手工作业 的现 状 ， 强审 计机关 在计算机 环 增
一
开 展 计 算 机 审 计 的 必 要 性
这里讲的计算机审计的含义是以审计软件为基本 工 具， 电子帐数据为主要对象 ， 通过计算 机软件的功能与 审 计人员经验判断的结合 ， 实现对计算机 系统 、 财务收支 真
实 、于 计 算 机 进 行 的 审 计 活 动 ， 括 系 包 统审计和数据审计 ， 它是计 算进入会 计 和管理 领域后 发 展 起 来 的 一 门新 兴 科 学 ， 计 算 机 技 术 、 代 通 讯 技 术 和 是 现
浅 谈 计 算 机 审 计
陈 雪 晶
摘 要 ： 算机化是一场革命 ， 计 审计工作人 员不懂计 算机 ， 不掌握相 应的技 术 ， 进不 了门， 就“ 打不开帐” ， 就会失去审计的资格。开展计 算机 审计 能使 审计技 术更加 先进、 审计领域 更加 宽广、 审计 信息 更加 及 时， 使 审计真正成为高层次的监督。
网络技术在审计工作 中的应用 ， 是审计科学 、 计算机科 学 与 电子 数 据 处 理 技 术 发 展 的 结 果 。 目前 被 审 计 单 位 财 务 数 据 主 要 以 电 子 化 的形 式 运 用 和储存 。从纸质数据上已很难实现对被审计单位财务 收 支 的全面审计监督 。作为政府职能部门的审计机关必 须 提高认识 ， 多措多举 ， 积极运作 ， 全面实行计算 机审计 ， 实 现无纸办公 ， 以适 应新 形势 的需要 。审计 人员 若不精 通 计算机审计技术 ， 无法 获取被 审计单 位 的全 部财务 资 将 料， 可能会 陷入 被动 的境 地 。被 审计单 位可 能存在 的违 法违纪行为 ， 因为审 计人 员的不 能读或读 不 了而无法 被 发现 。因此 ， 计算机 审计是一场革命 ， 不懂计算机将 是现 代文盲 ， 审计人 员如不掌握计算机技术 ， 将失去 审计 的资 格， “ 将 进不了门 ， 打不开 帐” 。 由此可见 ， 计算机 审计 的地位 和作 用非常重要 ， 基于
《 审计署提 出信息 化建设 总体 目标 和构 想》 中提 出 了审计 系统信息化建设总体 目标 ： 用五年左右时 间， 建成 对 财政 、 税务 、 海关等部 门和国有企事业单位 的财 务信息 系统 、 电子数据系统实施有效 监督 的审计信息化 系统 ， 改 变 目前 审计 手工作业 的现 状 ， 强审 计机关 在计算机 环 增
一
开 展 计 算 机 审 计 的 必 要 性
这里讲的计算机审计的含义是以审计软件为基本 工 具， 电子帐数据为主要对象 ， 通过计算 机软件的功能与 审 计人员经验判断的结合 ， 实现对计算机 系统 、 财务收支 真
实 、于 计 算 机 进 行 的 审 计 活 动 ， 括 系 包 统审计和数据审计 ， 它是计 算进入会 计 和管理 领域后 发 展 起 来 的 一 门新 兴 科 学 ， 计 算 机 技 术 、 代 通 讯 技 术 和 是 现
浅 谈 计 算 机 审 计
陈 雪 晶
摘 要 ： 算机化是一场革命 ， 计 审计工作人 员不懂计 算机 ， 不掌握相 应的技 术 ， 进不 了门， 就“ 打不开帐” ， 就会失去审计的资格。开展计 算机 审计 能使 审计技 术更加 先进、 审计领域 更加 宽广、 审计 信息 更加 及 时， 使 审计真正成为高层次的监督。
网络技术在审计工作 中的应用 ， 是审计科学 、 计算机科 学 与 电子 数 据 处 理 技 术 发 展 的 结 果 。 目前 被 审 计 单 位 财 务 数 据 主 要 以 电 子 化 的形 式 运 用 和储存 。从纸质数据上已很难实现对被审计单位财务 收 支 的全面审计监督 。作为政府职能部门的审计机关必 须 提高认识 ， 多措多举 ， 积极运作 ， 全面实行计算 机审计 ， 实 现无纸办公 ， 以适 应新 形势 的需要 。审计 人员 若不精 通 计算机审计技术 ， 无法 获取被 审计单 位 的全 部财务 资 将 料， 可能会 陷入 被动 的境 地 。被 审计单 位可 能存在 的违 法违纪行为 ， 因为审 计人 员的不 能读或读 不 了而无法 被 发现 。因此 ， 计算机 审计是一场革命 ， 不懂计算机将 是现 代文盲 ， 审计人 员如不掌握计算机技术 ， 将失去 审计 的资 格， “ 将 进不了门 ， 打不开 帐” 。 由此可见 ， 计算机 审计 的地位 和作 用非常重要 ， 基于
试论会计电算化对审计的影响
一
（ 四） 会计 电算化对 审计准则和要求的影 响 由于会计 电算化 的新特 点和审计线索、审计 内容以及 审计 方 法等发生 了一系列的变化 ， 手工审计中原有 的审计标准与审 计准则也很难生存。而在我 国，由于财政 部印发 了很多注册会 计师审计准则， 但准则 中， 并未特别针对 电算化会计系统制定的 内容， 计 算机 审计 工 作 又 缺 乏 实用 性 软 件 ， 因此， 应 在 原有 的 审 计标准和准则的基础上 ， 必须 自己在实践工作 中摸索和积 累适 合新情况的的审计标准和准则。 包括系统设计、 开发、 应用软件、 运 行等标准 以及相关联 的内部控制制度，以调整会计电算化 审 按照审计与计 算机 的关系紧密程度，电算化审计的方法具 计， 保证审计的独立性、 客观性和公正性。 体分为三种类型 ： 绕过计算机审计、 穿过计算机审计和利用计算 （ 五） 会计 电算化对 审计人 员的影响 机辅助审计。 电算 化 审计 总是 人 机 审 计 ， 审 计过 程 中 ， 审 计人 员仍 然 掌握 二、 会计 电算化对审计的影响 决 定权 。实 际 情 况 ， 手工系统中， 审 计人 员凭 借 本 身 的经 验 、 知 （ 一） 会 计 电算 化对 审计 内容 的影 响 识技能， 结合运用每个审核检查的方法 ， 就能够实现 。 但是在运 在会计电算化条件下， 审计的监督职能虽然未发生变化， 但 用会计 电算化系统后， 系统 环境相较于手工会计系统更为复杂， 因会 计 电 算化 本 身 特 点 和 其 固有 的 风 险显 示 了审 计 的 内容 包 含 如 果 审计 人 员单 单 依 靠 以往 的知 识 和 技能 是 根本 不 能 胜 任 工作 对计算机系统处理和控 制作用 的审查 ， 审计 内容也进行着相应 的。为了保护 国家财产 不流 失， 集体 的利益不受损 ， 审计人员承 的调整 。在 电算化会计系统 中， 各会计事项都一般是 由在程序 担着责无旁贷的责任 。因此 ， 审计人员不仅要有扎实的财务会 控制下的计算机 自动完成， 诸如手工会计处理 中有利于减少因 计、 审计等方面的理论基础和技能， 还应对计算机知识和应用技 粗心致使错账现象的发生。 但系统的应 用程序若不对或被人非 术有一定的了解 ， 对会计 电算化系统有可能出现的错误及舞弊 法更改、 毁坏 ， 则计算机就会按最新修改的程序来完成所有会计 要 有清 楚 的认 识 。 数据 ， 财务结果就会 浑然不觉地 出现错误。审计 内容关键是对 （ 六） 会 计 电算化 对 审计 风 险 的影 响 人的审查， 运用的方法主要是对纸面信息实施核对和辨认， 特别 由于会计数据处理的电算化 ， 在计算机辅助系统的控制下， 要从审计角度审查系统 的可 审性 、 审计线索的设置等。 固 有风 险一 般 情 况有 所 改变 ， 但 因为 互 联 网会 计 环 境 的开 放 性 （ 二） 会计 电算化对 审计线索 的影响 和会计信息资源 的共享性， 会计资料被非法修 改、 窃取或复制的 传统的查账方法， 对 电算化的会计个体 己不完全适用 。手 机会大大增加， 会计信息被他人非法拷 贝和篡 改、 会计数据在传 工审计中， 从原始凭证 、 登记会计账簿总账 、 明细账 、 汇 总表直至 输过程 中被竞争对手截拦 和泄露等威胁会计数据 的安全、可靠 编制会计报表 ， 每项都经过核对记录和验收人的认定签名， 审计 和完整性控制不 易保障； 同时计算机容 易受到“ 黑客” 的入侵 、 木 线索为纸质的账簿资料， 审计人员通过调阅这些纸面信息 ， 加上 马 以及 恶 意 程 序 的攻 击 ， 尤 其 是 近 几 年 国 内外 利 用 计 算机 犯罪 自己的经验判断， 来获取审计信息。 而在会计 电算化审计 中， 审 的 案例 数 不 胜 数 。 对 重 要 账 户 或 交 易 的 实 质性 测 试 通 常 和 企业 计 人 员 必 须 间 接 了 解这 种 会 计 信 息 ， 原 始凭 证 或 记 账 凭 证 只 要 的历史数据有直接联 系， 由于软件版本 的更新、 平台的迁移 ， 难 录入机内， 传统的纸质账证表 己被取代 ， 大多数的文字记录被存 以从往 年 堆 积 的 账 套 里提 取 此 类 历 史 数 据 ，审计 人 员 被 逼 无 奈 储会计信息的会 以文件 的形 式存入机 内的数据文件 。 磁盘等磁 不得不从众多的文档中搜集整理历史数据， 这不仅不能提高审 性介质所代 替， 虽然查询时系统能够依据需求临时生成 ， 然它仅 计效率 ， 而且带来 了更多新的审计检查风险 。 是暂存的 ， 肉眼所见 的线索 由此减少 总而言之， 会计电算化对审计工作带来很大的影响， 在知识 （ 三） 会计 电算化对 审计技术 的影响 经济时代 ， 积 极采用集信息管理、 财务手段 、 环境评估等多种学 在 电算化会计信息系统 中， 数据处理的电算化和信息存储 科知识 的技术方法 ， 改革 审计方法及技术 ， 充分利用现代信息和 的电磁化 ， 如果还是采用 固有的手工系统的那一套审计技术， 就 网络进行审计 ， 实现由手工操作 向电算化处理 的转变是重要的 很难实现审计的 目的。 利用计算机 比手工在完成 审阅、 核对 、 分 发展趋 势。这样 ， 才能更好地使用 它， 发挥它 的特长， 提高审计 析、比较等各项审查 工作方面更有优势。对 计算机系统的处理 和控制效能所实施审查， 同时又要运用计算机辅助审计技术， 用 的效率和质量 。 计算机 日益成熟 、 先进 的技术来执行各种操作和处理 ， 也就是利 参考文献 ： 用计算机信息系统开展 审计 。审计人员运用计算机可 以简便快 【 ｌ 】 党红娃． 会计电算化对 审计工作的影响及改进建议［ Ｊ ］ ． 商业会计 捷地从为数众多的会计事项中搜寻到审计指定要求 的会计资料， ２０ ０ ９， （ ８） ． 由此摆脱繁重又浪费时间的审计文书安排负担。
（ 四） 会计 电算化对 审计准则和要求的影 响 由于会计 电算化 的新特 点和审计线索、审计 内容以及 审计 方 法等发生 了一系列的变化 ， 手工审计中原有 的审计标准与审 计准则也很难生存。而在我 国，由于财政 部印发 了很多注册会 计师审计准则， 但准则 中， 并未特别针对 电算化会计系统制定的 内容， 计 算机 审计 工 作 又 缺 乏 实用 性 软 件 ， 因此， 应 在 原有 的 审 计标准和准则的基础上 ， 必须 自己在实践工作 中摸索和积 累适 合新情况的的审计标准和准则。 包括系统设计、 开发、 应用软件、 运 行等标准 以及相关联 的内部控制制度，以调整会计电算化 审 按照审计与计 算机 的关系紧密程度，电算化审计的方法具 计， 保证审计的独立性、 客观性和公正性。 体分为三种类型 ： 绕过计算机审计、 穿过计算机审计和利用计算 （ 五） 会计 电算化对 审计人 员的影响 机辅助审计。 电算 化 审计 总是 人 机 审 计 ， 审 计过 程 中 ， 审 计人 员仍 然 掌握 二、 会计 电算化对审计的影响 决 定权 。实 际 情 况 ， 手工系统中， 审 计人 员凭 借 本 身 的经 验 、 知 （ 一） 会 计 电算 化对 审计 内容 的影 响 识技能， 结合运用每个审核检查的方法 ， 就能够实现 。 但是在运 在会计电算化条件下， 审计的监督职能虽然未发生变化， 但 用会计 电算化系统后， 系统 环境相较于手工会计系统更为复杂， 因会 计 电 算化 本 身 特 点 和 其 固有 的 风 险显 示 了审 计 的 内容 包 含 如 果 审计 人 员单 单 依 靠 以往 的知 识 和 技能 是 根本 不 能 胜 任 工作 对计算机系统处理和控 制作用 的审查 ， 审计 内容也进行着相应 的。为了保护 国家财产 不流 失， 集体 的利益不受损 ， 审计人员承 的调整 。在 电算化会计系统 中， 各会计事项都一般是 由在程序 担着责无旁贷的责任 。因此 ， 审计人员不仅要有扎实的财务会 控制下的计算机 自动完成， 诸如手工会计处理 中有利于减少因 计、 审计等方面的理论基础和技能， 还应对计算机知识和应用技 粗心致使错账现象的发生。 但系统的应 用程序若不对或被人非 术有一定的了解 ， 对会计 电算化系统有可能出现的错误及舞弊 法更改、 毁坏 ， 则计算机就会按最新修改的程序来完成所有会计 要 有清 楚 的认 识 。 数据 ， 财务结果就会 浑然不觉地 出现错误。审计 内容关键是对 （ 六） 会 计 电算化 对 审计 风 险 的影 响 人的审查， 运用的方法主要是对纸面信息实施核对和辨认， 特别 由于会计数据处理的电算化 ， 在计算机辅助系统的控制下， 要从审计角度审查系统 的可 审性 、 审计线索的设置等。 固 有风 险一 般 情 况有 所 改变 ， 但 因为 互 联 网会 计 环 境 的开 放 性 （ 二） 会计 电算化对 审计线索 的影响 和会计信息资源 的共享性， 会计资料被非法修 改、 窃取或复制的 传统的查账方法， 对 电算化的会计个体 己不完全适用 。手 机会大大增加， 会计信息被他人非法拷 贝和篡 改、 会计数据在传 工审计中， 从原始凭证 、 登记会计账簿总账 、 明细账 、 汇 总表直至 输过程 中被竞争对手截拦 和泄露等威胁会计数据 的安全、可靠 编制会计报表 ， 每项都经过核对记录和验收人的认定签名， 审计 和完整性控制不 易保障； 同时计算机容 易受到“ 黑客” 的入侵 、 木 线索为纸质的账簿资料， 审计人员通过调阅这些纸面信息 ， 加上 马 以及 恶 意 程 序 的攻 击 ， 尤 其 是 近 几 年 国 内外 利 用 计 算机 犯罪 自己的经验判断， 来获取审计信息。 而在会计 电算化审计 中， 审 的 案例 数 不 胜 数 。 对 重 要 账 户 或 交 易 的 实 质性 测 试 通 常 和 企业 计 人 员 必 须 间 接 了 解这 种 会 计 信 息 ， 原 始凭 证 或 记 账 凭 证 只 要 的历史数据有直接联 系， 由于软件版本 的更新、 平台的迁移 ， 难 录入机内， 传统的纸质账证表 己被取代 ， 大多数的文字记录被存 以从往 年 堆 积 的 账 套 里提 取 此 类 历 史 数 据 ，审计 人 员 被 逼 无 奈 储会计信息的会 以文件 的形 式存入机 内的数据文件 。 磁盘等磁 不得不从众多的文档中搜集整理历史数据， 这不仅不能提高审 性介质所代 替， 虽然查询时系统能够依据需求临时生成 ， 然它仅 计效率 ， 而且带来 了更多新的审计检查风险 。 是暂存的 ， 肉眼所见 的线索 由此减少 总而言之， 会计电算化对审计工作带来很大的影响， 在知识 （ 三） 会计 电算化对 审计技术 的影响 经济时代 ， 积 极采用集信息管理、 财务手段 、 环境评估等多种学 在 电算化会计信息系统 中， 数据处理的电算化和信息存储 科知识 的技术方法 ， 改革 审计方法及技术 ， 充分利用现代信息和 的电磁化 ， 如果还是采用 固有的手工系统的那一套审计技术， 就 网络进行审计 ， 实现由手工操作 向电算化处理 的转变是重要的 很难实现审计的 目的。 利用计算机 比手工在完成 审阅、 核对 、 分 发展趋 势。这样 ， 才能更好地使用 它， 发挥它 的特长， 提高审计 析、比较等各项审查 工作方面更有优势。对 计算机系统的处理 和控制效能所实施审查， 同时又要运用计算机辅助审计技术， 用 的效率和质量 。 计算机 日益成熟 、 先进 的技术来执行各种操作和处理 ， 也就是利 参考文献 ： 用计算机信息系统开展 审计 。审计人员运用计算机可 以简便快 【 ｌ 】 党红娃． 会计电算化对 审计工作的影响及改进建议［ Ｊ ］ ． 商业会计 捷地从为数众多的会计事项中搜寻到审计指定要求 的会计资料， ２０ ０ ９， （ ８） ． 由此摆脱繁重又浪费时间的审计文书安排负担。
会计电算化环境下审计工作面临的挑战
的难 度 ， 无形 中加 大了审计 控制风险 。 ３ ．审计线索的非纸制性增 大 了审计检 查风险
２ ０ １ ３ 年 第 ７ 期・ 总 第 ２ ２ ９ 期
计人员不仅要具备 会计 、 审计 、 经济 、 管理 、 法律等 方面的 知识 ， 还要掌握计算机 、 网络、 信息系统 、 电子商务 等多方
进行审计 。 ４ ．对审计技术的影响
实 现会计电算化后 ， 手工记账方式 下的记 账凭证 、 明
细账 、 总分类账及整 个账务 处理过 程均 以肉眼看 不 到的 电磁数 据形式存放于计 算机 中 ， 传统 的审计 线 索随 之减
少， 造成审计线索缺乏 ， 传统的查账方法 已不再适 用 。会
计 电算 化使得审计环境更为复杂 ， 风 险加 大 ， 给现 代审计 工作带来 了许多前 所未有的挑战 ， 因此 ， 研究 会计 电算化 对 审计 工作 的影响以及如何在新的环境下 开展 审计工作
非 常重 要 。
一
在会计电算化环境 下 ， 由于审计 的内容扩 大到 电算
化系统程序 、 系统 的设计 与开 发 、 数据文 件等方 面 ， 就 迫
电、 软件版本 升级 等原因而产生误差 ； 也可能是 被审计单 位 出于某种 目的 ， 破坏 和修改财务数据库 ， 且不 留蛛丝马
业务数 据进入计算机 系统之 后 ， 会计 处理 全部 由计 算机 按程序 指令 自动生成 ， 传统 的审计线索 在这 里 中断 了 、 消
失 了。
迹， 从而 影响审计结 果 。另 外如计 算机病 毒 、 电源故 障 、 操作失误 、 程序处 理错误 和 网络传输 故障也会 造成 实际
手工系统中， 会计人员对各项经济业务 的会计记录都
是以纸质形式存放 ， 审计人员可 以通过这些书面记录加以
２ ０ １ ３ 年 第 ７ 期・ 总 第 ２ ２ ９ 期
计人员不仅要具备 会计 、 审计 、 经济 、 管理 、 法律等 方面的 知识 ， 还要掌握计算机 、 网络、 信息系统 、 电子商务 等多方
进行审计 。 ４ ．对审计技术的影响
实 现会计电算化后 ， 手工记账方式 下的记 账凭证 、 明
细账 、 总分类账及整 个账务 处理过 程均 以肉眼看 不 到的 电磁数 据形式存放于计 算机 中 ， 传统 的审计 线 索随 之减
少， 造成审计线索缺乏 ， 传统的查账方法 已不再适 用 。会
计 电算 化使得审计环境更为复杂 ， 风 险加 大 ， 给现 代审计 工作带来 了许多前 所未有的挑战 ， 因此 ， 研究 会计 电算化 对 审计 工作 的影响以及如何在新的环境下 开展 审计工作
非 常重 要 。
一
在会计电算化环境 下 ， 由于审计 的内容扩 大到 电算
化系统程序 、 系统 的设计 与开 发 、 数据文 件等方 面 ， 就 迫
电、 软件版本 升级 等原因而产生误差 ； 也可能是 被审计单 位 出于某种 目的 ， 破坏 和修改财务数据库 ， 且不 留蛛丝马
业务数 据进入计算机 系统之 后 ， 会计 处理 全部 由计 算机 按程序 指令 自动生成 ， 传统 的审计线索 在这 里 中断 了 、 消
失 了。
迹， 从而 影响审计结 果 。另 外如计 算机病 毒 、 电源故 障 、 操作失误 、 程序处 理错误 和 网络传输 故障也会 造成 实际
手工系统中， 会计人员对各项经济业务 的会计记录都
是以纸质形式存放 ， 审计人员可 以通过这些书面记录加以
浅谈基于会计电算化条件下的审计工作
【 文章编号 】 １ ０ ０ ４ — ７ ３ ４ ４ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ７ — ０ ２ ６ １ — ０ ２
浅谈基 于会计 电算化条件下的审计 工作
邹 丽 芳
（ 信州区供电有 限责任 公司 江西省 上饶 市 ３ ３ ４ ０ ０ ９ ）
在信息化迅速 发展 的今 天，经济活动记 录 的处 理技术 已经 向 电子 化、 集成化、 数字化和无纸化的方向发展。会计工作的技术 手段也相应发 生变化 ， 会计电算化 已得到广泛推广应 用。会计 电算化是会计发展 的必 然方 向， 这又使审计 工作面临新 的挑战， 需要我 们研究和采取相 应 的对 策， 以达到审计的 目的 ， 切实有效地防范审计风险。
１ 会 计 电算化 对 审计 工作 的影 响
二者 既可 以调 阅、 查询某些相 同的数据资料 ， 又有不 同的软件 接 口和不 同的操作权 限。审计辅助 软件水 平越高， 越能及早发现会计 电算化 系统 的内部控制及处理过程中 出现的 问题。
３ 会计 电算化 条件 下 的审计 程序
按照 《 审计 法》 的规定， 一般审计程序可分为 四个阶段 ， 即准备阶段 、 实施 阶段、 审计结论和执行阶段、 异议和复审阶段 。会计 电算化条件下 ， ｌ Ｉ ３ 对 审 计 内容 的 影 响 也可 以分 为这 四个 阶 段 ： （ １ ） 准备阶段 。主 要是初 步调查被审计单位会计电算化系统 的基本 在会计 电算化系 统中， 数据 由计 算机按程序 自动进行处理 ， 发 生计 算或过账错误 的可能性 比较小 。目前 ， 财务软件都有反结账的功能， 可以 状况 ， 并拟定科学合理的计划。一般包括 以下工作： ①调查了解被 审计单 对会计记录进行不 留痕迹 的修改，特 别是当有关人员故意篡改程序 时， 位电算 化系统的基本情况 ， 如 电算化系统的硬件配置 、 系统软件的选用 、 在 电算化系统下更不 易被察 觉。而程序一旦被篡改 ， 计算机只会按程序 应用软件 的范围、 系统的管理结构和职能分工、 文档资料等 ； ⑦与被审计 以错误 的方法处理所有相关 的会计信息， 导致连锁的、 重复的错误 。 会计 单位 签订审计业 务约定书 、 承诺书 ， 明确彼此 的责任 、 权利和义 务； ③初 数据 可 以不 留痕迹 地被消 除篡 改， 若没有相 关内部控制制度 ， 其后果不 步评价被审计单位 的 内部控制制度 ，以便确定符 合性测试 的范围和重 堪设想 。 点； ④ 确定审计 重要 性和审计 范围； ⑤ 分析审计风 险； ⑥ 制定 审计计划 。 在审计计划 中除了对 时问、 人 员、 工作步骤及任务分配等作 出安排外 ， 还 １ ． ４ 对 内部 审 计 人 员 的 影 响 实质性测试 的时间和范 围， 以及测试 时的审计 在手工会计条件 下，审计可 根据具体情况对会计资料进行顺查 、 逆 要合 理确定符合性 测试、 查或抽 查， 采用 审阅法、 核对法 、 分析法 、 比较 法、 调查法和 实证法等 ， 这 方 法 和 测 试 数 据 。 （ ２ ） 实 施阶段 。实施阶段 是审计工作 的核心 ， 也 是电算化 审计的核 些审查工作基本是 由人工进行 的。在会计 电算化条件下 ， 虽然这些技术 方法仍然是有效的、 重要的 ， 但却是 不够 的。因此 ， 审计人员除 了要具有 心 。 主要工作是根据准备阶段确定 的范围、 要点、 步骤、 方法进行取证 、 评 综合审计证据， 借 以形成 审计结论 ， 发表审计意见 。主要包括 ： 丰富的财会、 审计等方面的知识和技 能， 熟悉有 关的政策、 法规等审计依 价 ， 据外 ， 还 应掌握一 定的计算机应用 技术， 对计算 机系统的处理和 控制功 ① 符合性测试 。 进 行符合性测试应 以系统安全可靠性 的检查结果为 能进行审查， 以较少的人力和时间消耗 ， 完成更 多的审计任务 。 前提 ， 如果系统安全可靠性 非常差， 不值 得审计人员信 赖， 则应当根据实 际情况 ， 决定是否取消 内控 制度的符合性测试 ， 而直接进行 实质性测试 １ ． ５ 对 审计 风 险 的影 响 减 少会 计 电算 化 系统 中数 据 处 理 的环 节 。 手 工 系 统 下 一 些 原 有 的 控 并加大样本量 。在会计 电算化系统 的符 合性测试 项 目中， 主要是确认输 计算机处理过程 是否符 合要求 。如 果系统 安全可 制 方式 不 复存 在 ， 审 计 固 有 风 险 和 控 制 风 险 有 上 升 的趋 势 。 若要 把 审 计 入资料是否正确完整 ，
浅谈基 于会计 电算化条件下的审计 工作
邹 丽 芳
（ 信州区供电有 限责任 公司 江西省 上饶 市 ３ ３ ４ ０ ０ ９ ）
在信息化迅速 发展 的今 天，经济活动记 录 的处 理技术 已经 向 电子 化、 集成化、 数字化和无纸化的方向发展。会计工作的技术 手段也相应发 生变化 ， 会计电算化 已得到广泛推广应 用。会计 电算化是会计发展 的必 然方 向， 这又使审计 工作面临新 的挑战， 需要我 们研究和采取相 应 的对 策， 以达到审计的 目的 ， 切实有效地防范审计风险。
１ 会 计 电算化 对 审计 工作 的影 响
二者 既可 以调 阅、 查询某些相 同的数据资料 ， 又有不 同的软件 接 口和不 同的操作权 限。审计辅助 软件水 平越高， 越能及早发现会计 电算化 系统 的内部控制及处理过程中 出现的 问题。
３ 会计 电算化 条件 下 的审计 程序
按照 《 审计 法》 的规定， 一般审计程序可分为 四个阶段 ， 即准备阶段 、 实施 阶段、 审计结论和执行阶段、 异议和复审阶段 。会计 电算化条件下 ， ｌ Ｉ ３ 对 审 计 内容 的 影 响 也可 以分 为这 四个 阶 段 ： （ １ ） 准备阶段 。主 要是初 步调查被审计单位会计电算化系统 的基本 在会计 电算化系 统中， 数据 由计 算机按程序 自动进行处理 ， 发 生计 算或过账错误 的可能性 比较小 。目前 ， 财务软件都有反结账的功能， 可以 状况 ， 并拟定科学合理的计划。一般包括 以下工作： ①调查了解被 审计单 对会计记录进行不 留痕迹 的修改，特 别是当有关人员故意篡改程序 时， 位电算 化系统的基本情况 ， 如 电算化系统的硬件配置 、 系统软件的选用 、 在 电算化系统下更不 易被察 觉。而程序一旦被篡改 ， 计算机只会按程序 应用软件 的范围、 系统的管理结构和职能分工、 文档资料等 ； ⑦与被审计 以错误 的方法处理所有相关 的会计信息， 导致连锁的、 重复的错误 。 会计 单位 签订审计业 务约定书 、 承诺书 ， 明确彼此 的责任 、 权利和义 务； ③初 数据 可 以不 留痕迹 地被消 除篡 改， 若没有相 关内部控制制度 ， 其后果不 步评价被审计单位 的 内部控制制度 ，以便确定符 合性测试 的范围和重 堪设想 。 点； ④ 确定审计 重要 性和审计 范围； ⑤ 分析审计风 险； ⑥ 制定 审计计划 。 在审计计划 中除了对 时问、 人 员、 工作步骤及任务分配等作 出安排外 ， 还 １ ． ４ 对 内部 审 计 人 员 的 影 响 实质性测试 的时间和范 围， 以及测试 时的审计 在手工会计条件 下，审计可 根据具体情况对会计资料进行顺查 、 逆 要合 理确定符合性 测试、 查或抽 查， 采用 审阅法、 核对法 、 分析法 、 比较 法、 调查法和 实证法等 ， 这 方 法 和 测 试 数 据 。 （ ２ ） 实 施阶段 。实施阶段 是审计工作 的核心 ， 也 是电算化 审计的核 些审查工作基本是 由人工进行 的。在会计 电算化条件下 ， 虽然这些技术 方法仍然是有效的、 重要的 ， 但却是 不够 的。因此 ， 审计人员除 了要具有 心 。 主要工作是根据准备阶段确定 的范围、 要点、 步骤、 方法进行取证 、 评 综合审计证据， 借 以形成 审计结论 ， 发表审计意见 。主要包括 ： 丰富的财会、 审计等方面的知识和技 能， 熟悉有 关的政策、 法规等审计依 价 ， 据外 ， 还 应掌握一 定的计算机应用 技术， 对计算 机系统的处理和 控制功 ① 符合性测试 。 进 行符合性测试应 以系统安全可靠性 的检查结果为 能进行审查， 以较少的人力和时间消耗 ， 完成更 多的审计任务 。 前提 ， 如果系统安全可靠性 非常差， 不值 得审计人员信 赖， 则应当根据实 际情况 ， 决定是否取消 内控 制度的符合性测试 ， 而直接进行 实质性测试 １ ． ５ 对 审计 风 险 的影 响 减 少会 计 电算 化 系统 中数 据 处 理 的环 节 。 手 工 系 统 下 一 些 原 有 的 控 并加大样本量 。在会计 电算化系统 的符 合性测试 项 目中， 主要是确认输 计算机处理过程 是否符 合要求 。如 果系统 安全可 制 方式 不 复存 在 ， 审 计 固 有 风 险 和 控 制 风 险 有 上 升 的趋 势 。 若要 把 审 计 入资料是否正确完整 ，
浅议会计电算化下的审计工作
的 。 而 自 然地 形 成 了相 互 制 约 、 互 监 督 的 关 系 ， 计 人 员 可 以通 过 这 些 程及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握 ， 因 相 审 并积累一定的经验。同
书面记录进行 审计。而实行 会计 电算化 以后 ， 信息 的存储介质 有所改 变， 时， 熟练应用计算机辅助审计技术 ， 熟悉财经 法律以及 审计准则 。 掌握数据
习惯的审计方法 ， 已不能适应现 有审计工作 的要求 ， 然他 们对 审计方法 计算机知识及其应用技术才能适应会计 电算化下审计工作的发展需要。 虽
的 思路 非 常 熟 悉 ， 针 财 务 软 件所 提 供 的 复杂 的 核算 功 能 多 种 软 件 不 同 的 但 二 、 好 会 计 电算 化 下 审计 工 作 的 新 思 路 搞
２ 财务软件的应用使收集 审计证据的难度加大 ．
传统审计 中， 审计证据通常都是重要的书面证据 ， 即使实物证据 、 言词 统 的可见线索逐渐减少， 导致审计难度加大 ， 审计风险增高 ， 比起手工记账 证据及环境证据等也都会形成书面材料 。而在会计 电算化下 的业务处理 来 ， 电算化系统中的审计证 据更具有 易逝性 。 经济 犯罪更 具有隐蔽性 。在
算化 系 统 中 利 用程 序 犯 错 或被 人非 法 改动 ， 算 机 只 会 按 给 定 的 程 序 以同 已有的先进经验 ， 计 对电算化审计人 员应具备 的资格、 会计 电算化条件 下的
样错误的方法处理有关的会计事项 ， 造成 的后果 将不 堪假 想。会计 电算化 审计 过程和相关的审计 技术以及证据收集等方面做出规范。
◆ ◆ ◆ ◆
浅 会 电 算 化 下 的 审 计 工 作 议 计
◆ 程福 良
（ 公安 海 警 学 院 ）
书面记录进行 审计。而实行 会计 电算化 以后 ， 信息 的存储介质 有所改 变， 时， 熟练应用计算机辅助审计技术 ， 熟悉财经 法律以及 审计准则 。 掌握数据
习惯的审计方法 ， 已不能适应现 有审计工作 的要求 ， 然他 们对 审计方法 计算机知识及其应用技术才能适应会计 电算化下审计工作的发展需要。 虽
的 思路 非 常 熟 悉 ， 针 财 务 软 件所 提 供 的 复杂 的 核算 功 能 多 种 软 件 不 同 的 但 二 、 好 会 计 电算 化 下 审计 工 作 的 新 思 路 搞
２ 财务软件的应用使收集 审计证据的难度加大 ．
传统审计 中， 审计证据通常都是重要的书面证据 ， 即使实物证据 、 言词 统 的可见线索逐渐减少， 导致审计难度加大 ， 审计风险增高 ， 比起手工记账 证据及环境证据等也都会形成书面材料 。而在会计 电算化下 的业务处理 来 ， 电算化系统中的审计证 据更具有 易逝性 。 经济 犯罪更 具有隐蔽性 。在
算化 系 统 中 利 用程 序 犯 错 或被 人非 法 改动 ， 算 机 只 会 按 给 定 的 程 序 以同 已有的先进经验 ， 计 对电算化审计人 员应具备 的资格、 会计 电算化条件 下的
样错误的方法处理有关的会计事项 ， 造成 的后果 将不 堪假 想。会计 电算化 审计 过程和相关的审计 技术以及证据收集等方面做出规范。
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浅 会 电 算 化 下 的 审 计 工 作 议 计
◆ 程福 良
（ 公安 海 警 学 院 ）
第15章 计算机审计
第十五章计算机审计近几年来，施工企业的工程施工及经营管理发生了巨大的变化，计算机及其应用技术已不断渗透入整个工程项目施工生产及企业管理全过程的各个环节，施工企业正在良好环境下快速步入信息化时代。
内部审计作为一种为企业发展目标提供合理保证的保障手段，也随之悄然地在发生改变，随着被审计对象数字化管理的程度越来越高，在施工企业中如何有效开展计算机审计，已越来越成为摆在施工企业内部审计人员面前一个亟待解决的重要课题。
第一节计算机审计的涵义、特点和目标一、计算机审计的涵义什么是计算机审计？目前存在几种不同的看法和定义。
一种看法认为，计算机审计是以电子数据处理系统（Electronic Data Processing System）为对象进行的审计，亦称为EDP审计；另一种看法认为，计算机审计是以电算化会计信息系统为对象进行的审计，亦称其为电算化会计信息系统审计；第三种看法认为，计算机审计是以电子计算机为技术手段所进行的审计。
前两种看法都强调计算机审计的对象是计算机信息系统，而不论计算机的技术方法和手段是电算化的还是人工化的；第三种看法则正好相反，它强调计算机审计的技术方法和手段是采用计算机技术，而不论计算机审计的对象是计算机信息系统，还是手工信息系统。
计算机审计是与传统手工审计相对的概念。
传统的手工审计是指内部审计人员在手工操作下对手工信息系统所进行的审计；计算机审计则是随着计算机产生及其在审计中的应用，以及计算机应用技术的产生和发展而出现的。
计算机审计与传统的手工审计没有本质的区别，其审计的目标和职能没有改变，计算机审计同样主要是执行监督和评价的职能。
关于计算机审计的内涵，主要可以从下列方面来进行理解和认识：一是以计算机及其应用软件为审计对象所进行的审计活动，也就是我们通常所说的计算机信息系统审计。
二是以计算机为审计工具所进行的审计活动，是内部审计人员将计算机及网络技术等各种技术手段引入审计工作，建立审计信息系统，帮助内部审计人员完成部分审计工作，实现审计工作的办公自动化，也就是我们通常所说的计算机辅助审计。
论会计电算化下的内部控制审计
力工 具来 使用 。运用 计算机 审计技 术对 计算 机 系统 的财务 能及 安全保护 的 功能 。如 ： 统是 否 自动 建 立使 用 系 统 的 系 处 理 及 控 制 功 能进 行 审 查 已 成 为 必 不 可 少 的 审 计 手 段 。 人 员 和 活 动 记 录 ， 备 日后 检 查 ； 贮 的 文 件 是 否 实 施 加 密 以 存
通， 以便 及时 准 确 的掌 握 企业 的信 息 。其 次 ， 防 范风 险 ， 为 提 高内审外 包的 质量 ， 会计 师 事 务所 应 建立 严 格 的风 险 控 制 制 度 ， 定 明 确 的 风 险 控 制 措 施 ， 严 格 核 查 注 册 会 计 师 制 如 是否 在形式 上独立 于被审单 位 。
比手 工 会 计 系 统 更 为 复 杂 ， 计 对 象 也 更 多 更 复 杂 。 随 着 过符合性测试 ， 合 程度 如 何 、 审 符 内部控 制 是否 可 以信 赖 等 ， 企业 会计 电算化 的进程加快 ， 审计 方法也 应有 新 的突破 ， 为 对 内 部 控 制 进 行 总 体 评 价 。
系 统 内部 控 制 的 审计 ， 好 系 统 电算 过程 和 结果 的审 计 。 做 有关 会计信息 ， 后 果将是不 堪设想 的。 其
１ ２ 对 审 计 技 术 和 手 段 的 影 响 ．
１ 会 计 电算化 对 审计 的影 响
会 计 电算 化 的 实 施 ， 变 了 会 计 信 息 的 存 贮 方 法 、 算 改 核 形 式 及 内部 控 制 方 式 ， 审 计 工 作 的 影 响 主 要 表 现 在 ： 对
现代 商贸工业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａｅＩ ｕｔ ｎ ｎ ｒ
２１ 第 １ ０ １年 ３期
浅析电算化审计及其与电算化会计的衔接工作
浅析电算化审计及其与电算化会计的衔接工作[摘要] 电算化审计是将计算机技术和审计工作相融合的过程。
电算化审计的基本方法包括：程序逻辑复查法、整体检测法、平行模拟法。
利用审计软件开展电算化审计工作，要建立审计项目；通过取数功能将被审数据导入审计软件中；通过数据的初始化设置将会计电算化处理所得到的财务数据转换为审计软件需要的审计数据，形成审计数据库，以便于审计工作的开展。
[关键词] 电算化审计；电算化会计；衔接随着会计电算化的普及，审计人员开展审计工作所面对的都是由财务软件处理生成的电子财务数据，查询时只能依靠软件显示或者打印成纸质才能看到结果。
此时如仍然运用传统的审计技术则会形成较大的审计风险。
因而引起了越来越多审计工作者的重视，对审计行业形成了冲击，电算化审计逐步占据了社会审计的舞台。
电算化审计是将计算机技术和审计工作相融合的过程，是指对因实施会计电算化而形成的信息系统的审计，一般由独立的机构或审计人员以被审单位一定时期内会计电算化信息资料所反映的经济活动为对象，运用专门的审计工具和方法，对系统内部控制、应用程序、数据文件等进行收集和评价，确定其与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程。
一、电算化审计的基本方法电算化审计将计算机处理过程本身作为审计测试的对象，对会计电算化系统的输入和输出以及系统内部的处理和控制功能进行审查。
其具体方法包括：一是程序逻辑复查法。
通过复查应用程序的逻辑流程，使审计人员了解系统是怎样工作的、有哪些功能，从而判断处理和控制功能的可靠性。
此法要求审计人员具备较高的计算机业务水平。
二是整体检测法。
在被审电算化系统中建立一虚拟实体，如假设的部门、供应商等。
利用被审系统对虚拟实体的关联业务与真实业务一起进行处理，以证实被审程序的功能是否可靠。
三是平行模拟法。
审计人员模拟被审电算化系统，采用专用的信息系统来处理实际数据，以确定被审系统的处理和控制功能是否可靠。
即完全运用审计软件对会计电算化处理结果进行全面审计。
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但 由 于 会 计 电 算 化 信 息 系统 的特 点及 其 固 有 的风 险决 定 了 审 计 的
内容 要 发 生 相 应 的 变 化 ， 括 对 计 算 机 处 理 和 控 制 功 能 的 审 查 。 包
准 和 准 则 的 基 础 上 ， 立 一 系 列 与新 情 况 相 适 应 的新 的 审 计 标 准 建 和 准 则 ， 计 算 机 审 计 人 员 培 训 会 计 电算 化 信 息 系 统 开 发 的 审 计 如 准 则 、 部 控 制 审 计 准 则 、 计 应 用 软 件 标 准 等 。否 则 ， 法 适 应 内 审 无 新 形 势 的需 要 。 ２ 会 计 电算 审计 的 主 要 内容 和 方 法 、 ２１ ．内部 控 制 审 计 ： ２ ．职 权 制 审 查 ： 从 组 织 机 构 角 度 审 查 会 计 电 算 化 系 统 中 ．１ １ 即 各 种 人 员 的 职 责 与权 力 ， 系 与 牵 制 。 可 以查 阅 书 面 订 立 的 制 度 联
统 的 设 计 和 开 发 时 必 须 注 意 审 计 需 求 ， 留 下 新 的 审 计 线 索 。有 要
些 系 统 中 的暂 存 文 件 ， 过 一定 的 时 间 就 要 被 删 掉 。如 果 审 计 需 经 要查这些文件 ， 应拷 贝， 则 以便 查 寻 。
１ 对 审 计 内容 的 影 响 Ｉ ２ 在 会 计 电算 化 的 条 件 下 ， 计 的 经 济 监 督 职 能 并 没 有 改 变 。 审
维普资讯
论 会 计 电 算 化 下 计 算 机 审 计 工 作 的 开 展
许 淑征
（ 南 周 口扶 沟 县 人 民 医 院 ４ １ ０ ） 河 ６ ３ ０
【 摘 要】 会计 电算 化 的 条件 下 ， 在 审计 的经 济 监 督 职 能 并 没 有 改 变 。
１ ． 审 计 人 员 的影 响 ５对
但 由 于 会 计 电算 化 信 息 系 统 的 特 点 及 其 固有 的 风 险 决 定 了 审 计 的 内 容
要 发 生相应 的 变化 。
【 键 词 】 算 化 审计 数 据 存 储 关 电
１ 会 计 电算 化 对 审计 工 作 的 影 响 、 １ 对 审 计 线 索 的 影 响 １
使 用 后 ， 计 核 算 中原 来 帐 簿 之 间 相 互 核 对 ， 错 纠 错 ， 制 已 不 会 查 控 复 存 在 ， 大 部 分 的 文 字 记 录消 失 了 ， 之 的是 存 有 会 计 资 料 的 磁 绝 代
盘 和 磁 带 ， 些 磁 性 介 质 上 的信 息 是 以 机 器 可 读 的形 式 存 在 的 ， 这 肉 眼 不 能 识 别 。而 且 在 磁 介 质 上 可 以不 留 痕 迹 地 进 行 修 改 和 删 除 ， 削 弱 了审 计 线 索 ； 由于 数 据 存 储 在 计 算 机 中 ， 审计 发 现 错 误 的 又 使 机 会 减 少 ， 度增 大 传 统 的 查 账 方 法 ， 电算 化 的会 计 个 体 已不 完 难 对
信 息 系 统 的 情 况 下 ， 计 人 员 如 果 仍 用 手 工 操 作 的 方 式 来 进 行 审 审 计 ， 很 难 达 到其 审 计 目标 的 。 因此 ， 计 人 员 的作 业手 段 也 应 由 是 审 手 工 操 作 向 电子 计 算 机 转 变 ， 审 计 人 员 应 掌 握 电 子 计 算 机 知 识 即 及 其 应 用 技 术 ， 电子 计 算 机 当 作 一 种 提 高 审 计 质 量 和 效 率 的 有 把 力Ｔ具来使 用 。
全 适 用 。为 了能 有 效 地 审 计 电 算 化 的 会 计 个 体 ， 电 算 化 会 计 系 在
法 胜 任 对 会 计 电 算 化 信 息 系统 的 审计 工 作 的 。 电算 化 审 计 工 作 的
开 展 ， 求 审 计 人 员 除 具 备 丰 富 的 审 计 知 识 和 技 能 外 ， 掌 握 一 要 应 定 的计 算 机 知 识 和应 用 技 术 ； 握 一 定 的 现 代 信 息 处 理 和 管 理 技 掌 术 ； 仅 要 懂 得 审计 软件 的 操 作 方 法 ， 且 还 应 当根 据 审 计 过 程 所 不 而 出 现 的种 种 问题 及 时 编 写 出各 种 测 试 、 查 程 序 模 块 ， 写 适 合 各 审 编 种 场 合 需 要 的 审 计 软 件 ， 立 起 自 己 的 电算 化 审计 系统 。 建 １ 对 审计 标 准 和 准 则 的影 响 ． ６ 以往 的 审计 工 作 已经 建 立 了 一 系 列 的 审 计 标 准 和 准 则 ， 审 如
文件 ， 实地 查 看 业 务 文 件 编 制 、 递 、 核 、 入 。输 出 等 流 程 的手 传 审 输 续是否完备 。
这 是 在 传 统 的 手 工 审 计 中所 没 有 的 。 因 此 ， 电算 化 会 计 信 息 系 统 的 审 计 内容 就 应 当包 括 系统 的 开 发 与 设 计 、 计 软 件 的程 序 、 据 会 数 文 件 以及 内部 控 制 的 审 计 等 。 在 会 计 电 算 化 信 息 系 统 中 ， 于 会 由
计人员标准 、 场作 业 标准 、 计 报告标 准 、 业 道 德规 范 等等 。 现 审 职
实 现 会 计 电算 化 以 后 ， 于 审 计 对 象 和 审 计 线 索 发 生 了重 大 变 化 ， 由
审 计 的 技 术 和手 段 也 相 应 地 发 生 了变 化 ， 然 ， 在 原 有 的 审 计 标 显 应
手 工 审计 的线 索包 括 证 、 、 审 计 线 索 是 明 显 的 ， 计 算 机 系 统 的 环 境 比手 工 会 计 系 统 更 为 复 杂 ，
审计 对 象 也 更 多 更 复 杂 。 审计 人 员 只 依 靠 原 有 的知 识 和技 能 是 无